25
самом факте существования или возникновения объекта налогообложения и
пользователем объекта налогообложения, когда обязанность уплатить налог
возникает только при нахождении объекта в определённых условиях
пользования»
21
.
В. Корнус, В. Квасов давая оценку налоговой нагрузки на уровне
предприятия считают, что нагрузка это «Часть предпринимательского
дохода, которая изымается государством у субъекта предпринимательства
через систему налогов и сборов в бюджеты разного уровня»
22
Обобщив рассмотренные подходы, определим налоговую нагрузку как
величину, характеризующую влияние регулярных обязательных платежей
налогового характера, взимаемых в пользу государства и определяемых с
помощью отдельных показателей или их совокупности.
Существует ряд факторов, искажающих сводный показатель налоговой
нагрузки и влияющих на его неравномерность:
- разная способность предприятий платить налоги вследствие низкой
рентабельности производства, сложного финансового состояния,
неудовлетворительной платежной дисциплины;
- наличие значительного числа налоговых льгот;
- разный уровень работы территориальных налоговых органов,
влияющих на налоговую дисциплину и собираемость налогов и сборов;
- неоднородность экономического развития отдельных отраслей
экономики России, регионов и видов хозяйственной деятельности в части
получаемых ими доходов.
Расчет налоговой нагрузки на макроуровне преследует ряд
определенных целей, главными из них являются:
- сравнение показателя налоговой нагрузки с аналогичными
показателями в других странах;
21
Налогообложение как фактор повышения конкурентоспособности предприятий / С. А.
Пелих, Д. Ч. Табала / Финансы. – 2017. № 11. – С. 73-76.
22
Корнус В., Квасов В. Оценка налоговой нагрузки на уровне предприятия / Корнус В.,
Квасов В., Пономарев А. // Экономист. - 2017. С. 47 – 49.
26
- формирование и корректирование налоговой политики государства;
- прогнозирование развития хозяйствующих субъектов.
На микроуровне налоговая нагрузка представляет собой показатель,
характеризующий долю начисленных налогов хозяйствующего субъекта в
полученных доходах.
На сегодняшний день нет единого подхода в отношении определения
налоговой нагрузки на микроуровне – на уровне хозяйствующих субъектов.
Также нет общепринятой методики исчисления налоговой нагрузки
организаций. Налоговая нагрузка предприятия зависит от множества
факторов, в число которых входят: - виды хозяйственной деятельности и
формы ее осуществления, налоговый режим, -организационно-правовая
форма предприятия, -особенности ведения налогового и бухгалтерского
учета
Наиболее общая формула для расчета показателя налоговой нагрузки и
его анализа представлена Министерством финансов РФ и имеет следующий
вид:
К.нг.=С.уп./В*100% )
где К.нг. — коэффициент налоговой нагрузки;
С.уп. — сумма уплаченных налогов;
В — общая выручка предприятия.
Согласно формуле, данный показатель рассчитывается в процентном
соотношении общей суммы налогов, которую платит организация, к выручке.
Рассчитанный коэффициент сравнивают со стандартными параметрами.
Если К.нг. меньше 35 %, то стратегию налогового планирования и
налоговую систему в организации принято считать эффективной.
Если результат находится в пределах от 35 % до 50 %, то система
налогообложения нуждается в корректировке. Если коэффициент больше 50
%, это сигнализирует о серьезных проблемах в компании с
налогообложением и, скорее всего, такой бизнес будет приносить убыток и в
конечном итоге банкротство.
27
По мнению многих экономистов, данная формула является
недостаточно эффективной, так как не учитывает все показатели конкретной
фирмы, которые влияют на структуру налоговых отчислений.
Существуют и другие формулы расчета коэффициента налоговой
нагрузки, однако на практике они используются очень редко, так как
представляют сложности в применении их бухгалтерами организаций.
Выводы. Налоговая нагрузка – сложная характеристика, включающая
общее количество налогов и других обязательных платежей, состав налогов,
порядок взимания налогов, показатель налоговой нагрузки.
Показатель налоговой нагрузки необходим:
-государственным органам: для совершенствования налоговой
политики, сравнительного анализа, построения конкурентоспособной
налоговой системы, оценки результатов принимаемых решений по
совершенствованию налогового законодательства, при планировании
бюджета, оценки влияния на темпы экономического роста по отраслям;
-хозяйствующим субъектам: для оценки рисков деятельности,
прогнозирования и планирования налоговой нагрузки на будущий период
времени, стратегии развития новых производств или расширение видов
деятельности, анализа динамики общей выручки, себестоимости, изменения
системы и порядка налогообложения.
