15
Цели налоговой системы не являются чем-то статичным и
неподвижным. Они формируются под воздействием целого ряда факторов,
важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в
стране, расстановка социально-политических сил в обществе.
В современных условиях государства с развитой рыночной экономикой
осуществляют налоговую политику для достижения следующих важнейших
целей:
1. участия государства в регулировании экономики, направленном
на стимулирование или ограничение хозяйственной деятельности, а также в
общественном производстве;
2. обеспечения потребностей всех уровней власти в финансовых
ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной
политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и
управления возложенных на них функций;
3. обеспечения государственной политики регулирования доходов.
Результативность налоговой системы зависит от того, какие принципы
государство закладывает в ее основу (рисунок 2).
Нередко к принципам налоговой системы относят также соотношения
федеральных, региональных и местных налогов. Используя указанные
принципы, государство в условиях стабильно развивающейся экономики
стимулирует расширение объемов производства товаров, работ и услуг,
инвестиционную активность, качественные показатели развития экономики.
Благодаря применению тех или иных принципов, осуществляется
структурная и социальная направленность налогообложения. В период
кризисной ситуации налоговая политика через использование указанных
принципов способствует решению задач, направленных на выход экономики
их кризисного состояния.
16
Рисунок 2 – Принципы построения налоговой системы
Практическая деятельность по осуществлению данных принципов, в
конечном счете, направлена на решение основной проблемы страны –
обеспечение экономического роста.
Государству необходимо разработать налоговую систему,
учитывающую интересы всех субъектов налоговых отношений, и
использовать налоговую систему в целях экономического роста.
Подчинение работы налоговой системы этой цели для любого
современного государства должно быть связано с решением следующих
задач:
1)
создание мобильной системы налогообложения (способной
учитывать интересы всех субъектов налоговых отношений в любых
ситуациях и условиях);
2)
объективная оценка налогового потенциала (страны, региона,
административного района), поскольку он является базой налогообложения
на данной территории;
3)
учет стандартов международных налоговых отношений,
способствующих гармонизации национальных налоговых систем, что важно
17
в условиях глобализации мировой экономики.
Глобальный финансовый кризис последних лет обусловлен комплексом
причин, которые детально и регулярно освещаются в средствах массовой
информации. Особенности построения современных налоговых систем и их
несовершенство сыграли также немаловажную роль в этом процессе. Однако
данная тема до сих пор не нашла отражения в научных публикациях.
Проблемы, относящиеся к финансовой сфере, в основном обсуждаются
поверхностно.
Налогообложение упоминается в контексте необходимого усиления
регулирующей роли государства. При этом обнаруживаются непонимание
опасности противоречий в сфере налогообложения и нежелание пересмотра
основополагающих налоговых принципов. Сегодня практически ни у кого
нет сомнений в исключительном и неограниченном праве государства
определять интенсивность и характер налоговых отношений с обществом.
В XVII–XIX вв. наблюдалась борьба мнений по поводу содержания
основополагающих налоговых категорий и понятий. Объектами
пристального внимания были происхождение налога, его экономическая,
социальная природа, принципы налоговой политики, её последствия и
многое другое.
Повсеместно (и на Востоке, и на Западе) налог понимается упрощённо:
как обязательный платёж, взимаемый государством в целях финансового
обеспечения своей деятельности. Неразрешёнными и сегодня остаются
проблемы общего уровня налогообложения. Среди них: – налогообложение
как средство, разрушающее процесс накопления собственности; – налоговая
нагрузка как причина, мешающая развитию производства; –
налогообложение как фактор, снижающий уровень жизни граждан.
В настоящее время стабильная налоговая система государства является
значимым механизмом, воздействующим на уровень экономического
развития. Однако не всегда система налогообложения в полной мере отвечает
современным требованиям экономического развития общества.
18
Положительно влияя на деятельность экономических субъектов и на
развитие производства в целом по стране, система налогообложения должна
выполнять стимулирующую роль
12
.
