55
сельхозтоваропроизводителем, следовательно, систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог) применять не может.
Оптимальным режимом налогообложения для ООО «ИнвестКиноПроект
ЮЗАО» является общий режим налогообложения.
Положительные стороны общей системы налогообложения (ОСНО):
1. Возврат и учет НДС, удобно для ведения деятельности, где
большинство контрагентов плательщики НДС.
2. При отрицательных доходах, есть право не платить налог на прибыль.
Возможно уменьшить сумму налога на величину убытка в будущем.
3. Полное отсутствие ограничений, предусмотренное на стандартных
налоговых режимах (количество работников, имущество, выручку).
4. Неограничены виды деятельности предпринимателя.
5. Отсутствуют лимиты на выручку и объем ОС на балансе.
6. Есть возможность открывать филиалы и представительства.
Отрицательные стороны ОСНО:
1. Наиболее сложная система налогообложения.
2. Уплата полного перечня налогов.
3. Сложная система ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, следует выбирать общую систему налогообложения,
если организация ведет деятельность с контрагентами, применяющие ОСН,
являются плательщиками НДС. Это удобно для многих предприятий, т. к. их
затраты содержат НДС.
Произведем сравнение налоговой нагрузки ООО «ИнвестКиноПроект
ЮЗАО» со среднеотраслевыми значениями.
Налоговая нагрузка выступает основным индикатором налоговой
дисциплины налогоплательщиков и рассчитывается как отношение уплаченных
налогов (без агентских платежей: налога на прибыль организаций с
дивидендов, НДФЛ, а также без страховых взносов) к доходам организации по
отчету о финансовых результатах (без доходов от участия в других
56
организациях).
Уровень налоговой нагрузки может дифференцироваться в зависимости
от отраслевой принадлежности, масштабов деятельности компании,
региональных факторов, влияющих на условия ведения бизнеса. Поэтому
одним из общепринятых методов определения обоснованности налоговой
нагрузки компании является ее сравнение со средними значениями по отраслям
экономики.
Вид экономической деятельности: 68.20.2 Аренда и управление
собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом.
Субъект Российской Федерации: 77 – г. Москва.
Расчет произведен с помощью сайта https://pb.nalog.ru/calculator.html.
Сравнение налоговой нагрузки ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» со
среднеотраслевыми значениями за 2018г. представлено в таблице 22.
Таблица 22
Сравнение налоговой нагрузки ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО»
со среднеотраслевыми значениями за 2017г.-2018г.
Нагрузка по
налогу на
прибыль
Нагрузка
по НДС
Совокупная
нагрузка
Среднеотраслевая налоговая нагрузка,
%
2016г.
0,68
6,89
14,53
2017г.
0,91
8,14
16,42
2018г.
0,86
7,96
14,90
Налоговая нагрузка на предприятии, %
2016г.
0,41
9,46
10,78
2017г.
1,60
7,99
11,08
2018г.
1,83
8,08
11,34
Отклонение от среднеотраслевого
показателя, %
2016г.
-0,27
2,57
-3,75
2017г.
0,69
-0,15
-5,34
2018г.
0,97
0,12
-3,56
По данным таблицы 22, можно сделать вывод, что ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО» имеет налоговую нагрузку ниже
среднеотраслевой. Среднеотраслевая налоговая нагрузка для предприятий,
осуществляющих сдачу в аренду и эксплуатацию собственного или
57
арендованного недвижимого имущества за 2018г. составляет 14,53%, при этом
фактическая нагрузка составляет 10,78%.
При работе предприятия по общей системе налогообложения установить
норматив налоговой нагрузки достаточно сложно. Не нарушая действующего
законодательства, разные предприятия имеют разный относительный уровень
налоговой нагрузки. Например, отчетность предприятий, работающих по общей
системе налогообложения, показывает, что их суммарная налоговая нагрузка
составляет от 5% до 70% от суммы выручки. Таковы особенности общей
системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая
цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от
показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым
фирмой. А раз это так, возникает основание для прямого расчета показателей
общей налоговой нагрузки предприятия при общей системе налогообложения
по видам налогов, базам налогообложения, налоговым ставкам. Этот расчет
может быть основан только на Налоговом кодексе. Ведь именно он определяет
условия, ставки и базы расчета отдельных налогов, составляющих общую
систему налогообложения.
