5
Содержание
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..…6
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
НАГРУЗКИ………………………………………………………………………..9
1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные
проблемы теории налогообложения применительно к России…………...……9
1.2 Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки
предприятия……………………………………………………………………...22
1.3 Характеристика основных методов оптимизации налоговой
нагрузки при различных системах налогообложения………………………....32
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «АРТ-
ТРЕЙД»…………………………………………………………………………..38
2.1 Налоговый потенциал организации………………………………….38
2.2 Анализ налоговой политики организации………………………….41
2.3 Оценка налогового бремени организации…………………………..43
ГЛАВА 3 ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО
«АРТ-ТРЕЙД»………………………………………………………………...….49
3.1 Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования………………………………………………………………49
3.2 Сравнительные анализ налоговых режимов и рекомендации по
оптимизации налогообложения ………………………………………….…….56
3.3 Расчет экономической эффективности ……………………………..63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………..72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..75
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………….……81
6
Введение
Хорошо выстроенная налоговая система создает для потребностей
государства финансовые ресурсы, при этом она не должна понижать
интересы налогоплательщиков к предпринимательской деятельности.
Поэтому коэффициент налоговой нагрузки является одним из самых
серьёзных аспектов влияющих на качество налоговой системы.
Есть ограничения налоговых изъятий, за пределами которых
невозможна активная предпринимательская деятельность. Опыт других стран
показывает, что государство должно ограничиваться 30% взыскиваемых
налогов от получаемых доходов, иначе оно столкнется с таким
неблагоприятными последствиями, как спад объемов производства;
сплошное банкротство, расширение теневого сектора экономии.
В настоящее время отсутствует какая-либо установленная методика
расчета налоговой нагрузки. С целью определения совокупного налогового
бремени используются различные измерители, которые не дают настоящего
представление о налоговом бремени. Для определения налоговой нагрузки на
предприятиях необходима точная оценка воздействия изменения тех или
иных налогов на общую налоговую нагрузку.
Вопрос определения приемлемой налоговой нагрузки актуален для
любой государственной структуры и любой экономической системы, так как
играет важную роль в создании и развитии налоговой системы любого
государства.
Для экономических субъектов оптимизация налогообложения важна,
также как и производственная или маркетинговая стратегия, что позволяет
экономить на затратах за счет платежей в бюджет. Оптимизация
налогообложения, проводимая согласно нормам действующего
законодательства, обеспечивает устойчивое положение организации на
рынке.
Актуальность темы настоящего исследования определяется, во-первых,
7
в споре интересов государства, с одной стороны, которое стремится собрать
достаточное количество налогов, и налогоплательщиков, желающих
максимально снизить налоговое бремя, - с другой; во-вторых, в том, что
термины «планирование» и «оптимизация» законодательно не закреплены.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в
совершенствовании системы налогообложения малого бизнеса на примере
ООО «АРТ-ТРЕЙД» и разработка рекомендаций по оптимизации
налогообложения.
Поставленная цель определила следующие задачи:
- исследовать понятие, сущность, концептуальные основы построения
налоговых систем;
- изучить понятие и экономическую сущность налоговой нагрузки
предприятия;
-проанализировать характеристику основных методов оптимизации
налоговой нагрузки при различных системах налогообложения;
-проанализировать систему налогообложение предприятия малого
бизнеса (на примере ООО «АРТ-ТРЕЙД»);
-разработать основные направления совершенствования системы
налогообложения в исследуемой организации и оценить эффективность
предложенных рекомендаций.
Объектом исследования является ООО «АРТ-ТРЕЙД».
Предметом исследования является практика применения системы
налогообложения в ООО «АРТ-ТРЕЙД».
В исследовании использованы следующие методы: систематизация,
обобщение, анализ и синтез данных.
В современной научной литературе вопросы налогообложения
предприятий малого бизнеса в России рассматривались в работах Л.С.
Васильевой, А. Н. Красновой, О.М. Никулиной, Ю.Н. Самохваловой, И.В.
Сергеева, И.А. Толмачев и т.д.
Нормативной базой исследования выступили нормативно-правовые
8
акты Российской Федерации: Налоговый кодекс Российской Федерации,
федеральные законы Российской Федерации, постановления Правительства
Российской Федерации, нормативные акты Министерства финансов
Российской Федерации.
В качестве информационной базы исследования были использованы
учебные пособия, материалы периодической печати, монографии, ресурсы
сети Интернет по теме данного исследования.
Структура выпускной квалификационной работы обусловлена логикой
исследования и состоит из введения, трех разделов, заключения, списка
использованных источников и приложений.