Налоги существенно влияют на условия и результаты экономической
деятельности организаций. Налоговая система не будет эффективной без
учета того влияния, которое налоги могут оказывать на экономическое и
финансовое состояние налогоплательщиков. Налоговая система должна
учитывать интересы государства и налогоплательщиков. В данный момент
понятие налоговая нагрузка очень часто использует при обсуждении всех
актуальных вопросов экономики и политики, как оценку результатов
налогового реформирования; определение налогового резерва сырьевых
отраслей экономики; оценку состояния развития малого бизнеса; анализа
причин, оказывающих влияние на скорость экономического развития.
28
Необходимо также отметить, что уровень налоговой нагрузки
конкретного субъекта экономической деятельности в целом зависит от
множества различных факторов. Например, от вида деятельности и формы ее
осуществления; от организационно-правовой формы; от налогового режима;
от особенностей бухгалтерского и налогового учета, закрепленных в учетной
политике организации. Стоит также заметить, что возможна ситуация, когда
предприятия одного типа, применяющие одинаковую систему
налогообложения, имеют различные величины показателя налоговой
нагрузки. Данное явление зависит от применяемой управленческой стратегии
в организации, квалификации и энергичности персонала, специфики
отдельных операций
23
.
Мировые опыт и практика в сфере налогообложения свидетельствуют о
том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на хозяйствующий
субъект не должен превышать значения в 30-40 % от суммы его дохода.
Однако данный показатель значительно различается в разных странах. Так, в
слаборазвитых странах, где отсутствует система мощного обеспечения в
социальной сфере, наблюдается низкая налоговая нагрузка. Развитым
странам, напротив, присущ относительно высокий уровень обремененности
налогами
24
.
В тоже время некоторые ученые полагают, что в российской экономике
сохраняется весьма высокий уровень налоговой нагрузки. Другие
экономисты-практики считают, что в последние годы прослеживается
динамика по ее снижению, что находит отражение в основных направлениях
налоговой политики Российской Федерации.
Согласно рейтингу Paying Taxes 2019, который составляли эксперты
23
Сергеев А. Налоговая нагрузка. Оптимизация налоговой нагрузки [Электронный ресурс]
/ А. Сергеев // Персональный блог налогового адвоката Павла Тылика. 26.12.2019. –
Режим доступа: URL: https://nalog-blog.ru/nalogplan/nalogovaya-nagruzka-optimizaciya-
nalogovoj-nagruzki
24
Коэффициент налоговой нагрузки [Электронный ресурс] // Официальный сайт
Ассоциации профессионального сервиса. – 2019. – Режим доступа: URL: https://aps-
spb.ru/articles/koeffitsient-nalogovoy-nagruzki-2020/.
29
Всемирного банка и международной аудиторской и консалтинговой
компании PricewaterhouseCoopers, реальная налоговая нагрузка на бизнес и
предприятия в среднем по миру составляет около 40,6 %. Расчеты были
произведены на основе законодательно установленных налоговых и
неналоговых обязательствах в каждой конкретной стране условной компании
с численностью персонала в 60 человек. В итоге по данным рейтинга уровень
налоговой нагрузки в России равен 47,4 %
25
.
Всего в исследовании были задействованы 190 стран мира, и по
результатам вышло, что самое высокое налоговое бремя в государствах
Южной Америки. В целом в 45 странах значение показателя находится на
уровне выше, чем в России. Среди них, например, Аргентина (106 %), Китай
(68 %), Чехия (50 %) или Франция (63 %), а также Индия (61 %), Италия (62
%), Мексика (52 %) или Швеция (49 %)
26
.
Практика показывает, что высокий уровень налоговой нагрузки на
предпринимательство приводит к снижению предложения товаров и услуг на
рынке, которое одновременно сопровождается ростом цен на производимую
продукцию. Как свидетельствует мировой финансовый опыт, при
установлении оптимального уровня налоговых изъятий в качестве главных
критериев должны выдвигаться экономические стимулы развития
производства, то есть интересы товаропроизводителя.
Проблема контроля налоговой нагрузки предприятия является важной
частью финансовой составляющей организации. Специалистам в
организации необходимо пристально следить за тем, чтобы фактическая
налоговая нагрузка не отличалась существенно от плановой и
среднестатистической по отрасли. Для того чтобы деятельность предприятия
25
Много ли в мире стран, где налоговая нагрузка выше, чем в России? [Электронный
ресурс] // Официальный сайт проекта «Фактограф». – 2019. – Режим доступа: URL:
https://www.factograph.info/a/28981246.html.
