4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ОПТИМИЗАЦИИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ....................................................................................... 8
1.1 Системы налогообложения в организациях и сущность оптимизации
налогообложения ............................................................................................. ……8
1.2 Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой
нагрузки организации: методика и методы оптимизации……………………… 20
1.3 Нормативное регулирование налогообложения ………………………37
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО
«КВАНТСЕРВЕР»...................................................................................................44
2.1 Экономическая характеристика организации ……………………........44
2.2 Особенности налогового учета на организации……………………….49
2.3 Анализ налогообложения организации…………………………….......52
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ООО «КВАНТСЕРВЕР»……………………………………………………….…63
3.1. Пути минимизации налоговых платежей в организации…………….63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………74
5
ВВЕДЕНИЕ
Рыночная отношения, сложившиеся в России, оказали влияние на
экономическую систему страны на современном этапе развития, став основой
развития различных видов производств. Работая и развиваясь в собственных
интересах, быстро адаптируясь к постоянно измененяемой конъюнктуре рынка,
имея возможность производить оборот капитала в короткие сроки, предприятия
различных форм собственности способствуют развитию национального
хозяйства и стабильному формированию бюджетов разных уровней.
Важным фактором в развитии любого бизнеса является налоговая
политика государства. Уплачивать законно установленные налоги и сборы
обязанность каждого субъекта хозяйствования, при этом возникает
естественное стремление сэкономить, вытекающее из определения
предпринимательства. По причине этого и зачастую правовой безграмотности
между налоговыми органами и субъектами предпринимательства разгораются
споры, которые могут пагубно отразиться на деятельности предприятия. В этих
условиях организация может функционировать успешно, только соблюдая
правильную, грамотно спланированную налоговую политику предприятия.
Обязательным элементом этой политики является оптимизация
налогообложения призванная снизить размер налоговых отчислений
1
.
Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что в
экономический кризис повлек за собой две совершенно противоположные
тенденции в налоговом планировании. С одной стороны, компании в своем
стремлении максимально сократить расходы стали применять более
агрессивные методы налоговой оптимизации. Им явно не хватило тех
поблажек, которые предоставило государство в виде поправок в НК РФ. С
другой – чиновники усилившие контроль за пополнением бюджета. В такой
ситуации особую важность приобретает для компаний тщательная
1
Бабанин В.А. Организация налогового планирования в российских компаниях.- 2017. - №1 С. 20-33
6
продуманность при разработке новых и реализации существующих способов
оптимизации.
Целью исследования является разработка комплекса научных
предложений и практических рекомендаций по применению схем налоговой
оптимизации на предприятии ООО «Квантсервер».
Для достижения намеченной цели в работе были поставлены следующие
задачи:
- определить теоретические основы налоговой оптимизации;
- дать экономическую характеристику объекту исследования;
- изучить существующую на предприятии систему налогообложения;
- разработать пути оптимизации налогообложения данного предприятия.
Объектом исследования является предприятие ООО «Квантсервер».
Предметом исследования является существующая система
налогообложения в ООО «Квантсервер».
Теоретической основой исследования явились труды отечественных и
зарубежных ученых в области экономики бизнеса, налогообложения
предпринимательства, управления финансов, статистики, так же различные
нормативно правовые акты Российской Федерации. В числе авторов следует
отметить таких, как: Гусов В.С., Косолапов А.И., Митрофанов Р.А., Петров
А.В., Викуленко А.Е., Брызгалин А.В., Блохин К.М., Савченко В.Я., Козлов
Д.А., Боброва А.В., Мазуркевич В.Ю., Савченко В.Я., Овсянников М.А.
Для достижения цели дипломной работы и реализации поставленных
задач были использованы такие методы научного познания как: анализ,
обобщение, описание, сравнительно-правовой и формально-юридический
метод.
Структура работы включает: введение, три главы, заключение, список
литературы и приложения.
В первой главе дипломной работы рассмотрены общие методологические
вопросы оптимизации налогообложения, приведена методика налогообложения
для предприятий.