Во введении обосновывается актуальность темы исследования,
приводятся объект и предмет исследования, перечисляются методы
исследования.
В первой главе выпускной квалификационной работы рассмотрены
теоретические основы системы налогообложения.
Во второй главе выпускной квалификационной работы приводится
организационно-экономическая характеристика предприятия, анализ
практики применения системы налогообложения в ООО «АРТ-ТРЕЙД».
В третьей главе выпускной квалификационной работы приводятся
конкретные рекомендации по оптимизации системы налогообложения и
оценка эффективности предложенных рекомендаций.
Практическая значимость работы заключается в возможности
использования результатов исследования в совершенствовании системы
налогообложения в ООО «АРТ-ТРЕЙД». Основные идеи исследования, его
выводы и рекомендации формулируются с учетом возможности их
практической реализации.
9
Глава 1 Теоретические основы оптимизации
налогообложения как способа снижения налоговой нагрузки
1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем.
Актуальные проблемы теории налогообложения применительно к
России
Начало налоговой системы Российской Федерации как суверенного
государства относится к 1991 г. В это время начинается широко- масштабная
налоговая реформа. Принимаются Законы «Об основах налоговой системы в
Российской Федерации», «О налоге на прибыль», «О налоге на добавленную
стоимость», «О подоходном налоге на физических лиц» и др.
С 1 января 1999 г. вступила в силу первая часть Налогового кодекса
Российской Федерации, с 1 января 2001 г. – вторая часть
1
. Реформа
продолжается до настоящего времени. Можно выделить несколько подходов
к определению налоговой системы. В финансово-кредитном
энциклопедическом словаре налоговая система определена как
«совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления,
изменения и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществления
налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер
ответственности за нарушение налогового законодательства»
2
.
Большинство авторов рассматривают налоговую систему очень узко. Д.
Г. Черник и А. П. Починок раскрывают понятие «налоговая система» как
«совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в
установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на
территории страны, а также форм и методов их построения»
3
. Аналогичного
мнения придерживаются Л. В. Салин, Л. А. Злобина
4
и Н. И. Рязанова ,
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от
01.04.2020) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
2
Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под ред. А. Г. Грязновой. М.:
Финансы и статистика, 2014. С. 607.
3
Черник, Д. Г. Основы налоговой системы [Текст] : учеб. для вузов : доп. Мин. обр. РФ
/ Д. Г. Черник, А. П. Починок, В. П. Морозов. - 2-е изд., перераб. и доп. - м. : юнити-дана,
2000. - 512с
4
Злобина Л. А. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: учеб. пособие
/Л.А. Злобина, М.М. Стражкова.- М.: Академический проспект, 2003. - 240 С.
10
схожий подход содержится также в учебнике «Финансы» под ред. В. В.
Ковалева.
Существенными характеристиками налоговой системы страны
являются:
‒ совокупность налогов, установленных законодательством;
‒ принципы, формы и методы их установления и ввода в действие;
‒ система налоговых органов, форм и методов налогового контроля;
‒ права и ответственность участников налоговых отношений, порядок
и условия налогового производства. Термин «налоговая система»
используется применительно к отдельным государствам или их крупным
экономическим сообществам
5
.
В настоящее время в Российской Федерации налоговая система
выполняет следующие основные функции:
-фискальную – обеспечение доходов государственного бюджета;
-регулирующую – регулирование макроэкономических процессов,
совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости;
-распределительную – перераспределение национального дохода,
доходов физических и юридических лиц;
-социальную – аккумулирование средств для осуществления
социальных программ;
-стимулирующую – микроэкономическое регулирование;
-контрольную – обеспечивает воспроизводство налоговых отношений.
Налоговая система в Российской Федерации включает в свой состав
принципы, которые выработаны на протяжении всего периода
существования государственного управления в различных странах
6
:
-обязательность уплаты налогов, сборов и пошлин;
-равенство и справедливость по отношению ко всем
налогоплательщикам;
5
Ковалев В. В. Финансы. 2-е изд., стер. М. : Велби : Проспект, 2012. С. 197.
6
Назаров В. Н. О понятии «налоговая система» и его правовом содержании // Финансовое
право. 2009. № 1. С. 39.
11
-определенность и однозначность налогового законодательства; ‒
налогообложение доходов;
-соразмерность налогов с величиной получаемых налогоплательщиком
доходов;
-простота начисления налогов и удобство их уплаты;
-стабильность налогов;
-гибкость налоговой системы, адаптивность к меняющейся
экономической ситуации;
-сочетание фискальных целей регулирования и развития отраслей
национальной экономики.