Эффективность налогообложения определяется как соотношение
налоговых поступлений в бюджеты и общего объема расходов, связанных с
взиманием налогов на территории страны. Создание устойчивой стабильной
налоговой системы, соответствующей уровню экономического развития
государства, есть главная макроэкономическая задача, стоящая перед любым
государством. Эффективную систему налогообложения можно сформировать
путем гармоничного сочетания соответствующего налогового механизма и
целей и задач государства по управлению экономикой страны. В сфере
налогообложения в настоящее время существует ряд проблем.
В частности, высокая доля теневой экономики и случаев уклонения от
уплаты налогов. Это лишает бюджетную систему налоговых доходов и
способствует нечестной конкуренции, так как ставит добросовестных
налогоплательщиков в наименее выгодные условия. В качестве одного из
приоритетов Правительство РФ видит борьбу с налоговыми нарушениями и
формирование налоговой культуры налогоплательщиков. Во многих случаях
не только налогоплательщики, но и специалисты в сфере налогообложения
не могут обосновать положения статей НК РФ
13
.
В России налоговая культура всегда была и до сих пор остается крайне
низкой. Данная проблема включает такие факторы, как:
-экономическая безграмотность налогоплательщика;
-менталитет налогоплательщика России, обуславливающий
минимизацию уплачиваемых сумм налогов, и сокрытие объектов (имущества
и доходов) от налоговых органов;
12
Алиев Б.Х. Налогообложение: современные проблемы теории и практики Вестник
Дагестанского государственного университета. Серия 3. Общественные науки. 2019. Том
33. Вып. 1.
13
Алиев Б.Х., Казимагомедова З.А., Султанов Г.С. Результативность механизма
налогового стимулирования инвестиционной активности в регионах // Современные
проблемы науки и образования. – 2015. – № 2. – С. 285.
19
-недоверие к налоговым органам.
Одной из проблем действующей налоговой системы является
незаконное возмещение сумм НДС.
Так, при получении необоснованных налоговых вычетов по НДС
недобросовестными налогоплательщиками как основной документ
используется счет- фактура, регулирующий порядок исчисления, уплаты и
вычета НДС. В ходе выездных и встречных проверок выявлено немало
случаев необоснованных вычетов и фиктивных счетов-фактур.
Однако эти проверки оказываются малоэффективными, так как счета-
фактуры не используются при льготных режимах налогообложения. Другая
проблема при взимании НДС – уклонение от его уплаты. В частности,
недобросовестные предприниматели при импортировании
высокотехнологичных товаров занижают их стоимость, а затем продают с
наценкой в размере ставки НДС, а разницу присваивают.
В бюджет НДС при этом не поступает. При исчислении и уплате
налога на прибыль организаций налогоплательщиками также существуют
некоторые проблемы. Одна из наиболее распространенных проблем связана с
деятельностью филиала. Для предприятий, имеющих филиалы, действуют
два способа налогового учета: первый – когда филиал и головное
предприятие налог на прибыль уплачивают консолидировано, т. е. сумма
налога исчисляется в целом для организации. После исчисления общей
суммы налога производится расчет уплачиваемого по местонахождению
филиала суммы налога. При втором способе налогового учета головная
организация и филиал считаются самостоятельными налогоплательщиками и
каждый из них отдельно ведет налоговый учет. Существуют проблемы
налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков.
Объединение вертикально интегрированных структур консолидирован-
ной группы позволяет данным налогоплательщикам уплачивать налог на
прибыль организаций с совокупного финансового результата по итогам
деятельности всех компаний-участников этой группы.
20
В данной связи прибыль для целей налогообложения, рассчитанная по
консолидированной группе налогоплательщиков, будет учитывать убытки,
понесенные участниками в текущем налоговом периоде, а не в будущих
налоговых периодах.
При этом сумма налога на прибыль организаций, подлежащая
перечислению участником консолидированной группы налогоплательщиков
ответственному участнику этой группы для последующей уплаты в бюджеты
РФ, определяется условиями договора о создании группы.
