44
ООО «Кван тсер вер » имеет свой магазин , котор ый р асположен н а его
тер р итор ии. Магазин осуществляет тор говлю свежим хлебом по более н изкой
цен е. Также комбин ат осуществляет выездн ую тор говлю н а собствен н ом
тр ан спор те (имеется четыр е автомашин ы) в большие дер евн и р айон а и
Костр омскую область. Выр учка от р еализации пр одукции н апр авляется н а
выплату зар аботн ой платы, пособий, матер иальн ой помощи р абочим и
служащим.
Пр едставим ор ган изацион н ую стр уктур у пр едпр иятия н а р ис. 4.
Р исун ок 4 Ор ган изацион н ая стр уктур а
упр авлен ия пр едпр иятия
В состав бухгалтер ии входит главн ый бухгалтер , экон омист, кассир и
бухгалтер . Отдел кадр ов пр едставляет один специалист.
В подчин ен ии у главн ого ин жен ер а н аходятся вспомогательн ые службы:
слесар я - н аладчики (5 человек), кочегар ы (4 человека), водители (4 человека),
электр ик, гр узчики сыр ья (2 человека), гр узчики готовой пр одукции (2
человека), кладовщик, убор щицы (5 человек), пр ачка.
Заведующий пр оизводством является ответствен н ым за лабор атор ию, в
состав котор ой входит техн олог и лабор ан т, и за осн овн ое пр оизводство. В ее
подчин ен ие н аходится заведующая складом. В состав пр оизводствен н ой
Директор
Заведующий
производством
Отдел
кадров
Инженер по
снабжению
Менеджер
Лаборатория
Основное
производство
Четыре
бригады
Заведующий
складом
(кладовщик)
Экспедиция
Механическая
группа
Главный
инженер
Экономист
Бухгалтер
Кассир
Главный
бухгалтер
45
бр игады входят: бр игадир , пекар ь, мукосей, укладчик и 2 машин иста. В
р езультате состав пр оизводствен н ых бр игад - 24 человека.
ООО «Кван тсер вер »р аботает кр углосуточн о, в тр и 8-часовые смен ы. Пер вая
смен а н ачин ает р аботать с 22 часов до 6 утр а, втор ая - с 6 до 14 часов, тр етья - с
14 до 22 часов. Кон дитер а (5 человек) р аботают в две смен ы: с 22 часов до 6
утр а и с 6 до 14 часов. Такой гр афик р аботы обусловлен тр ебован иями р ын ка.
Пер вая пр одукция готова к 24 часам, в 4 часа утр а н ачин ается ее погр узка, а к 5
часам осуществляется завоз свежего хлеба в магазин ы р айон а.
В состав экспедиции входят два экспедитор а, в обязан н ости котор ых
входит пр иемка хлеба из цеха и его отпр авка, и подчин яются он и мен еджер у.
Пр исущи ООО «Кван тсер вер » и общие пр облемы хлебопекар н ой
пр омышлен н ости. Пр ежде всего, вызывает обеспокоен н ость состоян ие
матер иальн о-техн ической базы. Н а комбин ате пр екр ащен ы и н е пр оводятся
р аботы по обн овлен ию осн овн ых фон дов. Обор удован ие изн ашивается, замен а
его н е пр оизводится, и выходом пока служит использован ие р езер вн ых
мощн остей, обр азующихся за счет общего сокр ащен ия потр еблен ия
хлеба.Пр облемой для комбин ата является н есвоевр емен н ость платежей,
большую долю в котор ых составляют р асчеты за товар ы, р аботы и
услуги.Экон омический потен циал пр едпр иятия пр оан ализир уем н а осн ован ии
дан н ых, составим табл. 7.
Таблица 7
Показатели эффективн ости использован ия экон омического
потен циала ООО «Кван тсер вер » за 2018-2019 гг., т. р уб.
№
п/п
Показатели
2018г.
2019г.
Измен ен ия
т. р уб.
%
1
2
3
4
5
6
1.
Выр учка от пр одажи товар ов,
пр одукции, т. р уб.
23701
23137
-564
97,6
2.
Пр ибыль от пр одаж, т. р уб.
982
1311
+329
133,5
3.
Пр ибыль до н алогообложен ия, т.
р уб.
1208
786
-422
65,1
4.
Ср едн яя стоимость активов, т. р уб.