26
Джаарбеков С. Налоговая нагрузка: считаем и анализируем [Электронный ресурс] / С.
Джаарбеков // Официальный сайт Палаты налоговых консультантов. 01.11.2019. – Режим
доступа: URL: https://www.nalog-forum.ru/ opinions/nalogovaya-nagruzka-schitaem-i-
analiziruem/.
30
и уровень налогового бремени в частности не вызывали вопросов со стороны
любых сторонних пользователей информации организации, необходимо:
-сверяться с текущим законодательством и не упускать из вида какие-
либо изменения;
-планировать нагрузку по каждому виду из налогов, а также в целом по
предприятию на год;
-просчитать методы, с помощью которых будет достигаться плановый
уровень показателя, и закрепить их в налоговой политике;
-контролировать выполнение плана и использование методов
27
.
Необходимо понимать, что по совокупной налоговой нагрузке можно
определить в целом долю уплачиваемых налоговых платежей.
То есть, если налоговая нагрузка экономического субъекта оказывается
значительно выше среднеотраслевого значения, значит, есть вероятность
переплаты налогов. В данном случае разумным будет провести изучение
возможности проведения мероприятий по налоговому планированию в
организации. Если на предприятии, наоборот, оказывается значение
налоговой нагрузки значительно ниже среднего для конкретной отрасли, то
можно предположить применение схем минимизации налогообложения, что
приводит к недоплачиванию денежных средств в бюджет. В этом случае
необходимо обратить свое внимание на анализ налоговых рисков. Здесь
действует правило: «чем ниже налоговая нагрузка, тем выше налоговый
риск»
28
.
В целом периодический расчет налоговой нагрузки предприятия
является полезным действием, потому что с помощью показателя можно
проанализировать эффективность проводимой налоговой политики,
27
Налоговая нагрузка: что это такое и как правильно рассчитать [Электронный ресурс] //
Официальный сайт Бухгалтерской компании 1С-Wise Advice. – 02.07.2019. – Режим
доступа: URL: https://1c-wiseadvice.ru/ company/blog/nalogovaya-nagruzka-chto-eto-takoe-i-
kak-pravilno-rasschitat/.
28
Никулина О.М. Налоговая нагрузка в России: основные подходы [Электронный ресурс]
/О.М. Никулина // Все для бухгалтера. – 2019. – Режим доступа: URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-nagruzka-v-rossii-osnovnyepodhody-1.
31
повысить финансовую безопасность и получить механизм анализа работы
организации со стороны собственников. Хотелось бы отметить, что в
обществе отношение к уплате налогов является довольно неоднозначным. С
одной стороны, все признают общеизвестный факт того, что налоги
представляют собой основной доход государства, который в итоге
перераспределяется на основные социальные нужды граждан в стране. С
другой же стороны, имеет место быть мнение о том, что налоговые ставки
завышены, что впоследствии приводит к сокращению доходов
хозяйствующих субъектов.
Вопрос оптимизации налоговой нагрузки является злободневным в
настоящее время. Его суть состоит в минимизации налоговых выплат, как в
краткосрочном, так и долгосрочном периоде, а также в недопущении
штрафных санкций, которое достигается правильностью начисления и
своевременностью уплаты обязательных платежей в бюджет.
Существует множество правомерных и законных методов оптимизации
налоговой нагрузки предприятии, которые обычно предлагаются экспертами-
экономистами:
-применение специальных режимов налогообложения – в основе лежит
принцип замены нескольких видов налогов (НДС, налог на имущество, налог
на прибыль и пр.) на единый налог;
-применение налоговых кредитов – компании государством
предоставляется определенная сумма средств, которая по законодательству
вычитается из общей суммы налогового платежа;
-изменение формы хозяйствования субъекта налогообложения;
-смена территориальной регистрации предприятия или места налоговой
юрисдикции;
-использование налоговых льгот;
-заключение договоров лизинга основных средств;
-применение ускоренной амортизации или переоценки основных
средств с целью снижения налогооблагаемой прибыли.
32
Таким образом, можно сделать вывод само понятие налоговой нагрузки
является довольно обширным и многогранным.
Таким образом, необходима разработка методических положений и
рекомендаций для достоверной оценки налоговой нагрузки в условиях
действующего налогового законодательства на различные отрасли
экономики страны.
