2
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................. 3
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
НАГРУЗКИ .............................................................................................................. 6
1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем.
Актуальные проблемы теории налогообложения применительно к
России .................................................................................................................... 6
1.2 Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки
предприятия ....................................................................................................... 16
1.3 Характеристика основных методов оптимизации налоговой нагрузки
при различных системах налогообложения ................................................ 29
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО
«ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ» ....................................................................... 37
2.1 Налоговый потенциал ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ» ......... 37
2.2 Анализ налоговой политики ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ»
............................................................................................................................... 42
2.3 Оценка налогового бремени ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ» 48
ГЛАВА 3 ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ ..................................... 53
3.1 Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования .......................................................................................... 53
3.2 Сравнительные анализ налоговых режимов и рекомендации по
оптимизации налогообложения ..................................................................... 54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ....................................................................................................... 57
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................ 59
3
ВВЕДЕНИЕ
Основной развития экономики в нашей стране на современном этапе
стали рыночные отношения между хозяйствующими субъектами. Развитие в
собственных интересах, быстрая адаптация к конъюнктуре рынка, высокая
оборачиваемость капитала являются определяющими факторами национальной
экономики, а также бюджета нашей страны в целом.
Любая экономическая единица ставит своей целю максимизацию
прибыли. Важным фактором на данном этапе является налоговая политика
государства в целом по стране.
Каждый хозяйствующий субъект как правило старается максимально
уменьшить налоговую нагрузку на свой бизнес. При этом в уклонении
собственник видит один из способов защиты своего имущества, капитала и
доходов от любых посягательств.
В свою очередь государство нуждается в финансировании своего
бюджета и тем самым претендует на часть доходов предпринимателя как на
основной источник пополнения своего бюджета. И пока существует частная
собственность государство и собственник будут противостоять друг другу, так
как налогоплательщик будет постоянно пытаться уменьшить налоговое бремя.
Актуальность работы обусловлена тем, что, сегодня каждая компания
сталкивается с необходимостью уплаты налогов. При неграмотном подходе и
системных ошибках это как правило оборачивается лишними затратами и
проблемами с законом. Грамотная и законная оптимизация налогообложения,
прогнозирование возможных рисков обеспечат стабильное положение
организации на рынке. Это в свою очередь позволит избежать убытки
хозяйственной деятельности и столкновения с контролирующими органами.
Цель работы представляет собой разработку комплекса предложений и
практических рекомендаций по применению законных схем налоговой
оптимизации в ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ».
4
Задачи работы:
1. Изучить теоретические основы оптимизации налогообложения.
2. Дать экономическую характеристику изучаемого объекта
исследования.
3. Ознакомиться с существующей системой налогообложения в ООО
«ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ».
4. Разработать пути оптимизации налогообложения исследуемого
объекта.
Объектом исследования является предприятие ООО «ГРУППА
КОМПАНИЙ ЩИТ».
Предметом исследования является существующая система
налогообложения в ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ».
Методологическую и теоретическую основу работы составили
нормативно-правовая и законодательная база РФ в части налогообложения,
учебная литература, информация электронных порталов и т.д.
В структуре работы выделены введение, три главы, заключение и
приложения к работе.
Первая глава обосновывает нам актуальность темы исследования. Здесь
также раскрыты концептуальные основы построения налоговых систем,
выявлены актуальные проблемы теории налогообложения применительно к
России.
Вторая глава работы носит расчетный характер. В ней на основании
данных финансовой отчетности ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ» проведена
оценка и анализ форм и применяемых методов налогообложения в компании за
2016 -2017 гг., также рассчитаны основные показатели налоговой нагрузки
Общества.
Третья глава работы посвящена выработке и формулировке предложений,
направленных на улучшение финансового состояния ООО «ГРУППА
КОМПАНИЙ ЩИТ».
5
Практическая значимость работы состоит в том, что ее основные
положения и выводы сформулированы в виде конкретных рекомендаций,
которые могут быть использованы предприятиями для повышения
эффективности налогообложения и деятельности в целом.
6
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА
СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ
1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем.
Актуальные проблемы теории налогообложения применительно к
России
В процессе распределения и перераспределения ВВП возникает такое
явление как налоги. Данный вид удержаний государство изымает для
выполнения своих функций и обязанностей.
