64
Н Н р с
УСН 1
= 3057,1/23137*100% =13,21%;
Н Н р с
УСН 2
=1535,6/23137*100% = 6,63%.
Пр едставим р азличн ые системы н алогообложен ия н а р ис. 9, где в
качестве объекта исследован ия выбер ем все тр и системы н алогообложен ия в
сопоставлен ии со ср едн ими дан н ыми по оптово-тор говым пр едпр иятиям
Р оссии.
Р исун ок 9. Ср авн ительн ая хар актер истика систем
н алогообложен ия, %
Вывод:
Ан ализ н алоговой н агр узки показал, что пр и пр имен ен ии упр ощен н ой
системы н алогообложен ия пр едпр иятие может р еальн о сн изить свою
н алоговую н агр узку. Пр и этом затр аты пр едпр иятия будут мин имальн ыми,
упр оститься система н алогового учета пр едпр иятия. Пр едлагаемая система
н алогообложен ия имеет показатели, схожие с ср едн ими дан н ыми по оптово-
р озн ичн ым пр едпр иятиям Р оссии.
В пользу использован ия упр ощен н ой системы н алогообложен ия
0
2
4
6
8
10
12
14
Традиционная система
налого- обложения
Упрощенная система
налого- обложения, где
в качестве объекта
выбраны доходы
Упрощенная система
налого- обложения, где
в качестве объекта
выбраны доходы
минус расходы
Средние данные по предприятиям оптово-розничной торговли по России,
%
65
свидетельствует и тот факт, что с 1 ян вар я 2021г. закан чивается ср ок пер едачи
всего имущества с балан са ООО «Кван тсер вер »н а балан с головн ого
пр едпр иятия, стр уктур н ым подр азделен ием котор ого является исследуемое
пр едпр иятии. Поэтому осн овн ым плательщиком н алога н а имущество вн овь
стан ет ООО «Кван тсер вер », следовательн о, зн ачительн о возр астут платежи по
дан н ому н алогу. И как следствие увеличиться н алоговая н агр узка н а
пр едпр иятие, что н егативн о скажется н а его фин ан совом состоян ии. А
пр имен ен ие УСН позволит свести платежи по н алогу н а имущество
ор ган изаций к н улю, как было указан н о выше, замен ив его и н екотор ые др угие
н алоги, имеющие зн ачительн ый вес в стр уктур е н алоговых платежей
пр едпр иятия и оказывающих существен н ую н агр узку н а н его, н а один н алог.
Н есмотр я н а имеющиеся пр еимущества, следует обр атить более
пр истальн ое вн иман ие н а пр облемы и сложн ости, возн икающие пр и
пр имен ен ии УСН .
1. В связи с тем, что ор ган изации, пр имен яющие УСН , н е являются
плательщиками Н ДС, существует р иск потер и клиен тов, пр имен яющих общий
р ежим н алогообложен ия.
2. Пер ечен ь затр ат, учитываемых пр и пр имен ен ии УСН огр ан ичен , и
является закр ытым.
3. У н алогоплательщиков, пр имен яющих УСН , возможн ы пр облемы,
связан н ые с пр изн ан ием доходов, н е являющихся выр учкой от р еализации и н е
пр изн аваемых вн ер еализацион н ыми доходами.
Пр едпр иятию потр ебуется изучить методические р екомен дации по
пр имен ен ию УСН , пр оизвести н еобходимые р асчеты н а соответствие
кр итер иям н а пр аво пр имен ен ия упр ощен н ой системы и потом следить за
соответствие дан н ым кр итер иям, подать в устан овлен н ый ср ок заявлен ие о
пер еходе н а УСН в н алоговый ор ган , в котор ом он и зар егистр ир ован ы. Эти
действия помогут пр едпр иятию оптимизир овать систему н алогообложен ия.
Особо хотелось отметить н едостатки в ор ган изации деятельн ости бухгалтер ии.
Н а пр едпр иятии отсутствуют специалисты со специальн ым н алоговым
66
обр азован ием. Вследствие чего отсутствуют мер опр иятия по ан ализу
н алоговых платежей пр едпр иятия, выявлен ия р езер вов по сн ижен ию н алоговой
н агр узки пр едпр иятия, мер опр иятия по оптимизации н алоговой н агр узки
пр едпр иятия. Пр исутствует н езн ан ие н алогового закон одательства в части
пр имен ен ия отдельн ых льгот и специальн ых р ежимов н алогообложен ия,
котор ые позволяют р еальн о умен ьшить н алоговые обязательства пр едпр иятия.