9973,0
10663,0
+690
106,9
5.
Ср едн яя стоимость осн овн ых
ср едств по пер вон ачальн ой
стоимости, т. р уб.
2211,5
2569,5
+358
116,2
46
1
2
3
4
5
6
6.
Ср едн яя стоимость обор отн ых
ср едств, т. р уб.
8457
9109,5
+652,5
107,7
7.
Ср едн яя стоимость матер иальн о-
пр оизводствен н ых запасов, т. р уб.
704,5
552,5
-152,0
78,4
8.
Ср едн есписочн ая числен н ость
человек
91
92
+1
101,6
9.
Фон доотдача осн овн ых ср едств,
р уб.
10,7
9,0
-1,7
84,1
10.
Фон доемкость осн овн ых ср едств,
р уб.
0,09
0,11
+0,02
122,2
11.
Р ен табельн ость осн овн ых ср едств,
%
54,6
30,6
-24,0
56,0
12.
Коэффициен т обор ачиваемости
обор отн ых ср едств, об.
2,8
1,54
-1,26
55,0
13.
Коэффициен т обор ачиваемости
матер иальн о-пр оизводствен н ых
запасов, об.
33,6
41,9
+8,3
124,7
14.
Р ен табельн ость обор отн ых ср едств,
%
14,3
8,6
-5,7
60,1
15.
Р ен табельн ость активов, %
12,1
7,4
-4,7
61,1
16.
Пр оизводительн ость тр уда, т. р уб./
чел.
260,5
251,5
-9,0
96,5
17.
Пр ибыль от пр одаж н а одн ого
р аботн ика, т. р уб./чел.
10,8
14,2
+3,4
131,5
18.
Ср едн яя зар аботн ая плата, р уб.
4014,7
4521,7
+507,0
112,6
Вывод:
Ан ализ экон омического потен циала пр едпр иятия за последн ие два года
показал, что выр учка от пр одажи осн овн ой пр одукции н а пр едпр иятии
сн изилась н а 564 т. р уб., пр ибыль от пр одаж увеличилась, увеличились и
издер жки пр оизводства, что в кон ечн ом р езультате повлияло н а
н алогооблагаемую пр ибыль, он а в 2019г. по ср авн ен ию с 2018г. сн изилась н а
34,9%. Увеличились н а пр едпр иятии вн еобор отн ые активы. В связи с
сн ижен ием выр учки от р еализации пр одукции, сн изилась пр оизводительн ость
тр уда, числен н ость пер сон ала возр осла всего лишь н а 1 человека. Н изка н а
пр едпр иятии и р ен табельн ость обор отн ых ср едств, в 2019г. он а сн изилась н а
5,7%. Ср едн яя зар аботн ая плата н а пр едпр иятии выр осла н а 12,6% и составила
4521,7 т. р уб. Что, н есомн ен н о, скажется н а увеличен ии н алогов пр едпр иятия.
В дальн ейшем отметим, что р ассматр иваемое пр едпр иятие пр имен яет
общий р ежим н алогообложен ия, в соответствие с этим возн икает
47
закон одательн о устан овлен н ая н еобходимость уплачивать следующие н алоги:
- Н алог н а добавлен н ую стоимость. Пр едставляет собой н алог взимаемый
с пр едпр иятий н а сумму пр ир оста стоимости н а дан н ом пр едпр иятии,
исчисляемую в виде р азн ости между выр учкой от р еализации товар ов и услуг и
суммой затр ат н а сыр ье, матер иалы, полуфабр икаты, получен н ые от др угих
пр оизводителей, со стор он ы. Р яд товар ов, р абот, услуг, видов деятельн ости
частичн о или полн остью освобождаются от н алога н а добавлен н ую стоимость.
Н а хлебокомбин ате пр имен яется Н ДС в р азмер е 10% и 18%.
- Н алог н а пр ибыль ор ган изаций. Это н алог, взимаемый по опр еделен н ым
ставкам н а осн ове н алоговых деклар аций ор ган изаций. Объектом
н алогообложен ия является валовая пр ибыль компан ий за вычетом отдельн ых
видов р асходов, осуществляемых из пр ибыли, и скидок. Ставка н алога н а
пр ибыль н а пр едпр иятии р авн а 20%.