Налоговая система базируется на нормативных правовых актах
государства, которые устанавливают конкретные методы построения и
взимания налогов.
Налоговая система Российской Федерации представляет собой
структуру из трех уровней, соответственно законодательная база о налогах и
сборах содержит тоже три уровня:
-федеральное законодательство – высший уровень законодательной
базы.
Действует на всей территории Российской Федерации. Подзаконные и
прочие нормативно-правовые акты не могут не соответствовать ему. Эта
категория включает обе части НК РФ, федеральные законы, согласованные с
положениями Налогового кодекса РФ
7
, указы Президента РФ, постановления
Правительства РФ и Конституцию РФ;
-к региональному законодательству относят нормативно-правовые акты
субъектов Российской Федерации по налогообложению в определенном
регионе страны (субъекте РФ);
-местное законодательство действует на основе нормативно- правовых
актов, принятых органами местного самоуправления. Принципы построения
7
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 01.04.2020) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824
12
и функционирования налоговой системы в Российской Федерации
определены Конституцией и Налоговым кодексом РФ. Основная причина
существования трехуровневой налоговой системы заключается в
федеративном устройстве страны
8
.
Мировой опыт федеративных государств (Германия, Швейцария, США
и т. д.) указывает на положительный результат введения в стране
трехуровневой налоговой системы. Эффективное функционирование
налоговой системы в целом зависит от принимаемых экономических
решений на уровне федерации и регионов, а также сбалансированного
сочетания всех ее функций с учетом интересов государства и
налогоплательщиков.
Налоговая система – это, во-первых, совокупность существующих в
данный момент в данном государстве существенных условий
налогообложения; во-вторых, совокупность налоговых принципов, форм и
методов их уплаты, а также применяемых мер по обеспечению их уплаты.
В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая система
используется государством для перераспределения национального дохода в
целях изменения структуры производства, территориального экономического
развития, уровня доходности населения.
Структура налоговой системы Российской Федерации предусматривает
выделение уровней системы налогообложения и элементов налоговой
системы, которые характеризуют эти уровни.
Налоговая система РФ состоит из уровней (ст. 12 НК РФ)
9
:
федеральный;
региональный;
местный.
При этом каждый из уровней налоговой системы РФ состоит из
8
Соколова Э. Д. К вопросу о понятии налоговой системы // Финансовое право. 2011. № 1.
С. 412 ‒ 418.
9
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 01.04.2020) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824
13
определенных элементов, которые характеризуют этот уровень и
обеспечивают выполнение функций налоговой системы.
К таким элементам можно отнести:
налоги, сборы и страховые взносы;
налогоплательщики, плательщики сборов и страховых взносов;
налоговые органы;
законодательство о налогах, сборах и страховых взносах.
При этом если первый элемент структуры характеризует
исключительно один из уровней налоговой системы, то последующие могут
одновременно принадлежать к разными уровням. Так, налогоплательщик
может уплачивать одновременно федеральные, региональные и местные
налоги, а, соответственно, один и тот же налоговый орган, где этот
налогоплательщик стоит на учете, обеспечивают контроль за
своевременностью исчисления и уплаты налогов на всех уровнях.
При этом каждый конкретный элемент в структуре налоговой системы
может быть в дальнейшем детализирован. Так, в частности, применительно к
федеральному, региональному или местному налогу такими подэлементами
являются (п. 1 ст. 17 НК РФ)
10
:
-объект налогообложения (к примеру, реализация товаров, имущество,
прибыль, доход);
-налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристика
объекта налогообложения);
-налоговый период (период времени, по окончании которого
определяется налоговая база и рассчитывается налог к уплате);
-налоговая ставка (величина налоговых начислений на единицу
измерения налоговой базы);
-порядок исчисления налога;
-порядок и сроки уплаты налога.
10
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 01.04.2020) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824
14
Указанные подэлементы налогов в структуре налоговой системы
являются обязательными. К ним могут быть добавлены налоговые льготы и
основания для их применения (п. 2 ст. 17 НК РФ)
11
.
Соответственно, и иные элементы налоговой системы могут быть
представлены с большей степенью детализации. К примеру, налоговые
органы – это ФНС и ее территориальные органы (управления ФНС по
субъектам РФ, межрегиональные инспекции ФНС, инспекции ФНС по
районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции
ФНС межрайонного уровня)
При анализе налоговой системы необходимо различать такие понятия,
как: субъекты налоговой системы, принципы формирования, инструменты,
цели и методы, представленные на рисунке 1.
Рисунок 1 – Элементы налоговой системы
11
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 01.04.2020) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824