Базу налогов составляют такие носители стоимости как капитал,
заработная плата, рента, выручка от продаж и т.д. Исходя из величины
денежного эквивалента определяются различные формы удержаний в виде
налогов:
налоги на доходы от продаж (налог с оборота, налог на добавленную
стоимость, налог с продаж);
налоги с имущества (налог на наследства и дарения, налог на
недвижимость);
налоги на потребление (подоходный налог с граждан, акцизы);
налоги на капитал (налог с корпораций, налог на доходы от ценных
бумаг, промысловый налог).
Фундамент любой налоговой системы составляют как раз-таки
удержаний в форме налогов.
В словаре-справочнике «Налоги» налоговая система определяется как
«совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в
бюджет, осуществляемых плательщиками в порядке и на условиях,
определяемых законодательными актами»
1
.
1
Макарьева, В.И. Как правильно подготовиться к налоговой проверке / В.И. Макарьева. - М.:
Налоговый вестник, 2017. - 352 c.
7
По определению Т. Юткиной налоговая система в лице государственно-
властных органов суверена с налогоплательщиками и при формировании казны
представляет собой систему отправления государственно-властных полномочий.
Она должна содержать в себе состав налоговых обязательств, условия их
выполнения и алгоритмы исчисления. Все это будет конструкцией налоговой
системы. Также важно определить ответственность участников налоговых
действий и установить комплекс экономических предпочтений, а также полноту
права и ответственности участников налоговых действий.
Свойства и сущность налогообложения определены его функциями.
Основные из них: Многие ученые выделяют распределительную, фискальную,
регулирующую и контрольную функции.
Посредством фискальной функции реализуется главное предназначение
налогов: формирование доходов бюджетной системы и удовлетворение
общенациональных необходимых потребностей.
Распределительная (социальная) функция состоит в перераспределении
общественных доходов между различными категориями населения. По словам
шведского экономиста К. Эклунда: «Большая часть государственного
производства и услуг финансируется от собранных налогов и затем
распределяется более или менее бесплатно среди граждан... Цель - сделать
распределение жизненно важных средств более равномерным»
2
. Ярким
примером реализации этой функции являются акцизы, устанавливаемые на
отдельные виды товаров и в первую очередь роскоши, а также механизмы
прогрессивного обложения.
Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового
механизма, обеспечивается контроль за финансово-хозяйственной
деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и
расходами. Через контрольную функцию налогообложения выявляется
2
Петров, А. М. Договоры. Оптимизация налогообложения (+ CD-ROM) / А.М. Петров. - М.:
Рид Групп, 2017. - 224 c.
8
необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную
политику.
Регулирующая функция направлена в первую очередь на достижение
посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики
государства.
Построение концепции налоговой системы государства,
ориентированной на предельно допустимую величину налогового изъятия,
требует знаний фундаментальных принципов налогообложения. Такие
принципы названы еще Ф. Кенэ в XVII в., позже они были систематизированы
А. Смитом и Н. Тургеневым, а еще спустя почти столетие развиты и дополнены
А. Вагнером.
Разнообразная классификация основных принципов построения
налоговой системы предложена разными авторами в научной литературе. Так, А.
Брызгалин исходя из многоаспектности содержания налогов, их комплексного
характера выделяет следующие системы принципов:
экономические принципы налогообложения: принцип максимального
учета интересов и возможностей налогоплательщиков, принцип
справедливости, принцип соразмерности, принцип экономической
эффективности
юридические принципы налогообложения (принципы налогового
права): унификация налогового бремени, установление налогов законами,
принцип отрицания обратной силы налоговых законов, верховенство
налоговых законов над неналоговыми, принцип всех элементов налога в
налоговом законе, сочетание интересов государства, регионов и
налогоплательщиков;
организационные: единств, эластичность, стабильность,
множественность налогов и их исчерпывающий перечень.
Принцип справедливости утверждает всеобщность налогообложения и
равную напряженность налогового бремени. Основные аспекты принципа
вертикальный и горизонтальный.
9
Горизонтальность предполагает, что сумма взимаемых налогов зависит
от величины дохода налогоплательщика.
Вертикальность означает, что лица должны уплачивать налоги
пропорционально полученным от государства выгодам.
