5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………..
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
ПРЕДПРИЯТИЯ ……………………………………………………………….
9
1.1. Правовые основы функционирования предприятий ……………………..
9
1.2. Системы налогообложения в РФ ………………………………………….
13
1.3. Современные методы налогового планирования на предприятии ……...
20
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО РЕЖИМА В
ООО «ИНВЕСТКИНОПРОЕКТ ЮЗАО» ………………………………….
25
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО» ………………………………………………….
25
2.2. Характеристика налогового режима предприятия ……………………….
30
2.3. Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия ……...
39
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО
«ИНВЕСТКИНОПРОЕКТ ЮЗАО» …………………………………………
51
3.1. Оценка возможности перехода на другой режим налогообложения …...
51
3.2. Оптимизация налоговой политики предприятия ………………………...
57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………..
67
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ……………………………………………………
70
ПРИЛОЖЕНИЯ ………………………………………………………………..
74
6
ВВЕДЕНИЕ
Важным фактором в развитии малого бизнеса является налоговая
политика государства. Уплачивать законно установленные налоги и сборы
обязанность каждого субъекта хозяйствования, при этом возникает
естественное стремление сэкономить, вытекающее из определения
предпринимательства. По причине этого и зачастую правовой безграмотности
между налоговыми органами и субъектами предпринимательства разгораются
споры, которые могут пагубно отразиться на деятельности предприятия. В этих
условиях организация может функционировать успешно, только при
соблюдение правильной, грамотно спланированной налоговой политики
предприятия. Обязательным элементом этой политики является оптимизация
налогообложения призванная снизить размер налоговых отчислений.
Оптимизация налогообложения – это система различных схем и
методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая
хозяйственной деятельности организации.
Оптимизация налогообложения организации должна осуществляться
еще до создания организации или регистрации физического лица в качестве
индивидуального предпринимателя, поскольку в момент регистрации
хозяйствующий субъект должен выбрать систему налогообложения (общую
или специальные налоговые режимы). Оптимизация налогообложения способна
принести максимальный эффект именно в момент создания организации,
поскольку планирование будущей деятельности происходит при условиях,
когда еще не сделано ошибок, которые будет трудно исправлять в дальнейшем.
Оптимизация налогообложения организации призвана значительно
уменьшить размеры налоговых исчислений путем проведения определенных
7
правомерных мероприятий, включающих максимальное применение
предоставляемых законодательством льгот и других способов, не выходящих за
рамки закона. Любая налоговая оптимизация должна формально
соответствовать требованиям налогового законодательства, поскольку в
противном случае имеет место налоговое правонарушение.
Актуальность темы данной работы заключается в том, что правильная
оптимизация налогообложения и прогнозирования возможных рисков
оказывает значительную помощь в создании стабильного положения
предприятия, так как позволяет избежать материальных потерь в процессе
хозяйственной деятельности предприятия.
Цель работы – рассмотреть различные системы налогообложения и
выбрать оптимальный режим налогообложения на примере предприятия ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
– изучить системы налогообложения;
– раскрыть современные методы налогового планирования на
предприятии;
– дать организационно-экономическую характеристику ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО»;
– раскрыть характеристику налогового режима предприятия ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО»;
– провести анализ налоговой нагрузки ООО «ИнвестКиноПроект
ЮЗАО»;
– рассмотреть льготы, применяемые на анализируемом предприятии;
– выбрать оптимальный налоговый режим для предприятия;
– разработать предложения по оптимизации налоговой политики
предприятия.
Объектом исследования является ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО».
Предмет исследования – система налогообложения ООО
8
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО».
В процессе данной работы были использованы следующие методы:
сравнение, группировка, анализ, синтез, индукция, дедукция.
Структура работы состоит из ведения, 3-глав, списка использованной
литературы, заключения и приложений.
Во введении работы обосновывается актуальность исследования,
формулируются цели и задачи исследования, предмет и объект исследования,
методы исследования.
В первой главе данной работы освещаются теоретические основы
анализа налоговых режимов предприятия, а именно нормативное
регулирование установления и применения налогового режима на предприятии,
современные методы налогового планирования на предприятии.
Во второй главе раскрывается организационно-экономическая
характеристика ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО», дается характеристика
системы налогообложения предприятия, проводится анализ налоговой нагрузки
на предприятии, рассматриваются налоговые льготы, используемые на
предприятии.
В третьей главе разработаны предложения по оптимизации налоговой
политики предприятия.
Теоретической базой является нормативные документы, принятые в
Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации,
Гражданский кодекс РФ, труды российских экономистов в области
налогообложения, материалы периодической печати.
Информационной базой является приказы об учетной политике для
целей бухгалтерского учета и налогообложения, бухгалтерская и налоговая
отчетность ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО».
Практическая значимость работы заключается в том, что оценка
возможности применения оптимального режима налогообложения может быть
использована в процессе коммерческой деятельности ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО».