Таким образом, общая система налогообложения – распространенный
режим, который, несмотря на сложность, способен отвечать требованиям
большинства предпринимателей. Принимая решение о выборе системы
налогообложения, будущему руководителю ООО стоит внимательно взвесить
плюсы и минусы, учитывая важные моменты для своей организации.
Оптимальным режимом налогообложения для ООО «ИнвестКиноПроект
ЮЗАО» является общий режим налогообложения.
3.2. Оптимизация налоговой политики предприятия
Каждое предприятие, стремящееся к увеличению прибыли должно вести
налоговое планирование, разрабатывать и вводить способы налоговой
оптимизации. Если у руководителей организации отсутствуют знания в сфере
нормативно-правовой базы налогового законодательства, то это может
58
привести к тому, что предприятие в условиях жесткой конкурентной среды не
сможет занять лидирующие позиции на рынке и уступит свое место более
конкурентоспособному предприятию. Но при этом следует помнить, что
минимизация налогообложения должна применяться в разумных границах. Для
этого применяются легальные льготы и налоговые освобождения, разрешенные
законодательством. Такие действия не влекут за собой взыскание пени,
налоговые санкции и доначисление налогов. Важно применять комплексный
подход, где затраты на оптимизацию должны быть значительно ниже, чем
прибыль от нее.
Рекомендуемый оптимизационный налоговый план для ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО» состоит из следующих разделов:
– разработка календарного плана мероприятий по реализации налоговой
схемы;
– построение схемы исчисления налогов (в соответствии с выбранной
системой налогообложения и конкретной налоговой схемой);
– определение совокупных налоговых издержек;
– определение дополнительных издержек, связанных с реализацией
налоговой схемы;
– расчет финансового результата деятельности предприятия (с учетом
величины налоговых издержек и дополнительных издержек) и основных
налоговых показателей, отражающий эффективность налогообложения;
– учет налоговых рисков;
– составление налогового календаря, отражающего обязательства
предприятия по уплате налогов.
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО» рекомендуется серьезно относиться к
налоговому планированию в области оценки и управления налоговыми
рисками. Для эффективного ведения бизнеса и эффективного развития
компании, обязательно нужно скрупулезно отнестись к заключению сделок, что
должно стать неотъемлемой составляющей процесса управления организацией.
Для минимизации налоговых рисков «ИнвестКиноПроект ЮЗАО»
59
рекомендуется:
1. Необходимо придерживаться осмотрительности и осторожности при
выборе контрагентов. Договоры с ними должны подписывать исключительно
уполномоченные лица. Для этих целей запрашиваются реквизиты организации,
номера телефонов, удостоверяющие полномочия лица, подписавшего договор.
Также нужно запросить лицензию, свидетельство, сертификаты на вид
реализуемых продуктов или работ.
2. В текстах договоров не должно быть противоречий. Названия
приобретаемых продуктов, работ и услуг, содержащиеся в документах, обязаны
полностью соответствовать договору, спецификациям. Также должен быть
указан порядок оплаты транспортных услуг и распределение затрат, за чей счет
это будет осуществляться.
3. Перед оформлением соглашения и договора необходимо четко знать,
для чего он заключается, какие способом данные затраты будут отражены в
бухгалтерском и налоговом учете. Это поможет минимизировать возможные
налоговые риски.
4. В случае изменения данных у контрагента, необходимо оперативно
актуализировать «досье».
Минимизация налоговых рисков – наиболее актуальный вид налогового
планирования.
Оценка налоговых рисков должна присутствовать на каждом этапе
налогового планирования, как текущего, так и стратегического. Оценка только
эффективности мероприятий налогового планирования без учета фактора риска
может привести к принятию не правильных управленческих решений, при
реализации которых, финансовые потери или упущенная выгода, которые, в
свою очередь, обусловлены непосредственным влиянием составляющих
налогового риска, значительно превысят предполагаемый эффект от действий в
области налогового планирования.
Расчет эффективности мероприятия по проверки контрагентов в ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО» представлен в таблице 23.
