52
Отражение значительных сумм налоговых вычетов в
налоговой отчетности
нет
Ускоренный темп роста расходов над темпом роста
доходов от продажи продукции
нет
Уровень заработной платы на одного сотрудника ниже
уровня того же показателя по виду экономической
деятельности
нет
Многократное приближение к максимальному
значению величин данных, установленных НК РФ,
которые дают право применять специальные
налоговые режимы налогоплательщикам
нет
Отражение ИП суммы расхода, максимально
приближенной к сумме его дохода, который был
получен за календарный год.
нет
Ведение деятельности компании на основе
заключения договоров с контрагентами-
перекупщиками или посредниками без наличия
разумных обоснованных экономически причин
нет
Игнорирование уведомлений налогового органа путем
непредставления пояснений о выявленных
несоответствиях по определенным показателям.
нет
Неоднократная смена юридического адреса и
соответственно налоговой ("миграция" между
налоговыми органами).
нет
Отклонение уровня рентабельности по конкретной
компании от уровня рентабельности для данного вида
экономической деятельности
нет
Ведение деятельности предприятием с высоким
налоговым риском.
нет
Из таблицы 8 видим, что все 12 критериев риска выездной налоговой
проверки отрицательны. Соответственна риск проведения выездной налоговой
проверки для компании отсутствует. На практике в список проверки попадают
компании, у которых количество положительных критериев более 8-12.
В целом проанализировав налоговую политику и уровень налоговой
нагрузки ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ» можно сделать вывод о том, в
связи с отсутствием грамотного налогового планирования компания по уровню
своей полученной путем расчетов налоговой нагрузки превышает показатель,
установленный ФНС по конкретному виду деятельности. Это означает, что
Общество завышает налоговые платежи, тем самым снижая свой финансовый
результат и чистую прибыль.
53
ГЛАВА 3 ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НА ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1 Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования
Проведя анализ налоговой политики в ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ
ЩИТ» было выяснено, что налогов бремя компании выше, чем среднеотраслевой
показатель по виду деятельности Общества. Для более эффективного развития
необходимо проведение оптимизации налогообложения Общества.
Основными недостатками налоговой политики Общества были
выявлены следующие моменты:
1. В отношении минимизации налоговых платежей полностью
отсутствует налоговое планирование.
2. Отсутствуют резервы по сомнительной задолженности.
3. Существует риск камеральной проверки налоговыми органами.
Изучив деятельность и налоговую политику ООО «ГРУППА
КОМПАНИЙ» можно порекомендовать следующие меры в части
совершенствования налогового учета:
1. Организация налогового и бухгалтерского учета с грамотной
трактовкой актуального законодательства о налогах и сборах.
2. Выявление четкой взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета.
3. Корректное оформление первичных документов и ведение регистров
налогового учета.
4. Подготовка схем минимизации налогов в рамках законодательства.
5. Грамотная договорная политики. ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ
ЩИТ» является торговой компанией, то при выборе между договором
поставки и договором комиссии наиболее оптимально использовать
договор комиссии. Тогда доходом будет признаваться комиссионное
вознаграждение. С него и будет уплачиваться налог на добавленную
стоимость.
54
6. Контроль точности расчетов и сроков уплаты налогов с целью
исключения счетных и арифметических ошибок.
7. Применение налогового календаря в целях недопущения просрочки
налоговых платежей.
8. Пересмотр налоговой учетной политики.
9. Использование аутсорсинга.
3.2 Сравнительные анализ налоговых режимов и рекомендации по
оптимизации налогообложения
Сравнивая альтернативу применения иного налогового режима стоит
отметить, что несмотря на то, что ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ» является
субъектом малого предпринимательства, общая сумма выручки не дает права
применения упрощенной системы налогообложения, т.к. значение данного
показателя на конец 2017 года составило 171 265 832 руб. (допустимая норма 150
млн. руб.).
Рекомендации по оптимизации налогообложения были предложенных во
2 параграфе 3 главы. Просчитаем экономический эффект от их внедрения.
В своей учетной политике Общество может предусмотреть создание
резерва, что позволит равномерно учитывать расходы и минимизировать
авансовые платежи по налогу на прибыль.
НК РФ предусмотрены следующие виды резервов: на выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на предстоящую оплату отпусков
работникам, под предстоящие ремонты основных средств, на формирование
расходов по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт и гарантийное
обслуживание.