7
Во второй главе дипломной работы дана экономическая характеристика
ООО «Квантсервер». Произведен анализ экономического потенциала и
действующей системы налогообложения исследуемого предприятия.
Третья глава посвящена разработке схем налоговой оптимизаций для
ООО «Квантсервер».
В заключении сделаны выводы по итогам дипломного исследования.
Практическая значимость работы состоит в том, что ее основные
положения и выводы сформулированы в виде конкретных рекомендаций,
которые могут быть использованы предприятиями для повышения
эффективности налогообложения и деятельности в целом.
8
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ
ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1 Системы налогообложения в организациях и сущность
оптимизации налогообложения
В современном мире сложилась тенденция, согласно которой
предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают
налоги как потери для бизнеса, а государства в свою очередь стремится со
своей стороны подействовать на своих граждан внушениями о том, что налоги
являются платой за цивилизованное общество. По причине того, что
предприниматели не могут самостоятельно выбирать виды и размеры налогов,
которые они согласны платить, поскольку законодательно оговорены все
налоги и порядок их уплаты в бюджет страны, при наличии соответствующих
органов контроля в обязанности которых входит надзор за надлежащим
исполнением налогового законодательства, бизнес сообществу остаётся только
искать пути обхода этих законов, это естественное стремление снизить
налоговое бремя послужило причиной возникновения такого явление, как
оптимизация налогообложения. Под налоговой оптимизацией понимаются
организационные мероприятия в рамках действующего законодательства,
связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и
сопровождением наиболее эффективных схем и договорных
взаимоотношений
2
.
Предпосылки к возникновению оптимизаций налогообложения
содержаться в различных нормативно правовых актах, в том числе и
Конституции РФ
3
, в которой содержится целый ряд статей, закрепляющих
право налогоплательщика на осуществление оптимизации налогообложения.
Так, провозглашенная свобода экономической деятельности ст. 8
2
Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. - М: Прогресс, 2016- с. 321
3
Конституция РФ: официальный текст. - М: Приор, 2014, с. 112
9
Конституции предполагает, что каждый налогоплательщик
вправесамостоятельно определять, каким видом предпринимательской
деятельности он будет заниматься. Такие виды экономической деятельности
перечислены в Общероссийском классификаторе видов экономической
деятельности ОКВЭД, который был введен в действие постановлением
Госстандарта РФ. Следовательно, каждый гражданин вправе отказаться от
работы по трудовому договору, работая на себя в качестве индивидуального
предпринимателя или заключая, как внештатный работник гражданско-
правовые договоры на выполнение конкретной работы.
Еще один шаг на пути к признанию правомерности института налогового
планирования в России сделал Конституционный Суд РФ. В частности, в
постановлении от 27 мая 2003 г . № 9-П КС РФ указал следующее: в случаях,
когда законом предусматриваются те или иные льготы, освобождающие от
уплаты налогов или позволяющие снизить сумму налоговых платежей,
применительно к соответствующим категориям налогоплательщиков,
обязанность платить законно установленные налоги предполагает
необходимость их уплаты лишь в той части, на которую льготы не
распространяются, и именно в этой части на таких налогоплательщиков
возлагается ответственность за неуплату законно установленных налогов.
Следовательно, недопустимо установление ответственности за такие действия
налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога
либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании
предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с
освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором
наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и
соответственно - оптимального вида платежа»
4
.
Однако самый большой вклад в развитие института налоговой
оптимизации внес Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской
4
Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования // Хозяйство и право.
– 2018. - № 10. – С. 66 – 96.
10
Федерации своим постановлением от 12 октября 2006 г . № 53 «Об оценке
арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком
налоговой выгоды». Еще одним позитивным аспектом легализации
оптимизации налогообложения являются изменения в формулировках ст. 198 и
ст. 199 Уголовного кодекса РФ. Зачастую налоговая оптимизация
ассоциируется с минимизацией налоговых отчислений в бюджет. В
действительности, конечно, целью должна быть не минимизация, т.е. снижение
налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. Процесс
оптимизация налогообложения, связан с достижением определенных
пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Понятие
оптимизация налогообложения намного шире: помимо минимизации, ее
инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы
выплачиваемых в бюджет средств и другие. В рамках действующего на данный
момент в РФ законодательства, для предпринимательства предусмотрены
несколько альтернативных налоговых режимов, характерные особенности
которых показаны на рис. 1.