60
Таблица 23
Расчет эффективности мероприятия по проверки контрагентов в
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО»
Результаты проверки
контрагентов
Значение на
31.12.2018г.,
тыс. руб.
Прогнозные
налоговые
риски, %
Возможное
получение убытков
при отсутствии
проверки
контрагентов,
тыс. руб.
Сокращение дебиторской
задолженности
28 768
7,2
2 061
Потеря выручки из-за
возможных неплатежей
проблемных контрагентов
(если их не проверять)
502 631
2,5
12 681
Отказ в вычетах по НДС
из-за поставщика
27 303
5,0
1 365
Итого
16 107
По данным таблицы 23 сделан вывод, что проверка контрагентов
позволит:
– сократить дебиторскую задолженность на 2061 тыс. руб. или на 7,2%;
– не допустить потерю выручки из-за возможных неплатежей
проблемных контрагентов (если их не проверять) на 1 681 тыс. руб. или на
2,5%;
– не допустить отказ в вычетах по НДС из-за поставщика по массовой
регистрации с массовым учредителем или массовым руководителем, который
не перечислил НДС, указанный в счете-фактуре для ООО «ИнвестКиноПроект
ЮЗАО», в бюджет, что может привести к получению убытков на 5% до 1365
тыс. руб.
– снизить риск выездной налоговой проверки.
Таким образом, данные рекомендации позволят снизить налоговый риск
для ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО». Основными направлениями
внутреннего контроля в целях снижения налогового риска должна быть работа
с контрагентами, содержанием и условиями договоров, подтверждением
экономической обоснованности понесенных расходов.
Также основным инструментом налогового планирования выступает
разработка приказа об учетной политике предприятия для целей
61
налогообложения. Квалифицированная проработка приказа об учетной
политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета,
эффективный с точки зрения режима налогообложения.
В первой главе данной работы было указано, что к общим способам
относится такой прием налоговой оптимизации как выбор учетной политики.
Выбор учетной политики организации – это значительная часть внутреннего
налогового планирования. Учётная политика для целей налогообложения
обеспечивает выбор наиболее доступного объяснения нормативно-правовых
актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета.
Одним из наиболее известных способов налоговой оптимизации
является понижение налогооблагаемой прибыли и уменьшение налоговой базы
по налогу на имущество за счет использования метода ускоренной
амортизации, а также переоценки основных средств.
В Российской Федерации способ переоценки основных средств является
наиболее оптимальным, в то время как возможности использования метода
ускоренной амортизации являются нецелесообразными и возможности для их
применения минимальны.
Предлагается в ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» провести переоценку
основных средств. Переоценка основных средств – это приведение
первоначальной стоимости объекта основных средств к рыночному уровню. В
результате переоценки основных средств активы могут быть дооценены или
уценены и далее учитываются на балансе организации по новой
восстановленной стоимости. Отметим, что проведение переоценки основных
средств – это право, а не обязанность предприятия.
Как разъясняет Минфин РФ в письме от 23.04.2015г. № 03-05-05-
01/23462, исходя из требований ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в
учетной политике необходимо закрепить периодичность проведения
переоценки, группы однородных объектов основных средств и т.п.
Таким образом, первый шаг – включение в учетную политику
организации положений о проведении переоценки, выбор групп ОС, которые
62
будут в дальнейшем переоцениваться, выбора метода проведения переоценки.
Непосредственно перед проведением переоценки организация
оформляет распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.),
обязательный для всех служб организации, которые будут задействованы в
переоценке основных средств. Кроме этого, следует подготовить перечень
объектов основных средств, подлежащих переоценке. Минфин рекомендует
указать в перечне следующие данные об объекте основных средств: точное
название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия
объекта к бухгалтерскому учету (п. 45 Методических указаний № 91н).
Результаты переоценки оформляются в виде акта специальной
комиссией с приложением всех документов, на основании которых была
установлена стоимость переоцененных объектов. Данные о переоценках
отражаются в Инвентарной карточке учета объекта основных средств ОС-6.