Эта сумма может быть равна сумме налога на прибыль организаций,
рассчитанной исходя из совокупной прибыли консолидированной группы, и
доли, приходящейся на этого участника. Однако договором может быть
предусмотрен другой порядок расчетов между участниками группы.
В целом можно выделить следующие проблемы российской системы
налогообложения.
1. Система налогообложения РФ носит преимущественно фискальный
характер, что затрудняет действие регулирующей и социальной функций
налогообложения.
2. Низкий уровень собираемости налогов и высокая
неплатежеспособность предприятий.
3. Недостаточно эффективный уровень налогового контроля,
выражающийся в уклонении от уплаты налогов.
4. Неэффективность существующих налоговых льгот, отсутствие
стимулов для развития реального сектора экономики.
5. Постоянные изменения в налоговом законодательстве.
6. Закрепление за региональными и местными бюджетами налогов, не
имеющих существенного фискального значения.
7. Неравномерность распределения налогов между плательщиками.
Чрезмерная налоговая нагрузка приходится на физические лица, так как
именно они уплачивают большинство налогов, предусмотренных НК РФ, что
нарушает принцип справедливости по признаку субъекта налогообложения.
21
В ближайшее время российская система налогообложения столкнется с
большими трудностями объективного и субъективного характера.
К первой группе причин можно отнести существенную зависимость
экономики России от внешнеторговой конъюнктуры, удорожание добычи
полезных ископаемых на новых месторождениях в связи с истощением
богатых месторождений, старение населения.
Ко второй группе относится ряд принятых Правительством РФ
решений в области бюджетно-налоговой политики: увеличение расходных
статей бюджета на национальную оборону и правоохранительную
деятельность, бессистемность предоставляемых налоговых льгот и
освобождений, неэффективная конструкция отдельных налогов и др.
Российская налоговая система сегодня переживает кризис, который,
несомненно, влияет на функционирование государства в целом и на развитие
экономику страны
14
.
Для выхода из кризисного состояния и решения вышеобозначенных
проблем необходимо:
1) обеспечить стабильность системы налогообложения РФ путем
внесения существенных корректив в налоговое законодательство страны;
2) закрепить за субъектами РФ и муниципальными образованиями
налоги, имеющие существенное фискальное значение для их бюджетов;
3) значительно увеличить количество налоговых платежей,
поступающих в бюджеты муниципальных образований;
4) усилить контроль над финансовыми операциями юридических лиц;
5) ввести прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических
лиц. Налоговая система является одним из основных элементов рыночной
экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства
на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и
социального развития.
14
Алимирзоева М.Г., Алиев Б.Х. Социально-экономические параметры российских
регионов и перспективы перехода к устойчивому развитию // Региональная экономика:
теория и практика. – 2019. – № 25. – С. 41–45.
22
В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была
адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала
мировому опыту. Налоговая система Российской Федерации должна
сохранить свою конкурентоспособность, как и налоговые системы
государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а
процедуры налогового администрирования должны стать максимально
комфортными для добросовестных налогоплательщиков. Важнейшим
фактором проводимой налоговой политики является необходимость
поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской
Федерации.
В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки
по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень.
1.2Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки
предприятия
Изменения в налоговой системе страны вызывают постоянные
разногласия между предпринимательством и государством в вопросах
налогообложения. Сложно найти решения, которые устраивали бы и
налогоплательщиков и государство.
Наше государство создает такую налоговую систему, которая, с одной
стороны, обеспечивает государственные расходы, а с другой – стимулирует
налогоплательщиков к предпринимательской деятельности и постоянному
поиску путей роста производительности своей финансово-хозяйственной
деятельности. Исходя из этого, показатель налоговой нагрузки служит
индикатором качества налогового администрирования.