В учетной политике ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ» можно
использовать создание резерва по сомнительным долгам, так как в оборотно
сальдовой ведомости имеются большие суммы дебиторской задолженности. Тем
самым компания обезопасит себя от несвоевремнных расчетов с заказчиками.
55
Сомнителной признается задолженность возникшая в связи с реализацией
товаров, которая не погашенная в договорные сроки и ничем не обеспеченная.
Сама величина резерва определляется по результатм инвентаризацмм
дебиторской задолженности, проведенной на последний день отчетного
(налогового) периода. Включение в сумму резерва просиходит следующим
образом:
1. Сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней
в сумму создаваемого резерва включается полностью.
2. Со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) включается
50% от суммы.
3. Со сроком возникновения до 45 дней не входит в сумму резерва.
Важно то, что величина создаваемого резерва по сомнительным долгам не
может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.
В ходе инвентаризации расчетов ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ» за
12 месяцев 2017 года выявлено сомнительных долгов:
со сроком возникновения свыше 90 дней - на сумму 3 180 тыс. руб.;
со сроком возникновения от 45 до 90 дней - на сумму 2 140 тыс. руб.;
со сроком возникновения до 45 дней - на сумму 3 000 тыс. руб.
Выручка от реализации за 2017 год составила 171 266 тыс. руб.
Рассчитаем сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам.
Сумма создаваемого резерва за 2017 год составит 4 250 тыс. руб. (3 180 +
(2 140 х 50%)) = 4 250). При этом 10% от выручки составит 17 127 тыс. руб.
(171 266 х 10%). Сумма сосдаваемого резерва не привашает 10%, следовательно
в расчет можем принять всю сумму.
Расчет экономии сведем в таблицу 9.
56
Таблица 9
Расчет суммы экономии по налогу на прибыль за счет
создания резерва по сомнительным долгам, тыс. руб.
Прибыль
Налог на
прибыль без
учета резерва
Сумма
резерва
Налог на
прибыль с
учетом
резерва
Сумма
экономии
6 067
1 214
4 250
364
850
ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ» 31 декабря 2017 года в состав
внереализационных расходов имеет право включить сумму 4 250 тыс. руб.
Налоговая база уменьшится и составит 1 817 тыс. руб. Соответственно
уменьшается и сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет и
составит 364 тыс. руб. за место прежних 1 214 тыс. руб. Общая экономия по
налогу на прибыль составит 850 тыс. руб.
57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Оптимизация налогообложения есть комплекс в рамках действующего
законодательсва действий налогооплательщика по повышению финансовой
устойчивость хозяйчтвующего субъекта. Данные мероприятия при грамотном
подходе являются одними из самых ценных инструментов, которые
применяются в менеджменете компании.
Оптимизация влечет за собой ряд преимуществ и выгод для предприятия.
Благодоря этому инструментк обеспечивается рациональное использование и
распределение ресурсов компании, повышаеются показатели
финансовойустойчивости предприятия, а значит и сама роль и репцтация
организации, появляется возможность использования и анализа будущих
условий.
В первой главе работы обоснована актуальность темы исследования.
Используя законные оптимизационные методы любой хозяйствующий
субъект может оптимизировать свою нагрузку. Основные незапрещенные
законом методы оптимизации, следующие: грамотная налоговая учетная
политика, использование налоговых льгот, договорная политика и т.д.
Актуальной проблемой в сфере налогообложения для нашей страны
является низкая правовая культура налогоплательщиков, нестабильность
налоговой системы, что сопровождается не оптимизацией налогообложения в
рамках закона, а в конечном итоге минимизацией налоговых платежей любыми
способами.
Вторая глава работы носит расчетный характер. В ней на основании
данных финансовой отчетности ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ» проведена
оценка и анализ форм и применяемых методов налогообложения в компании за
2016 - 2017 гг., также рассчитаны основные показатели налоговой нагрузки
Общества.
Анализ динамики и структуры уплачиваемых ООО «ГРУППА
КОМПАНИЙ ЩИТ» налоговых платежей показал нам, что коэффициенты
58
налоговой задолженности и платежеспособности имеют оптимальное значение.
При этом показать налоговой нагрузки Общества значительно выше
среднеотраслевого. Уровень налогового бремени высок. Поэтому для
дальнейшего эффективного развития хозяйственной деятельности важно
осуществлять налоговое планирование.
