65
Текущая редакция законодательства, регулирующая
налогообложение, предлагает для предпринимателей и организаций
несколько вариантов пополнения государственной казны. Для стимуляции
малого бизнеса был создан ряд специальных режимов, а по умолчанию всем
юридическим лицам предлагается ОСНО – общая система налогообложения.
Как уже было сказано выше, ООО «АРТ-ТРЕЙД» применяет общую
систему налогообложения. Основная идея создания предприятия –
стремление получать максимальную прибыль, достижение которой возможно
только посредством снижения затрат, в том числе и налоговых. Для
предприятия данная система означает ведение полного бухгалтерского учета
с произведением уплаты всех налогов в соответствии с действующим
законодательством (налог на прибыль, НДС и т. д.).
Исходя из изложенного материала, необходимо отметить, что любая
система налогообложения для обществ с ограниченной ответственностью
регулируется НК РФ. Однако нужно помнить о постоянном внесении
изменений и дополнений в указанный закон. Ознакомившись с сущностью и
особенностями основных режимов, можно понять, какая система
налогообложения лучше для предприятия в данный момент времени.
Рассмотрим, соблюдаются ли условия для перехода на упрощенную
систему налогообложения. Условия перехода на упрощенную систему
налогообложения ООО «АРТ-ТРЕЙД» в 2020 году представлены в таблице
12.
Таблица 12
Условия перехода на Упрощенную систему налогообложения
ООО «АРТ-ТРЕЙД» в 2020г.
Условия для перехода на УСН в
2020г.
Значение ООО
«АРТ-ТРЕЙД»
Характеристика
выполнения
Доходы за 9 месяцев 2019 года не
должны превышать 112,5 миллионов
рублей
89,3 млн. руб.
Соблюдается
Доходы за налоговый период 2019
года не должны превышать 150
миллионов рублей. Налоговым
периодом признается календарный год
(НК РФ Статья 346.19)
99,3 млн. руб.
Соблюдается
Средняя численность работников не
20 человек
Соблюдается
66
должна быть более чем 100 человек.
На 01.10. 2019 года лимит остаточной
стоимости основных средств по
бухгалтерии не должен быть более
150 миллионов рублей.
12,5 млн. руб.
Соблюдается
Отсутствие филиалов
Нет
Соблюдается
Доля других организаций не должна
превышать 25% уставного капитала
0%
Соблюдается
По данным таблицы 12 видно, что условия для перехода на УСН в
ООО «АРТ-ТРЕЙД» по итогам 2019г. соблюдаются, соответственно
упрощенную систему налогообложения данная организация применять
может.
Рассмотрим, может ли, ООО «АРТ-ТРЕЙД» применять систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности.
В п. 2 ст. 346.26 НК РФ установлены определенные виды
деятельности, по которым может применяться ЕНВД. Так система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности может применяться в отношении следующих видов
предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автомототранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в
пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по
хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за
исключением штрафных автостоянок);
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и
грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными
предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве
(пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных
67
средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны
с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому
объекту организации торговли;
7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной
торговой сети;
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через
объекты организации общественного питания с площадью зала
обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому
объекту организации общественного питания;
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через
объекты организации общественного питания, не имеющие зала
обслуживания посетителей;
10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных
конструкций;
11) размещения рекламы с использованием внешних и внутренних
поверхностей транспортных средств;
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию
организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте
предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного
размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в
пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной
торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной
торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не
имеющих зала обслуживания посетителей;
14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в
пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и
нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного
68
питания.
ООО «АРТ-ТРЕЙД» не осуществляет те виды деятельности, по
которым возможно применение ЕНВД.
Сельхозтоваропроизводители, оказывающие сельскохозяйственные
услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области
растениеводства и животноводства, вправе перейти на уплату ЕСХН, при
условии, что доля дохода, полученного от реализации данных услуг в
отчетном году, составит не менее 70%.
ООО «АРТ-ТРЕЙД» не является сельхозтоваропроизводителем,
следовательно, систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) применять не
может.
Оптимальным режимом налогообложения для ООО «АРТ-ТРЕЙД»
является общий режим налогообложения.
Положительные стороны общей системы налогообложения (ОСНО):
1. Возврат и учет НДС, удобно для ведения деятельности, где
большинство контрагентов плательщики НДС.
2. При отрицательных доходах, есть право не платить налог на
прибыль. Возможно уменьшить сумму налога на величину убытка в
будущем.
3. Полное отсутствие ограничений, предусмотренное на стандартных
налоговых режимах (количество работников, имущество, выручку).
4. Неограничены виды деятельности предпринимателя.