Понятие «налоговая нагрузка» является одной из составляющих
экономических показателей, которые применяются для оценки финансового
состояния предприятия любого вида деятельности. На сегодняшний момент
оценка совокупности всех налоговых платежей и ее влияние на
экономическое положение организации является одним из наиболее сложных
23
и противоречивых вопросов, как в мировых, так и в российских реалиях в
сфере финансов
Многие экономисты и ученые обсуждают налоговую нагрузку под
призмой теории экономического анализа и ее влияния на финансово-
хозяйственную деятельность организации, при этом они считают понятия
«налоговое бремя» и «налоговая нагрузка» различны по своей роли и
порядку расчета. То есть налоговое бремя, с одной стороны, связь,
возникающая между налогоплательщиками и государством по уплате
обязательных налоговых платежей, с другой – показатель возможного
воздействие государства на экономические процессы путем налоговых
механизмов.
Налоговая нагрузка – это величина, характеризующая фактический
уровень воздействия налогов на деятельность налогоплательщиков.
Некоторые исследователи по-другому трактуют понятия налоговой
нагрузки. Например, В.Р. Юрченко дает определение налоговой нагрузке как
части изъятия доли дохода предприятия в бюджетную систему и
внебюджетные фонды в виде налогов и сборов
15
. Экономической наукой
доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на предприятия в виде
увеличения ставок налогов, роста количества налогов или отмены льгот,
эффективность налоговой системы сначала резко увеличивается и очень
быстро достигает высокого уровня, а затем начинает так же резко
уменьшаться. В то же время важной проблемой для бюджета страны
становятся безвозвратные потери доходов, так как некоторые
налогоплательщики сокращают производство, или вовсе становится
банкротом, а другая часть старается найти способы уменьшения налоговых
платежей, в т.ч. незаконно. Для того чтобы впоследствии снизить налоговую
нагрузку для восстановления нарушенного производства, потребуется ни
один год.
15
Юрченко В. Р.. Регулирование налоговой нагрузки как фактора развития производства :
диссертация... кандидата экономических наук : 08.00.10 Москва, 2007 203 с.
24
В свою очередь, И.Н. Данина на основе анализа и оценки
установившихся методов расчета налоговой нагрузки считает ее как степень
влияния действующей системы налогообложения на финансово-
экономическое состояние и стимулы развития экономики на уровне страны.
При этом высокая налоговая нагрузка в текущем периоде может стать
фактором, тормозящим рост доходов бюджета в среднесрочном и
долгосрочном периодах
16
.
Е. В. Чипуренко раскрывает налоговую нагрузку как «количественную
и качественную характеристику влияния обязательных платежей в
бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение
предприятий- налогоплательщиков»
17
.
А. Н. Цыгичко считает налоговую нагрузку как «часть совокупной
финансовой нагрузки, ограничивающей ресурсы расширения и модернизации
предприятий»
18
И. А. Майбуров считает « налоговая нагрузка определяется как доля
доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового
характера»
19
О. С. Салькова определяет «налоговую нагрузку это инструмент
контроля и планирования многих параметров финансово-хозяйственной
деятельности»
20
Определение С. А. Пелих, Д. Ч. Табала налоговой нагрузки
«Отношение суммы налогов и отчислений, реальным плательщиком которых
является предприятие, к сумме прибыли предприятия. Реальным
плательщиком налога является тот субъект, который является владельцем
объекта налогообложения, когда обязанность уплатить налог возникает при
16
Данина И.Н. Налоговая нагрузка организации: показатели и методика оценки (на
материалах Чувашской Республики ) / Диссертация на соискание ученой степени
кандидата экономических наук. - м.: 2005. - с. 11-12
17
Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. Приложение к журналу
Налоговый Вестник / Чипуренко Е.В. - 2016. С.70
18
Цыгичко А. Н. Нормализация налоговой нагрузки / Цыгичко А.Н. - Москва: ИТРК,
2012.С.100.
19
Налоги и налогообложение /Майбуров И.А. – Москва: Юнити - дана, 2018.С.60.
20
Методы оценки уровня налогообложения убыточных предприятий / Салькова О.С. //
Финансы. - 2017.С.8.