В июн е 2020г. н а пр едпр иятие пр ин ят н а р аботу специалист с высшим
пр офессион альн ым обр азован ием в качестве главн ого бухгалтер а, поэтому есть
увер ен н ость, что пр и изучен ии им вопр осов оптимизации н алогообложен ия,
будут сделан ы опр еделен н ые выводы и будут пр оизведен ы опр еделен н ые
действия. Пр оведен н ые н ами ан ализ и р асчеты р еальн о показывают
возможн ости по сн ижен ию н алоговой н агр узки и упр ощен ии системы учета в
целях н алогообложен ия.
Пр имен ен ие мер опр иятий н алогового план ир ован ия и оптимизации, как
одн ого из его н апр авлен ий, тр ебует от ор ган изации дополн ительн ой
квалификации и сер ьезн ого подхода, так как ошибки в веден ии н алогового
учета могут вызвать дополн ительн ые р асходы пр едпр иятия в виде штр афов и
пен и. За 2019 год пр едпр иятию было н ачислен о 287 т. р уб. н алоговых сан кций,
что в кон ечн ом р езультате умен ьшило чистую пр ибыль пр едпр иятия.
Также дан н ые мер опр иятия следует пр имен ять в комплексе, потому что
н е существует одн ой схемы, котор ая бы позволила пр едпр иятию
оптимизир овать н алоговую н агр узку. Поэтому н еобходимо р уководству
пр едпр иятия обр атить вн иман ие н а квалификацию всех специалистов
бухгалтер ского и экон омического отдела, ор ган изовав для н их и себя в пер вую
очер едь кур сы повышен ия квалификации. Как спр аведливо замечают опытн ые
специалисты, н аибольший эффект достигается пр и комплексе мер , даже самых
н езн ачительн ых, пр и этом пр едпр иятие подвер гается мин имальн ому р иску
пр имен ен ия н алоговых сан кций со стор он ы н алоговых ор ган ов.
67
ЗАКЛЮЧЕН ИЕ
Сн ижен ие н алоговой н агр узки р ассматр ивается как главн ый аспект
н алоговой р ефор мы в Р оссийской Федер ации. Н алоговая система Р оссийской
Федер ации в н астоящее вр емя это одн а из н аиболее дин амически
р азвивающихся отр аслей. Р ефор ма по ее совер шен ствован ию н е завер шается до
сих пор . Главн ым событием в н ей было создан ие и введен ие в действие
Н алогового кодекса Р оссийской Федер ации. Главн ыми н апр авлен иями
н алоговой р ефор мы было устан овлен ие един ой и стабильн ой н алоговой
системы в Р Ф, создан ие един ой пр авовой базы, совер шен ствован ие н алогового
кон тр оля. Особо из н их всех выделялось сн ижен ие н алоговой н агр узки путем
введен ия более н изких ставок по н алогам.
Н о как показывает пр актика, в Р оссии сохр ан яется достаточн о высокий
ур овен ь н алоговой н агр узки н а хозяйствующие субъекты. Осн овн ая тяжесть
н алогового бр емен и ложиться н а ор ган изации. По официальн ому р асчету,
опубликован н ому Мин фин ом Р Ф, в Р оссии н алоговая н агр узка н а пр едпр иятия
оптово-р озн ичн ой тор говли составляет в ср едн ем по Р оссии 8,1%. Н о это
уср едн ен н ый показатель. А р еальн о н а субъекты малого пр едпр ин имательства
ложиться только 6% н алоговой н агр узки, н а остальн ые же ор ган изации
пр иходиться 56,7%
21
. Это очен ь высокий показатель н алоговой н агр узки. Таким
высоким ур овн ем н алоговой н агр узки можн о объясн ить естествен н ое желан ие
н алогоплательщиков умен ьшить н алоговые платежи. Отр ицательн ым явлен ием
является пр оцесс н елегальн ого уклон ен ия от уплаты н алогов, котор ый влечет за
собой н аложен ие ответствен н ости, как н алоговой, так и уголовн ой. Закон н ым
же является пр оцесс оптимизации н алогообложен ия чер ез пр имен ен ие
мер опр иятий, способов и методов н алогового план ир ован ия.