Рисунок 1. Системы налогообложения субъектов
11
предпринимательства
Общая система налогообложения подразумевает уплату всех видов
федеральных, региональных и местных налогов, таких как:
- НДС;
- акцизы, налог на прибыль;
- налог на доходы физических лиц;
- налог на имущество организаций;
- транспортный налог;
- единый социальный налог или с взносы на социальные выплаты
5
В свою очередь упрощенная система налогообложения дает возможность
юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям добровольно
перейти на уплату единого налога. Применение упрощенной системы
налогообложения (УСН) предусматривает замену уплаты следующих налогов:
Таблица 1
Налоги, не уплачиваемые при применении УСН
Субъекты
предпринимательской
деятельности.
Наименование налога, не уплачиваемого при
применении УСН.
Организации.
Налог на прибыль организации.
Налог на имущество организации.
Единый социальный налог.
Налог на добавленную стоимость, за исключением
налога на добавленную стоимость, уплачиваемого
при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Индивидуальные
предприниматели
Налог на доходы физических лиц (в отношении
доходов полученных от осуществления
предпринимательской деятельности).
Налог на имущество физических лиц (в отношении
имущества, используемого для осуществления
предпринимательской деятельности)
Единый социальный налог с доходов, полученных
от предпринимательской деятельности.
Единый социальный налог с выплат и иных
вознаграждений, начисляемых индивидуальными
предпринимателями в пользу физических лиц.
5
Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. с. 112
12
Налог на добавленную стоимость, за исключением
налога на добавленную стоимость, уплачиваемого
при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации.
Налогоплательщики при такой системе налогообложения являются
плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Таблица 2
Условия применения упрощенной системы
налогообложения (УСН)
Условия применения УСН
По итогам девяти месяцев года, в котором подано заявления о переходе или
применении УСН, доходы предприятия не превышают 45 млн. руб.
Остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн. руб.
Средняя численность работников не превышает 100 человек
Организация, желающая применять УСН не имеет филиалов, представительств
Доля участия сторонних организаций в уставном капитале не превышает 25%
Для организаций и предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется
действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления
статистической отчетности. В настоящее время ведение кассовых операций
регулируется Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации.
Применять УСН не имеют права организации и индивидуальные
предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в
следующие категории: банки; страховщики; негосударственные пенсионные
фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных
бумаг; ломбарды, производители подакцизных товаров, а также занимающиеся
добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением
общераспространенных полезных ископаемых; - занимающиеся игорным
бизнесом; - нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет
показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы
и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.
13
Форма Книги доходов и расходов, а также порядок отражения в ней
хозяйственных операций утверждается приказом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.
В Книге в хронологической последовательности, на основании
первичных документов отражаются все хозяйственные операции,
производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.
Книга открывается на один календарный год, может выполняться как в
бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском языке. По
окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде,
выводится на бумажный носитель.
Объект налогообложения, налоговая база, ставки налога. Налоговый
кодекс РФ определяет два объекта налогообложения:
1) доходы;
2) доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом выбор остаётся за налогоплательщиком и не может быть
изменён в течение всего срока применения УСН.
Налоговой базой признаётся денежное выражение доходов и денежное
выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН,
обязаны использовать только кассовый метод учёта доходов и расходов.
Налоговые ставки:
6% - объект налогообложения доходы;
15% - объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов.
Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход
(ЕНВД) вводится в действие законами субъектов РФ, применяется наряду с
общей системой налогообложения и распространяется только на определенные
виды деятельности (346.26 НК РФ)
6
.
Налоги, которые заменяет ЕНВД:
6
Налоговый кодекс РФ. Ст. 346.26