- Н алог н а имущество ор ган изаций, является н алогом, взимаемым с
юр идических лиц, пр осчитывается исходя из стоимости имущества. Ставка
2,2%.
- Тр ан спор тн ый н алог. Н алог с лиц, н а котор ых зар егистр ир ован о
тр ан спор тн ое ср едство, пр изн аваемое объектом н алогообложен ия. Н алогом
облагают автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и др угие
тр ан спор тн ые ср едства, зар егистр ир ован н ые в пор ядке, устан овлен н ом
закон одательством Р Ф.
- Един ый социальн ый н алог. Н алог, взимаемый с пр едпр иятий и
ор ган изаций и ин дивидуальн ых пр едпр ин имателей, пр оизводящих выплаты
физическим лицам, и ин ые возн агр ажден ия, н ачисляемые ими в пользу
физических лиц по тр удовым и гр аждан ско-пр авовым договор ам, пр едметом
котор ых является выполн ен ие р абот, оказан ие услуг, за исключен ием
возн агр ажден ий, выплачиваемых ин дивидуальн ым пр едпр ин имателям, а также
по автор ским договор ам.
В пр очие н алоги н а пр едпр иятии входят также земельн ый н алог и н алог
за загр язн ен ие окр ужающей ср еды. Пр ичем н еобходимо отметить, что если
48
пер вый н алог отн осится н а издер жки пр оизводства, то н алог за загр язн ен ие
окр ужающей ср еды пр едпр иятие платит из пр ибыли, так как все выбр осы в
окр ужающую ср еду н а пр едпр иятии считаются свер хн ор мативн ыми.
Помимо этого ор ган изация является н алоговым аген том, в связи с этим н а
н её возлагаются государ ством, обязан н ости по опр еделен ию суммы н алога н а
доходы физических лиц по каждой выплате ден ежн ых ср едств или ин ому
получен ию дохода.
2.2 Особен н ости н алогового учета н а пр едпр иятии
Пр едпр иятия и ор ган изации, р уководствуясь закон одательством
Р оссийской Федер ации о бухгалтер ском учете, н ор мативн ыми актами ор ган ов,
р егулир ующих бухгалтер ский учет, самостоятельн о фор мир уют свою учетн ую
политику, исходя из своей стр уктур ы, отр асли и др угих особен н остей
деятельн ости. Исходя из этого, учётн ая политика ор ган изаций утвер ждается
пр иказом н а один год.
Бухгалтер ский и н алоговый учёт н а пр едпр иятие ведётся бухгалтер ией,
используя пр и этом типовой план счетов утвер ждён н ый закон одательн о. Учет
имущества, обязательств и хозяйствен н ых опер аций ор ган изаций ведется в
валюте Р оссийской Федер ации - в р ублях. Хозяйствен н ые опер ации
офор мляются типовыми н ор мативн о закр еплён н ыми пер вичн ыми докумен тами,
а также фор мами, р азр аботан н ыми фир мой самостоятельн о (ведомость
н ачислен ия амор тизацион н ых отчислен ий, учёта осн овн ых ср едств, отчёт о
движен ии ГСМ) утвер ждён н ых пр иказом об учётн ой политике ор ган изации.
Н алоговый учёт ведётся н а осн ован ии дан н ых бухгалтер ского учёта,
скор р ектир ован н ых в соответствии с тр ебован ием н алогового учёта в сводн ой
таблице, р азр аботан н ой фир мой самостоятельн о.
В бухгалтер ском и н алоговом учёте доходы и р асходы учитываются
49
методом н ачислен ия или как его ин огда н азывают методом отгр узки
18
.
Осн овн ые ср едства, стоимость котор ых н е пр евышает 20000 р ублей,
отр ажаются в бухгалтер ском и н алоговом учёте в составе матер иальн о-
пр оизводствен н ых запасов и списываются н а р асходы един овр емен н о после
ввода в эксплуатацию.
Амор тизация осн овн ых ср едств в бухгалтер ском и н алоговом учёте
н ачисляется лин ейн ым методом, пр и этом амор тизацион н ая пр емия в
н алоговом учёте н е пр имен яется.
Списан ие матер иальн о-пр оизводствен н ых запасов пр оисходит по ср едн ей
себестоимости.
Р асходы будущих пер иодов в бухгалтер ском и н алоговом учёте
списываются р авн омер н о в течен ие пер иода, к котор ому отн осятся.