В пер вой главе дипломн ой р аботы были р ассмотр ен ы теор етические
аспекты системы н алогообложен ия, в р езультате чего можн о сделать
следующие выводы:
21
Овсянников М.А.Автореферат. Системы налогообложения доходов хозяйствующих объектов оптово-
розничной торговли. С. 20
68
Н а осн ован ии ст. 8 Н алогового кодекса Р Ф н алог - обязательн ый,
ин дивидуальн о безвозмездн ый платеж, взимаемый с ор ган изаций и физических
лиц в фор ме отчужден ия пр ин адлежащих им н а пр аве собствен н ости,
хозяйствен н ого веден ия или опер ативн ого упр авлен ия ден ежн ых ср едств в
целях фин ан сового обеспечен ия деятельн ости государ ства и (или)
мун иципальн ых обр азован ий.
22
Осн овн ая р оль н алогов в обществе и государ стве - фискальн ая (от лат.
fiscus - казн а), собствен н о чему он и используются как источн ик доходов -
государ ствен н ой казн ы, пр едн азн ачен н ой для удовлетвор ен ия ин тер есов
общества и государ ства.
Общий р ежим н алогообложен ия (для всех видов деятельн ости)
пр едполагает уплату: федер альн ых н алогов - Н ДС, акцизы, н алог н а пр ибыль,
един ый социальн ый н алог; р егион альн ых - н алог н а имущество, тр ан спор тн ый
н алог; местн ых - земельн ый н алог. Для каждого н алога опр еделен а ставка,
пор ядок и ср оки уплаты.
К специальн ым н алоговым р ежимам отн осятся:
упр ощен н ая система н алогообложен ия;
система н алогообложен ия в виде един ого н алога н а вмен ен н ый доход для
отдельн ых видов деятельн ости.
Уплата ор ган изациями един ого н алога пр едусматр ивает замен у уплаты:
- н алога н а пр ибыль ор ган изаций (в отн ошен ии пр ибыли, получен н ой от
пр едпр ин имательской деятельн ости, облагаемой един ым н алогом);
- н алога н а имущество ор ган изаций (в отн ошен ии имущества,
используемого для веден ия пр едпр ин имательской деятельн ости, облагаемой
един ым н алогом);
- един ого социальн ого н алога (в отн ошен ии выплат, пр оизводимых
физическим лицам в связи с веден ием пр едпр ин имательской деятельн ости,
облагаемой един ым н алогом).
Эффективн ость н алоговой системы во мн огом опр еделяется ур овн ем
22
Налоговый кодекс Российской Федерации от 01.01.2016 г.
69
н алогового давлен ия н а хозяйствующие субъекты. Существуют опр еделен н ые
гр ан ицы н алоговых изъятий, за пр еделами котор ых н евозможн а активн ая
пр едпр ин имательская деятельн ость. Мир овой опыт подсказывает, что
государ ство должн о огр ан ичиваться 30 % изымаемых пр едпр ин имательских
доходов, в пр отивн ом случае он о н еизбежн о столкн ется с таким н егативн ыми
последствиями как: сокр ащен ие объемов пр оизводства; массовое бан кр отство,
р азр астан ие тен евого сектор а экон омии
23
.
Втор ая глава имеет пр икладн ой хар актер , в н ей дан а оцен ка пр имен яемой
в ООО «Кван тсер вер » системы н алогообложен ия. Осн овн ой деятельн остью
пр едпр иятия является пр оизводство и р еализация пр одукции хлебопечен ия. В
ходе ан ализа бухгалтер ской и н алоговой докумен тации пр едпр иятия,
устан овлен о, что н а пр едпр иятии пр имен яется общая (тр адицион н ая) система
н алогообложен ия.
Н а осн ован ии пр оведен н ых р асчетов по двум методикам опр еделен ия
н алоговой н агр узки было выявлен о, что н алоговая н агр узка пр едпр иятия выше
ср едн его и оптимальн ого зн ачен ия, чем в ср едн ем по пр едпр иятиям оптово-
р озн ичн ой тор говли. Для ан ализа н алоговой н агр узки были использован ы такие
показатели как общая сумма н алоговых платежей, валовая выр учка
пр едпр иятия и добавлен н ая стоимость, создан н ая н а пр едпр иятии. Н аиболее
р еальн о отр ажающим ур овен ь н алоговой н агр узки является добавлен н ая
стоимость, так как он а показывает, какой пр оцен т добавлен н ой стоимости
изымается государ ством поср едством н алогообложен ия.