5. Отсутствуют лимиты на выручку и объем ОС на балансе.
6. Есть возможность открывать филиалы и представительства.
Отрицательные стороны ОСНО:
1. Наиболее сложная система налогообложения.
2. Уплата полного перечня налогов.
3. Сложная система ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, следует выбирать общую систему налогообложения,
69
если организация ведет деятельность с контрагентами, применяющие ОСН,
являются плательщиками НДС. Это удобно для многих предприятий, т. к. их
затраты содержат НДС.
Произведем сравнение налоговой нагрузки ООО «АРТ-ТРЕЙД» со
среднеотраслевыми значениями.
Налоговая нагрузка выступает основным индикатором налоговой
дисциплины налогоплательщиков и рассчитывается как отношение
уплаченных налогов (без агентских платежей: налога на прибыль
организаций с дивидендов, НДФЛ, а также без страховых взносов) к доходам
организации по отчету о финансовых результатах (без доходов от участия в
других организациях).
Уровень налоговой нагрузки может дифференцироваться в
зависимости от отраслевой принадлежности, масштабов деятельности
компании, региональных факторов, влияющих на условия ведения бизнеса.
Поэтому одним из общепринятых методов определения обоснованности
налоговой нагрузки компании является ее сравнение со средними значениями
по отраслям экономики.
Вид экономической деятельности: Торговля оптовая прочими
потребительскими товарами, не включенными в другие группировки
(46.49.49)
Субъект Российской Федерации: 07 – г. Москва.
Расчет произведен с помощью сайта https://pb.nalog.ru/calculator.html.
Сравнение налоговой нагрузки ООО «АРТ-ТРЕЙД» со
среднеотраслевыми значениями за 2019г. -2020 представлено в таблице 13.
Таблица 13
Сравнение налоговой нагрузки ООО «АРТ-ТРЕЙД»
со среднеотраслевыми значениями за 2019г.-2020г.
Показатель
Совокупная нагрузка, %
2019г.
2020г.
Среднеотраслевая налоговая нагрузка, %
17,0
17,0
Налоговая нагрузка на предприятии, %
0,66
16
Отклонение от среднеотраслевого показателя,
%
70
По данным таблицы 13, можно сделать вывод, что ООО «АРТ-ТРЕЙД»
имеет налоговую нагрузку ниже среднеотраслевой. Среднеотраслевая
налоговая нагрузка для предприятий, осуществляющих оптовую торговлю за
2019г. составляет 17%, при этом фактическая нагрузка составляет 16%.
При работе предприятия по общей системе налогообложения
установить норматив налоговой нагрузки достаточно сложно. Не нарушая
действующего законодательства, разные предприятия имеют разный
относительный уровень налоговой нагрузки. Например, отчетность
предприятий, работающих по общей системе налогообложения, показывает,
что их суммарная налоговая нагрузка составляет от 5% до 70% от суммы
выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это
объясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у
каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы
налогообложения по налогам, уплачиваемым фирмой. А раз это так,
возникает основание для прямого расчета показателей общей налоговой
нагрузки предприятия при общей системе налогообложения по видам
налогов, базам налогообложения, налоговым ставкам. Этот расчет может
быть основан только на Налоговом кодексе. Ведь именно он определяет
условия, ставки и базы расчета отдельных налогов, составляющих общую
систему налогообложения.
Таким образом, общая система налогообложения – распространенный
режим, который, несмотря на сложность, способен отвечать требованиям
большинства предпринимателей. Принимая решение о выборе системы
налогообложения, будущему руководителю предприятия стоит внимательно
взвесить плюсы и минусы, учитывая важные моменты для своей
организации. Оптимальным режимом налогообложения для ООО «АРТ-
ТРЕЙД»является общий режим налогообложения.
По третьей главе сделан вывод, что предприятие может применять
общую систему налогообложению, а также у предприятия имеется
возможность перейти на упрощенную систему налогообложения.
71
Рекомендации по оптимизации налогового планирования могут увеличить
налоговую нагрузку на предприятие, так как ООО «АРТ-ТРЕЙД» признано
банкротом и в настоящее время не в состоянии оплатить все имеющие долги
предприятия перед налоговыми органами.
72
Заключение
Налоговая составляющая играет существенную роль в формировании
финансовой устойчивости субъекта предпринимательства, так как налоговые
платежи оказывают значительное воздействие на финансовое состояние,
рентабельность, ликвидность.
Именно предприятия выпускают продукцию, выполняют работы и
услуги, то есть создают основу для потребления и приумножения
национального богатства. Актуальность исследования оценки налоговой
нагрузи организаций не вызывает сомнения.