1.3 Характеристика основных методов оптимизации налоговой
нагрузки при различных системах налогообложения
В экономической практике отсутствует единая универсальная методика
определения и оценки налоговой нагрузки. В специализированной
литературе обычно рассматривают несколько видов налоговой нагрузки:
-абсолютная налоговая нагрузка – является точной цифрой, которая
отражает совокупность налоговых обязательств, но при этом не учитывает
тяжесть налогового бремени. Она рассчитывается как сумма уплаченных
налоговых платежей, платежей во внебюджетные фонды, а также недоимка;
-относительная налоговая нагрузка – выступает величиной, которая
показывает, какая часть доходов конкретного налогоплательщика приходится
на уплату налогов.
В отношении предприятий она представляет собой уровень налогового
бремени и определяет долю по отношению к выручке организации, которую
занимают налоговые платежи. Соответственно, значение относительной
налоговой нагрузки рассчитывается как отношение общей суммы
уплаченных налогов экономическим субъектом за календарный год к сумме
полученной выручки по данным бухгалтерского баланса за календарный год,
в процентном выражении;
-среднеотраслевая налоговая нагрузка – представляет собой
коэффициент бремени по разным видам деятельности, среднее значение для
каждой отрасли. Данный показатель рассчитывается ежегодно Федеральной
налоговой службой по специальной методике и находится в свободном
33
доступе.
Исходя из многообразия определений понятия «налоговой нагрузки» и
методов ее расчета каждый специалист по-своему оценивает уровень
налогового бремени предприятия. Данное явление зачастую приводит к
получению различных результатов, что затрудняет деятельность по анализу
финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Налоговая
нагрузка представляет интерес для многих экономических субъектов для
разных целей.
Так, Министерство финансов и другие государственные структуры на
основе данного показателя оценивают ситуацию в регионах и делают
прогнозы на будущее. Федеральная налоговая служба благодаря
определению значения налоговой нагрузки контролирует чистоту
деятельности предпринимателей, а также в целом определяет и
модернизирует систему налогообложения в стране. Важно заметить, что
налоговые органы в целях анализа экономической деятельности предприятий
рассчитывают налоговую нагрузку конкретно по налогу на прибыль и налогу
на добавленную стоимость. Это связано с исследованием корректности
исчисления налоговой базы и использования вычетов, что, в конечном счете,
приводит к точности определения суммы налога к уплате.
Каждая организация стремится к улучшению своих финансовых
результатов. Все хозяйствующие субъекты должны уплачивать налоги и
одним из способов сохранения финансовой устойчивости предприятия
является анализ и оптимизация налоговой нагрузки.
Грамотный подход к оптимизации уплачиваемых налогов организации
позволяет предотвратить появление дополнительных издержек и избежать
проблем с законом. Очень часто оптимизация налогообложения предприятия
понимается, как уклонение от выполнения обязательств или же ведение
теневого бизнеса. Однако, это действия, направленные на правильное
использование законодательных норм с целью снизить показатель налоговой
нагрузки. Разработка и реализация плана по сведению к минимуму
34
уплачиваемых налогов для предприятия может высвободить больше денег,
которые покроют другие издержки организации или будут инвестированы в
ее деятельность. Таким образом, планирование налогов может стать
ресурсом оборотных средств.
Для наиболее эффективной оптимизации налогового бремени,
предприятиям необходимо анализировать свои финансовые показатели. В
зависимости от конкретной сферы деятельности, организации должны
учитывать следующие основные факторы: форма собственности, виды
деятельности компании, численность персонала, отрасль работы и другие.
На сегодняшний день существует несколько методов оптимизации
налоговой нагрузки предприятия, рассмотрим наиболее используемые:
1. Переход на один из специальных налоговых режимов. В основе
данных режимов лежит принцип замены наиболее встречающихся видов
налогов на единый налог. Стоит отметить, что данный метод оптимизации
налоговых отчислений дает возможность организации полностью
освободиться от налогов. На данный момент в России существуют
следующие специальные режимы – УСНО, ЕСХН, патентное
налогообложение и ЕНВД. Переход на один их этих режимов регулируется
ст.18 Налогового кодекса.
2. Изменение организационно-правовой формы предприятия. Смысл
такой замены заключается в переходе организации на более щадящее
налогообложение. К примеру, если в штате организации появятся
сотрудники-инвалиды, то предприятие приобретает статус «инвалидная»
компания и попадает под налоговые льготы.
3. Налоговое кредитование. Суть данного метода заключается в
предоставлении компании определенной суммы, которая вычитается из
общей суммы налоговых отчислений и предоставляется государством.
Другими словами, налоговое кредитование – помощь от государства, которая
возмещает организации часть его налоговых издержек.
В законодательстве несколько форм налогового кредитования,