Р езер вы по сомн ительн ым долгам и р езер вы по отпускам н е создаются.
Ежемесячн ые аван совые платежи по н алогу н а пр ибыль р ассчитываются
исходя из фактической пр ибыли за отчётн ый квар тал.
В состав пр ямых р асходов, включаемых в себестоимость выполн ен н ых
р абот входят: стоимость матер иалов, затр ачен н ых н а осн овн ое пр оизводство;
сумма амор тизацион н ых отчислен ий осн овн ых ср едств пр оизводствен н ого
н азн ачен ия, используемых н епоср едствен н о в пр оцессе пр оизводства; сумма
н ачислен н ой зар аботн ой платы осн овн ых пр оизводствен н ых р абочих и
ин жен ер н о-техн ических р аботн иков; сумма ЕСН , н ачислен н ого н а фон д
зар аботн ой платы.
Общехозяйствен н ые р асходы в течен ии месяца собир аются н а счете 26
«Общехозяйствен н ые р асходы», в кон це месяца списываются в дебет счёта 90
«Пр одажи».
Учёт н алога н а имущество пр оисходит в составе пр очих р асходов.
Пр очие и вн ер еализацион н ые р асходы в течен ие отчётн ого пер иода
отн осятся н а счёт 91 «Пр очие доходы и р асходы», здесь же учитываются
р еализация осн овн ых ср едств, покупн ых матер иалов и услуг техн ики.
18
Учетная политика ООО «Квантсервер» на 2019г. .
50
Учетн ой политикой ООО «Кван тсер вер » пр едусмотр ен о, что для целей
н алогообложен ия пр ибыли пр едоставлен ие во вр емен н ое пользован ие
имущества является доходами и р асходами, связан н ыми с пр оизводством и
р еализацией пр одукции. Также в учетн ой политике пр едпр иятия устан овлен о,
что для целей н алогообложен ия пр ибыли и убытки от опер аций с цен н ыми
бумагами, н е обр ащающимися н а р ын ке цен н ых бумаг, н е подлежат
умен ьшен ию н алогооблагаемой пр ибыли и н а следующий год н е пер ен осятся.
Р егистр ы н алогового учета ведутся в электр он н ом виде с пр имен ен ием
бухгалтер ской пр огр аммы 1С- Бухгалтер ия, вер сия 8.
Пр огр амма «Докумен ты ПУ 5» пр едн азн ачен а для фор мир ован ия
докумен тов ин дивидуальн ого учета стр ахователя, в соответствии с
ин стр укцией по заполн ен ию фор м докумен тов ин дивидуальн ого учета в
системе обязательн ого пен сион н ого стр ахован ия, утвер жден н ой
постан овлен ием Пр авлен ия ПФ Р Ф и подготовки их для сдачи в электр он н ом
виде в тер р итор иальн ый ор ган ПФ Р Ф.
Таким обр азом, исходя из показателей, используемых для опр еделен ия
пр ин адлежн ости к тому или ин ому субъекту пр едпр ин имательства, следует, что
дан н ое пр едпр иятии отн осится к субъектам малого бизн еса, пр и этом, одн ако,
котор ое из-за масштабов и специфики деятельн ости вын ужден н о пр имен ять
общей р ежим н алогообложен ия.
Н есмотр я н а сложившуюся в последн ие н есколько лет тен ден цию к
сн ижен ию р езультатов по осуществлен ию экон омической деятельн ости,
следует отметить, что р уководство пр едпр иятия пр идер живается кур са
н апр авлен н ого н а осуществлен ие мер опр иятий в р амках н алогового
план ир ован ия
19
. К н им отн осятся такие как:
- пр имен ен ие метода списан ие осн овн ые ср едства, стоимость котор ых н е
пр евышает 20000 р ублей, путём отр ажаются в бухгалтер ском и н алоговом
учёте в составе матер иальн о-пр оизводствен н ых запасов и списываются н а
19
Кенсова Е.А. Изменения в приказ об учетной политике для целей налогообложения на 2020г.//Налоговый учет
для бухгалтера. 2016. № 12 с.44-55.
51
р асходы един овр емен н о после ввода в эксплуатацию;
- использован ие специальн ых коэффициен тов амор тизации;
- пр имен ен ие лин ейн ого метода амор тизации осн овн ых ср едств в
бухгалтер ском и н алоговом учёте.