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВЫХ
РЕЖИМОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Правовые основы функционирования предприятий
Деятельность предприятия упорядочивают многочисленные
юридические акты, основными из которых являются: ГК РФ, устав предприятия
и коллективный договор, регулирующий отношения трудового коллектива с
администрацией предприятия.
ГК РФ определяет порядок создания, регистрации, ликвидации и
реорганизации предприятия. Согласно существующему законодательству
предприятие может создаваться собственником или по решению трудового
коллектива; в результате принудительного разделения другого предприятия в
соответствии с антимонопольным законодательством; в результате выделения
из состава действующего предприятия одного или нескольких структурных
подразделений, а также в других случаях.
Предприятие включается в государственный реестр со дня его
регистрации. Ликвидация и реорганизация предприятия производятся по
решению собственника и при участии трудового коллектива, либо по решению
суда или арбитража, а также в случаях: признания его банкротом; если принято
решение о запрете деятельности предприятия; если решением суда признаны
недействительными учредительные документы и в других случаях.
1
Управление предприятием осуществляется в соответствии с уставом на
основе сочетания прав собственника и принципов самоуправления трудового
коллектива. Собственник может делегировать свои права по управлению
предприятием совету предприятия либо другому органу, предусмотренному
1
Нечаев И.А., Костина Е.А., Бобкова А.В., Морозова Д.А., Симонова Е.Ф. Анализ функционирования
современного предприятия // Экономика и предпринимательство. – 2018. – № 6 (95). – С. 896.
10
уставом предприятия и представляющему интересы собственника и трудового
коллектива.
2
Согласно ГК РФ могут создаваться организации с правом юридического
лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей
деятельности (коммерческие организации) в виде различных организационно-
правовых форм — хозяйственных товариществ и обществ, государственных и
муниципальных унитарных предприятий, совместных и иностранных
предприятий, производственных кооперативов, корпораций, ассоциаций,
союзов и др. Деятельность каждой организации имеет свою специфику и
особенности, оговоренные в многочисленных законах и нормативных
документах.
Российским законодательством установлено две категории субъектов:
малые предприятия и средние предприятия. Микропредприятия, относясь к
категории малых, являются их разновидностью.
Основным документом, регулирующим особенности правового статуса и
деятельность малых предприятий является вступивший в силу с 01.01.2008г.
федеральный закон от 24.07.2007г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации».
3
Вышеуказанным законом определены три группы критериев (условий)
для получения потенциальными субъектами статуса субъекта малого и
среднего предпринимательства:
1. Ограничения при формировании имущества (для юридических лиц).
Данное условие именуется «критерием независимости».
2. Предельные значения средней численности работников. Законом о
малом и среднем предпринимательстве определено, что средняя численность
работников за предшествующий календарный год не должна превышать
следующие предельные значения средней численности работников для каждой
категории субъектов малого и среднего предпринимательства.
2
Амирова Э.Ф. Предприятие и финансовые результаты его функционирования // Современные научные
исследования и разработки. – 2018. – Т. 1. – № 4 (21). – С. 51.
3
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации» (ред. от 26.07.2019) // Собрание законодательства РФ. – 2007. – № 31. – ст. 4006.
11
3. Финансовые показатели.
С 1 августа 2016 вступило в силу Постановление Правительства № 265
от 04.04.2016г. «О предельных значениях дохода, полученного от
осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории
субъектов малого и среднего предпринимательства».
4
В нём указаны лимиты
доходов для субъектов малого и среднего предпринимательства. Количество
работников определяется на основании среднесписочной численности, отчёт по
которой предоставляется ежегодно в налоговую инспекцию. Доходы за
прошедший налоговый период оценивают по налоговым декларациям.
Критерии отнесения бизнеса к субъектам малого и среднего
предпринимательства представлены в таблице 1.
Таблица 1
Критерии отнесения бизнеса к субъектам малого и среднего
предпринимательства
Критерии
Микро
предприятия
Малые
предприятия
Средние
предприятия
Доходы
120 млн. руб.
800 млн. руб.
2 млрд. руб.
Численность сотрудников
15 человек
16-100
человек
101 – 250
человек
Доля участия государственных
образований (РФ, субъектов РФ,
муниципальных образований),
общественных и религиозных
организаций и фондов
не более 25% в сумме
Доля участия обычных
юридических лиц (в т.ч.
иностранных)
не более 49% в сумме
Микропредприятия, малый и средний бизнес следует разграничивать
между собой. Также необходимо четко определять границы между названными
лицами и крупным бизнесом. Если фигурант не подпадает под условия,
определенные в ст. 4 закона № 209-ФЗ, то внести его в реестр субъектов МСП
нельзя.
Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на
свой страх и риск деятельность, направленная на получение прибыли от
4
Постановление Правительства РФ № 265 от 04.04.2016 «О предельных значениях дохода, полученного от
осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства»
12
пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания
услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом
порядке.