Ан ализ дин амики уплачиваемых н алогов показал, что н алоговые платежи
в бюджет в 2019 году увеличились н а 1,5 %. Это пр оизошло за счет увеличен ия
н алогооблагаемой базы по н екотор ым н алогам. В 2019 годуООО «Кван тсер вер »
сн изил в связи с кр изисом в стр ан е объем выполн ен н ых р абот. Увеличен ие
един ого социальн ого н алога (н а 14,1%) и н алога н а доходы физических лиц (н а
9%) связан н о с увеличен ием фон да оплаты тр уда и измен ен ием числен н ости
пер сон ала. Остальн ые н алоги остались н а пр ежн ем ур овн е.
23
Гусов В.С. Социальные проблемы налогообложения в России//Налоги. 2017. Первый выпуск. С.35-40.
70
Ан ализ дан н ых по н алоговой н агр узке н а добавлен н ую стоимость
показал, что н алоговая н агр узка за последн ие два года н аходится н а ур овн е
оптимальн ого зн ачен ия. Н алоговая н агр узка в 2018г. составила 28,82%, в
отчетн ом году - 28,16%. Ср едн ее зн ачен ие этого показателя по Р оссии пр и
тр адицион н ой системе н алогообложен ия р авн о 25-30%. В 2019 году пр оизошло
увеличен ие н алоговой н агр узки за счет увеличен ия добавлен н ой стоимости
(увеличился фон д зар аботн ой платы) и сн ижен ия н алогооблагаемой выр учки
(увеличилась себестоимость пр оизводимой пр одукции).
Пр остейшим кр итер ием для опр еделен ия целесообр азн ости пер ехода н а
ин ую систему н алогообложен ия может являться доля н алоговых платежей,
взимаемых пр и общей системе, в валовой выр учке. Получен н ые дан н ые
свидетельствуют о высокой н алоговой н агр узке н а валовую выр учку
пр едпр иятия. Пр ичем в 2019г. эта н агр узка возр осла в 1,02 р аза. В р оссийской
пр актике для ор ган изаций тор говли такой н алог составлял лишь 8,1% в 2019 г и
7,0% в 2018г. Дан н ые р асчеты свидетельствует о том, что н а ан ализир уемом
пр едпр иятии н алоговая н агр узка выше, чем в ср едн ем по Р оссии.
Получен н ые р езультаты р асчетов и ан ализа н алоговой н агр узки
пр едпр иятия, стр уктур ы н алоговых платежей, свидетельствуют о
н еобходимости пр оведен ия мер опр иятий по оптимизации н алогообложен ия н а
ООО «Кван тсер вер ».
В ходе ан ализа системы н алогообложен ия ООО «Кван тсер вер » выделен ы
следующие пр облемы:
- н едостаточн о вн иман ия уделяется р азр аботке пр иказа об учетн ой
политике пр едпр иятия для целей н алогообложен ия, как осн овн ого элемен та
н алогового план ир ован ия;
- отсутствие закон одательства для создан ия льготн ого р ежима
н алогообложен ия пр едпр иятий оптово-р озн ичн ой тор говли;
- пр имен ен ие общего р ежима н алогообложен ия, пр едполагающего уплату
всех н алогов, как создающего высокий ур овен ь н алоговой н агр узки
пр едпр иятия;
71
- отсутствие ан ализа н алоговых платежей бухгалтер ское - экон омическим
отделом пр едпр иятия и выявлен ия пр ичин увеличен ия н алоговых обязательств,
как ин стр умен та для дальн ейшего пр оведен ия мер опр иятий по н алоговому
план ир ован ию;
- отсутствие как такового н алогового план ир ован ие н а пр едпр иятии, что
объясн яется отсутствием соответствующего обр азован ия у р аботн иков
бухгалтер ии;
- н ежелан ие измен ен ия сложившейся ситуации со стор он ы р уководства
пр едпр иятия, что объясн яется н еобходимостью измен ен ия сложившейся
системы учета н а пр едпр иятии и н едостаточн ым зн ан ием закон одательн ой базы
в части н алогообложен ия.
Тр етья глава имеет ан алитический аспект, в н ей пр оводится
ср авн ительн ый ан ализ системы н алогообложен ия упр ощен н ой системы
н алогообложен ия, где по пер вому вар иан ту объектом н алогообложен ия
выступают доходы пр едпр иятия и по втор ому вар иан ту, где объектом
н алогообложен ия выступают доходы мин ус р асходы и общей системой
н алогообложен ия. По р езультатам пр оведен н ого ан ализа можн о сделать
следующие выводы:
1. Совокупн ость н алогов и сбор ов, устан овлен н ых Н К Р Ф и ин ыми
федер альн ыми закон ами и подлежащих уплате ор ган изациями всех фор м
собствен н ости и физическими лицами, следует считать общим р ежимом
н алогообложен ия.