Третья глава работы посвящена выработке и формулировке предложений,
направленных на улучшение финансового состояния ООО «ГРУППА
КОМПАНИЙ ЩИТ».
Мерами оптимизации ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ» были
предложены следующие направления: налоговое планирование в Обществе,
разработка эффективной и грамотной налоговой учетной политики, а также
контроль за своевремнностью и правильностью исчисления и уплаты налогов.
Своевремееность уплаты налогов Общества можно обеспечить
внедрением налогового календаря, в котром будут определены все сркои сдачи
отчетности налоговой и уплаты самих налогов.
В учетной политике важно предусмотреть создание резервов по
сомнительным долгам, т.к. эффект от данного мероприятия дает существенный
положительный результат.
Предложенные рекоменлдации при грамотном внедрении имеют
огромное практическое значение для ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ». В
совокупности они позволят улучшить финансовое состояние Общества и выйти
на новый результат.
59
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция РФ: федер. конст. закон РФ от 12.12.1993 г. (ред. от
30.12.2008 № 6-ФКЗ и № 7-ФКЗ). – Российская газета, № 7 (4831),
21.01.2009.
2. Налоговый кодекс РФ: федер. закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред.
от 09.03.2010 г.) – Ч.1, федер. закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред.
от 19.05.2010 г.) – Ч.2. – М.: Омега-Л, 2010. – 682 с.
3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ //
СПС «Консультант-плюс».
4. Федеральный закон "О внесении изменений в статью 426 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации" от 27.11.2017 N 361-ФЗ //
СПС «Консультант-плюс».
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его применению: утв. приказом МФ РФ от
31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г. № 115н) // СПС «Консультант-
плюс».
6. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации: утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н (в
ред. от 26.03.2007 г. № 26) // СПС «Консультант-плюс».
7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от
29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" // СПС
«Консультант-плюс».
8. Приказ ФНС России «Об утверждении Концепции системы планирования
выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 № ММ-3-06/333// СПС
«Консультант-плюс».
9. Письмо ФНС России от 21.03.2017 № ЕД-4-15/5183 // СПС «Консультант-
плюс».
60
10. Баташева Ф.А. Проблемы современной налоговой системы РФ и
предложения по ее совершенствованию// Молодой ученый. – 2015. – №17.
– С. 436-438.
11. Белуза Большая книга бухгалтера банка (БКББ): Ч. 1: Налогообложение /
Белуза, М.Я. и. - М.: БДЦ-пресс, 2017. - 444 c.
12. Глущенко Я.С., Егорова М.С. Проблемы налогообложения на
современном этапе развития РФ// Молодой ученый. — 2015. — №11.4. —
С. 72-74.
13. Лапина, О.Г. Годовой отчет за 2007 год. Сдаем в срок и без ошибок с
учетом практики налоговых проверок / О.Г. Лапина. - М.: Эксмо, 2017. -
971 c.
14. Макарьева, В.И. Как правильно подготовиться к налоговой проверке / В.И.
Макарьева. - М.: Налоговый вестник, 2017. - 352 c.
15. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие
субъекты. // Финансы. - 2013. - № 9. – С.112.
16. Михаил, Петров Налоговая система и налогообложение в России / Петров
Михаил. - М.: Феникс, 2017. - 228 c.
17. Олещук, Н.И. Механизмы оптимизации управления деятельностью
корпоративных структур (на примере ОАО "Газпром") / Н.И. Олещук, Б.Д.
Промыслов. - М.: Нефть и газ, 2017. - 182 c.
18. Пелькова С.В. Анализ методик расчета налоговой нагрузки организации /
С.В. Пелькова, Т.А. Савина // Современная налоговая система: состояние,
проблемы и перспективы развития: межвузовский сб. науч. тр. с междунар.
участием. / под ред. М.К. Аристарховой. – Вып.3.– Уфа: УГАТУ, 2010. –
354 с. – С.334-346
19. Петров Налоги 2008 все о поправках в налоговый кодекс рф / Петров, А.В.
и. - М.: Бератор-Паблишинг, 2017. - 416 c.
20. Петров, А. М. Договоры. Бухгалтерский учет, налогообложение и
налоговое планирование / А.М. Петров. - М.: Проспект, 2017. - 177 c.