Однако, каждое предприятие, независимо от формы собственности,
должны действовать и вести хозяйственную деятельность в рамках
действующего законодательства.
5
Налоговая система – совокупность существующих в конкретный момент
времени налогов, пошлин и сборов, взимаемых государством в соответствии с
Налоговым кодексом РФ, а также совокупность норм и правил, определяющих
правомочия (изменения, отмена и т. д.) и систему ответственности сторон,
участвующих в налоговых правоотношениях. Налоговая система не всегда
может быть эффективной.
Для хозяйствующих субъектов налоговая система – один из факторов
внешней среды. Ее влияние на деятельность предприятия состоит в том, что
налоговые обязательства влекут сокращение прибыли предприятия и рост
некоторых его расходов. В результате эффективность хозяйственной
деятельности существенно снижается.
6
Налог – обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических лиц путем отчуждения принадлежащих
им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного
управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности
государства и (или) муниципальных образований.
Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц,
уплата которого является одним из условий совершения в интересах
плательщиков сборов государственными органами, органами местного
самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами
юридически законных действий, включая предоставление определенных прав
или выдачу разрешений (лицензий).
5
Демиева А.Г. Предпринимательская деятельность в современной России: правовые проблемы // Юридическая
мысль. – 2017. – № 3 (101). – С. 68.
6
Баснукаев М.Ш. Налоговая система и системность налогообложения // Экономические и гуманитарные науки.
– 2018. – № 9 (320). – С. 11.
13
Статьей 12 НК РФ предусмотрена трехуровневая система взимания
налогов, которая включает в себя следующие элементы: федеральные налоги и
сборы; налоги и сборы субъектов Российской Федерации (или же региональные
налоги); местные налоги и сборы.
Неоднозначность налогового законодательства, возможность получения
льгот, противоречия в налоговом законодательстве, а также неоправданное
налоговое бремя приводят хозяйствующие субъекты к необходимости
формирования самостоятельной функции внутрифирменного менеджмента,
содержание которой – взаимоотношения предприятий и организаций с
государством.
Государство создает для всех предприятий одинаковые экономические и
правовые условия хозяйствования. Она способствует развитию рынка,
регулируя отношения с помощью экономических методов и антимонопольного
законодательства, стимулирует внедрение прогрессивных технологий и
создание новых рабочих мест, предоставляет льготы по налогообложению и
государственное кредитование.
Таким образом, предприятия, осуществляющие коммерческую
деятельность в РФ, должны платить налоги. Спектр таковых, который
предусмотрен российским законодательством, широчайший. Предприятия,
работающие в РФ, могут вести деятельность в различных налоговых режимах и
быть субъектами перечисления сборов по разным ставкам.
1.2. Системы налогообложения в РФ
Система налогообложения – это определенный порядок взимания
налогов с фирмы или предпринимателя. Выбор наиболее благоприятного
налогового режима для получения максимальной прибыли – очень важный
момент при открытии любого бизнеса.
В настоящее время действует одна общая и четыре специальных
14
системы налогообложения для российских ИП и организаций.
7
Вид уплачиваемого налога и его размер будет определен в зависимости
от используемой системы налогообложения, которую предпочтет организация.
От выбора налоговой системы будет зависеть налогооблагаемая база,
процентные ставки и сумма налогового отчисления.
Общая система налогообложения (ОСНО) – применяется автоматически,
если налогоплательщик не выбрал для своей деятельности какой-либо
специальный режим, и имеет самую высокую налоговую нагрузку и объем
отчетности. На общей системе могут работать абсолютно все ИП и организации
без ограничений.
Применение общего режима подразумевает уплату следующих налогов:
налог на прибыль , НДС, налог на имущество.
Налог на прибыль – прямой налог, который взимается с прибыли
(разницы между доходами и затратами) компании. При этом налог
перечисляется в два бюджета: федеральный и региональный.
НДС – федеральный косвенный налог, взимаемый с той части стоимости
продукта деятельности компании (товара, услуги, работы), которая
формируется непосредственно данной компанией в процессе создания этого
продукта.
Налог на имущество – региональный прямой налог, взимаемый со
стоимости определенных видов имущества юридических или физических лиц.
Специальные налоговые режимы подразумевают более выгодный
уровень налогообложения, но требуют соблюдения налогоплательщиком
определенных условий для их применения. К ним относятся следующие виды
налоговых систем:
1) единый сельхозналог (ЕСХН) – глава 26.1 НК РФ;
2) упрощенная система (УСН) – глава 26.2 НК РФ;
3) единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – глава 26.3 НК РФ;
7
Иннанова А.С. Общая система налогообложения учета и отчетности: преимущества и недостатки // В
сборнике: Развитие бухгалтерского учёта, анализа и аудита в современных концепциях управления. Материалы
межвузовской VII региональной научно-практической конференции молодых ученых и студентов. – 2018. – С.
281.