С помощью налогов, льгот или финансовых санкций, являющихся
существенной частью системы налогообложения, государство оказывает
влияние на экономическое поведение предприятий, при этом стремится
создать равные условия всем участникам общественного воспроизводства.
Вводя налоги, государство изымает у предприятий часть их доходов в
свою пользу. Налоги в значительной степени влияют на затраты и прибыль
организаций. Какое-либо изменение ставок налогов или введение новых,
привлекает к себе внимание руководителей всех предприятий.
Отдельно взятые показатели налоговой нагрузки не могут составить
полномасштабной картины влияния налогообложения на финансовое
состояние хозяйствующих субъектов. Лишь комплексное применение таких
показателей позволяет получить ясные и достоверные представления о
налоговой нагрузке предприятий и в первой главе были рассмотрены методы
и проблемы расчета налоговой нагрузки.
Проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную
активность предприятия является одной из главных составляющих успешного
функционирования российской налоговой системы. Одной из главных задач
налоговых реформ, реализуемых в настоящее время, является снижение
налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов. В этой
связи, налоговая система РФ должна строится, таким образом, чтобы процесс
73
был управляемым, была возможность осуществить принцип равномерности в
налогообложении.
Если рассматривать виды налоговой оптимизации по их воздействию на
государство и общество, то с противозаконным налоговым планированием
обязательно нужно бороться и пресекать его. Поскольку оно будет
способствовать развитию экономики и делать бизнес более привлекательным
для инвестиций.
Классическое налоговое планирование стоит всячески одобрять,
поддерживать и обучать ему персонал, поскольку это хорошо и для
налогоплательщика, и для государства строгим и последовательным
соблюдением закона.
Анализ основных экономических показателей свидетельствует о том,
что несмотря на падение оборотов хозяйственной деятельности, компания в
2017-2019 гг. была прибыльной. Однако, сумма чистой прибыли в 2019 году
снизилась на 6148 тыс. рублей по сравнению с 2017 годом и на 4199 тыс.
рублей по сравнению с 2018 годом.
Рентабельность продаж была очень низкой и составила в 2019 году
0,35%. Оборачиваемость оборотных активов с 2017 по 2019 гг. снизилась
практически в 2 раза и составила к концу анализируемого периода 28
оборотов за год.
С учетом полученной информации о показателе налогового бремени в
работе была проведена оценка налоговой нагрузки на примере ООО «АРТ-
ТРЕЙД» за период с 2017 по 2019 года. Для расчета уровня налоговой
нагрузки были проанализированы данные о начислении в течение года
налоговых обязательств и их выплате по каждому из налогов.
В целом, проанализировав величину налоговой нагрузки ООО «АРТ-
ТРЕЙД» за 2017 – 2019 года, можно сделать вывод о том, что данная
величина является невысокой в связи со снижением хозяйственного оборота
компании и сильно варьируется в зависимости от той методики, по которой
она рассчитана. Так, например, в 2019 году минимальное значение налоговой
74
нагрузки равно 0,66% - это по методике Минфина России, а максимальное
значение данного показателя определено согласно методике Островеко Т.К.
ООО «АРТ-ТРЕЙД» в настоящее время находится на стадии
ликвидации. Вместе с тем, организация имеет активы, которые планирует
использовать в бизнесе. Для выбора эффективной формы перевода активов
необходим глубокий анализ налоговых последствий от принятия решений.
У компании имеются долги компании перед кредиторами. В том
случае, если свободных денежных средств предприятия недостаточно для
того, чтобы расплатиться с долгами, ликвидационная комиссия, в
соответствии с абз. 1 п. 4 ст. 63 ГК РФ, производит реализацию активов,
принадлежащих предприятию. Вырученные деньги распределяются между
кредиторами согласно очередности, определенной положениями ст. 64 ГК
РФ.
В прогнозном году ООО «АРТ-ТРЕЙД» может реализовывать
оставшиеся имущество предприятия, а также сдавать в аренду
производственные и офисные помещения. Всего выручка от предложенных
рекомендаций в прогнозном году составит 66 506 тыс. руб.
Внедрение оптимизационного налогового плана позволит предприятию
получить чистую прибыль в размере 42 1456 тыс. руб., что на 42 176 больше
чем в прошлом отчетном году.
Полученную прибыль после внедрения предложенного
оптимизационного налогового плана на предприятии, возможно, будет
направить на погашение требований кредиторов и на уплату налогов в
бюджет РФ. ООО «АРТ-ТРЕЙД» имеет налоговую нагрузку ниже
среднеотраслевой. Среднеотраслевая налоговая нагрузка для предприятий,
осуществляющих оптовую торговлю за 2019г. составляет 17%, при этом
фактическая нагрузка составляет 16%. Цель работы достигнута, задачи
решены.