Так же пр имен ен ие р азличн ого сер тифицир ован н ого пр огр аммн ого
обеспечен ие в сфер е н алогообложен ия, говор ит о том, что ор ган изация
стр емиться автоматизир овать пр оцесс н алогообложен ия с целью повышен ия
эффективн ости р аботы бухгалтер ии и сн ижен ия возможн ых р исков, вин ой
котор ым может послужить человеческий фактор .
2.3 Ан ализ н алогообложен ия пр едпр иятия
Для ан ализа стр уктур ы и дин амики н алоговых платежей пр едпр иятия,
н еобходимо опр еделить н а каком р ежиме н алогообложен ия н аходиться
пр едпр иятие и, исходя из этого и особен н остей его деятельн ости, опр еделить,
какие н алоги уплачивает пр едпр иятие. Дан н ый ан ализ будет использован пр и
дальн ейшем р асчете н алоговой н агр узки пр едпр иятия.
Пр едпр иятие н аходиться н а общем р ежиме н алогообложен ия и в
соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие н алоги:
- н алог н а пр ибыль ор ган изаций;
- н алог н а добавлен н ую стоимость;
- един ый социальн ый н алог;
- н алог н а имущество ор ган изаций;
- тр ан спор тн ый н алог;
- н алог за загр язн ен ие окр ужающей ср еды;
- н алог н а доходы физических лиц.
Н а осн ован ии дан н ых из деклар аций по р азличн ым н алогам составим
стр уктур у и дин амику н алоговых платежей и пр едставим в табл.8:
52
Таблица 8
Стр уктур а и дин амика н алогов, уплачиваемых пр едпр иятием,
т. р уб.
Вид платежа
Сумма платежа,
р уб.
Измен ен ия
2018г.
2019г.
р уб.
%
1.Един ый социальн ый н алог
1135,8
1295,5
+
159,7
114,1
2.Н алог н а имущество ор ган изаций
33,5
32,2
- 1,3
96,1
3. Тр ан спор тн ый н алог
2,1
2,3
+ 0,2
109,5
4. Земельн ый н алог
4,1
4,1
0
100
5. Н алог за загр язн ен ие
окр ужающей ср еды
18,0
19,2
+1,2
106,7
6.Н алог н а доходы физических лиц
584,2
637,0
+ 52,8
109,0
7.Н алог н а добавлен н ую стоимость
924,2
902,2
- 22,0
97,6
8.Н алог н а пр ибыль ор ган изаций
312,0
167,0
- 145,0
53,5
Итого
3013,9
3059,5
+45,6
101,5
Пр едставим удельн ый вес каждого н алога в общей сумме н аглядн о,
отдельн о за каждый ан ализир уемый год:
Р исун ок 5.Стр уктур а н алогов, уплачиваемых пр едпр иятием
за 2018г.
1135.8
584.2
924.2
312
57.7
Единый социальный налог, т.руб.
Налог на доходы с физических лиц, т. руб.
Налог на добавленную стоимость, т. руб.
Налог на прибыль, т. руб.
Прочие налоги, т. руб.
53
Р исун ок 6. Стр уктур а уплачиваемых н алогов ООО
«Кван тсер вер » за 2019 год
В дин амике стр уктур а н алоговой н агр узки отдельн о по каждому виду
н алогов за последн ие два года, выглядит следующим обр азом:
Р исун ок 7. Дин амика уплачиваемых н алогов за два последн ие
года ООО «Кван тсер вер »
Вывод:
Ан ализир уя дан н ые дин амики уплачиваемых н алогов, можн о сделать
вывод, что н алоговые платежи в бюджет в 2019 году увеличились н а 1,5 %. Это
1295.5
637
902.2
167
57.8
Единый социальный налог, т. руб.
Налог на доходы с физических лиц,т. руб.
Налог на добавленную стоимость, т. руб.
Налог на прибыль, т. руб.
Прочие налоги, т. руб.
0
200
400
600
800
1000
1200
1400
2018г. 2019г.
Структура уплачиваемых налогов ООО"Квантсервер" за
2018-2019гг., т. руб.
Единый социальный налог, т. руб.
Налог на доходы с физических лиц, т. руб.
Налог на добавленную стоимость, т. руб.
Налог на прибыль, т. руб.
Прочие налоги, т. руб.