Решение о внесении изменений в учетную политику для целей
налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с
начала нового налогового периода. Об этом сказано в пункте 12 Положения по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
Следовательно, условием изменения положений учетной политики является
заблаговременное их внесение, до наступления налогового периода, в котором
они будут применяться.
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» впервые переоценит три группы
основных средств: группу зданий, сооружений, машин и оборудования. Данные
по группам представлены в таблице 24.
Таблица 24
Переоценка основных средств
в ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО»
Наименование
показателя
Группа
зданий
Группа
сооружений
Группа машин и
оборудования
Первоначальная (балансовая)
стоимость на 31 декабря, тыс.
руб.
238 420
185 462
87 200
Суммы начисленной
амортизации на 31 декабря,
тыс. руб.
21 463
17 526
19 578
Рыночная стоимость на 31
201 500
158 600
90 350
63
декабря, тыс. руб.
Коэффициент пересчета
0,845
0,855
1,036
Дооценка по группе машин и оборудования отнесена на увеличение
добавочного капитала, которая составила 3 150 тыс. руб. (90 350 тыс. руб. –
87 200 тыс. руб.). Корректировка накопленной амортизации в связи с
дооценкой группы машин и оборудования составила 20 285 тыс. руб. (19 578
тыс. руб. * 1,036).
Уценка первоначальной стоимости по группе здания отнесена на прочие
расходы организации в размере 36 920 тыс. руб. (201 500 тыс. руб. – 238 420
тыс. руб.). Корректировка накопленной амортизации в связи с уценкой по
группе здания составила 18 139 тыс. руб. (21 463 тыс. руб. * 0,845).
Уценка первоначальной стоимости по группе сооружения отнесена на
прочие расходы организации в размере 26 862 тыс. руб. (158 600 тыс. руб. –
185 462 тыс. руб.). Корректировка накопленной амортизации в связи с уценкой
по группе сооружения составила 14 988 тыс. руб. (185 462 тыс. руб. * 0,855).
Результаты переоценки основных средств анализируемой организации
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» представлены в таблице 25.
Таблица 25
Результаты переоценки основных средств
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО»
Наименование
показателя
Значение, тыс. руб.
Итого
Группа
зданий
Группа
сооружений
Группа
машин и
оборудования
Сумма уценки
(дооценки)
восстановительной
стоимости
-36 920
-26 862
3 150
-60 632
Сумма начисленной
амортизации по
состоянию на
01.01.2019г. по
результатам
переоценки
18 139
14 988
20 285
0
Сумма уменьшения
амортизационных
отчислений
3 324
2 538
-707
5 155
Остаточная стоимость
объекта после
183 361
143 612
70 065
-55 477
64
переоценки
По данным таблицы сделан вывод, что восстановительная стоимость
имеет отрицательное значение имеет 60 632 тыс. руб., сумма по переоценке
амортизации составит – 5 155 тыс. руб. Остаточная стоимость основных
средств составит – 55 477 тыс. руб.
Акт результатов переоценки основных средств ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО» представлен в приложении 4.
Остаточная стоимость основных средств до переоценки основных
средств составляет 481 440 тыс. руб.
Остаточная стоимость основных средств после переоценки основных
средств составит 425 963 тыс. руб. (481 440 – 55 477).
Бухгалтерские проводки по переоценке основных средств ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО» представлены в таблице 26.
Таблица 26
Бухгалтерские проводки по переоценке основных средств
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО»
Операция
Корреспонденция
счетов
Сумма,
тыс. руб.
Дебет
Кредит
Дооценка по группе машин и оборудования
отнесена на увеличение добавочного
капитала
01
83
3 150
Корректировка накопленной амортизации в
связи с дооценкой группы машин и
оборудования
83
02
2 759
Уценка первоначальной стоимости по группе
здания отнесена на прочие расходы
организации
91.2
01
36 920
Корректировка накопленной амортизации в
связи с уценкой по группе здания
02
91.1
3 324
Уценка первоначальной стоимости по группе
сооружения отнесена на прочие расходы
организации
91.2
01
26 862
Корректировка накопленной амортизации в
связи с уценкой по группе сооружения
02
91.1
2 538
Бухгалтерские записи в журнале операций анализируемой организации
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» делаются в соответствии с рабочим планом
счетов организации.