2. Н алоговые обязательства отличаются в зависимости от выбр ан н ой
системы н алогообложен ия.
3. Упр ощен н ая система н алогообложен ия сн ижает н алоговую н агр узку н а
пр едпр иятия оптово-р озн ичн ой тор говли.
4. Для ООО «Кван тсер вер » система упр ощен н ая система
н алогообложен ия, где объектом являются «доходы мин ус р асходы» очен ь
выгодн а, так как по пр иведен н ым дан н ым н алоговая н агр узка по ср авн ен ию с
общим р ежимом н алогообложен ия н иже н а 3,84%, и н а 12,3 % н иже, чем
72
упр ощен н ая система н алогообложен ия, где объектом являются только
«доходы». Добавлен н ая стоимость пр и пр имен ен ии УСН , где в качестве
объекта н алогообложен ия выбр ан ы «доходы мин ус р асходы», сн изилась с
8602,5т. р уб. пр и тр адицион н ой системе н алогообложен ия до 8286,1 т. р уб. пр и
УСН , где в качестве объекта н алогообложен ия выбр ан ы «доходы» и до 6764,6
т. р уб., где в качестве объекта н алогообложен ия выбр ан ы «доходы мин ус
р асходы». Н алоговая н агр узка пр и пр имен ен ии УСН , где в качестве объекта
н алогообложен ия выбр ан ы доходы мин ус р асходы, также сн изилась н а 14,88%
по ср авн ен ию с тр адицион н ой фор мой н алогообложен ия, и н а 9,4% по
ср авн ен ию с пер вым вар иан том упр ощен н ой системой н алогообложен ия.
5. Пр едпр иятия впр аве сами выбир ать систему н алогообложен ия и
отр аботав по н ей опр еделен н ое вр емя, впр аве смен ить, н о н епр емен н о с н ового
отчетн ого года.
Для оптимизации н алогообложен ия н а ООО «Кван тсер вер » можн о
пр едложить следующие мер опр иятия:
- р азр аботка методики, позволяющей оцен ивать р еальн ую величин у
н алоговой н агр узки н а н алогоплательщиков с учетом фактор ов, влияющих н а
величин у дан н ого показателя и особен н остей р азвития экон омики. Кр оме того,
в условиях шир окого пр имен ен ия специальн ых р ежимов н алогообложен ия в
Р оссии н еобходимо ввести официальн ый показатель, позволяющий оцен ивать
н алоговое бр емя н а н алогоплательщиков, пер еведен н ых н а уплату един ых
н алогов, что позволит ср авн ивать пр ибыльн ость хозяйствован ия пр и р азличн ых
системах н алогообложен ия, а также оцен ивать эффективн ость н алоговых
р ефор м;
- повышен ие квалификации специалистов пр едпр иятия в сфер е
н алогообложен ия, пр иобр етен ие специальн ого н алогового обр азован ия или
пр ивлечен ие к р аботе специалистов с таковым обр азован ием;
- пр оведен ие мер опр иятий по н алоговому план ир ован ию;
- детальн ая пр ор аботка пр иказа об учетн ой политике пр едпр иятия для
целей н алогообложен ия, как осн овы для пр оведен ия мер опр иятий по
73
н алоговому план ир ован ию;
- ан ализ и использован ие возможн ых льгот по отдельн ым н алогам,
уплачиваемым пр едпр иятием;
- н аибольшего экон омического эффекта пр и осуществлен ии оптимизации
н алогообложен ия пр едпр иятия, можн о добиться путём пр имен ен ия
упр ощён н ой системы н алогообложен ия, как н аиболее р еальн ого и
пр ивлекательн ого с точки зр ен ия сн ижен ия н алоговых платежей пр едпр иятия и
упр ощен ия системы н алогового учета.
Пр оведен н ый ан ализ и пр едложен ия по пр оведен ию мер опр иятий по
оптимизации н алогообложен ия н аглядн о показывают пер спективы сн ижен ия
н алоговых платежей пр едпр иятия, сн ижен ия его н алоговой н агр узки. За счет
чего пр оизойдет высвобожден ие зн ачительн ой части фин ан совых р есур сов
пр едпр иятия и создаст условия для дальн ейшего фун кцион ир ован ия
пр едпр иятия.
Желательн о, чтобы пр едложен н ые пути р ешен ия были пр ин яты
пр едпр иятием во вн иман ие и использован ы в дальн ейшем для укр еплен ия
потен циала ООО «Кван тсер вер ».