Каждый из принципов имеет как недостатки, так и преимущества.
Современные системы вкачают в себя составляющие обоих подходов. Важной
составляющей справедливой налоговой системы являются льготы. Они
представляют собой некие преференции при расчете и уплате налоговых
отчислений. Существует мнение, что льготный режим для одних субъектов
сопровождается дополнительной нагрузкой для других субъектов. Льготы очень
часто используются как способы уклонения от уплаты налогов, что приводит к
неэффективному использованию средств налогоплательщиков.
Принцип соразмерности демонстрируется на примере кривой Лаффера
(рис 1.). Американский ученый А. Лаффер изобразил зависимость налоговой
базы от повышения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от
величины налогового бремени. При увеличении налоговой ставки (ось Т) до
конкретного уровня Т’ сначала происходит рост суммы доходов в бюджет (ось
Д) в связи с тем, что объем общий производства - база (ось В) уменьшается
медленнее, чем растет ставка. При увеличении ставки налога выше уровня Т’
практически обнуляется чисты доход, останавливается расширение
производства, снижаются налогооблагаемые доходы. Это влечет переход
экономик в теневой сектор, что сопровождается уменьшением налогооблагаемой
базы и как следствие уменьшением доходов бюджета
3
.
3
Симкина Л.Г. Экономическая теория. Учебник для вузов. 2-е изд. - СПб.: Питер Принт, 2010
10
Рисунок 1
Кривая Лаффера
Предельное значение ставки для налогового изымания по мнению
Лаффера является величина 30% от общей суммы доходов. При изъятии 40-50%
доходов начинают сокращаться сбережения населения, пропадает интерес к
инвестированию, и как следствие сокращаются налоговые поступления.
Соразмерность подразумевает под собой предельную величину налогов,
при которой нет конфликта интересов налогоплательщиков и государства. В
разных странах уровень оптимальности различен. Он зависит от модели
рыночной экономики, структуры собственности, налоговой культуры, доли
теневого сектора и т.д.
Удобство и определенность уплаты налогов подразумевает под собой
учет возможностей и интересов налогоплательщика. По мнению Н. Тургенева
размер налога, срок уплаты его плательщику должны быть известны всегда. Это
означает, что налогоплательщик должен быть проинформирован обо всех
изменениях налогового законодательства, простату исчисления и уплаты налога.
Чем проще и понятнее налогообложение для плательщика, тем более
развито чувство ответственности налогоплательщика, риск соблазна уклонения
от уплаты налогов будет минимален. Замудренность же налоговой системы
наоборот влечет рост административных издержек, распространение
11
убежденности в неравенстве налогового бремени и не желание соответственно
платить налоги.
Экономичность подразумевает под собой тот факт, при котором затраты
на сбор конкретного налога должны быть существенно меньше сомой
собираемой суммы.
Стабильность налоговой системы подразумевает постоянность и
неизменность структуры основных налоговых платежей, их четкое
разграничение по уровням государственного управления. Тем самым будут
созданы благоприятные условия для ведения предпринимательской
деятельности и для привлечения внешних инвестиций.
Успешность мировой налоговой практики во многом зависит именно от
передерживания перечисленных принципов. Тем не менее общепризнанная
система теоретических знаний о принципах налогообложения отсутствует.
В России, как и во сем мире до сих пор стоит вопрос о том, что
целесообразнее: обеспечить пополнение бюджета фискальными методами или
снизить налоговую нагрузку и тем самым простимулировать
предпринимательскую деятельность и как следствие расширить саму налоговую
базу.
Представители разных экономических школ, в том числе и Российских
соглашаются с необходимостью осуществления налогами фискальных и
регулирующих функций. Мнения авторов расходятся касаемо вопроса
установления общего уровня налогообложения, а также по поводу
использования налогов в качестве рычага, влияющего на экономическую
активность налогоплательщиков. Грамотная комбинация налоговых мер в
зависимости от исходных условий есть основная задача налоговой политики
4
.
Из теории вспоминаем, что кривая совокупного предложения по мере
того, как экономика стремиться достичь полной занятости, приближается к
вертикали, а не является линейной. При уровне производства ниже, чем уровень
4
Баташева Ф.А. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее
совершенствованию// Молодой ученый. – 2015. – №17. – С. 436-438.