12
ВНП при полной занятости и неизменности цен, кривая совокупного
предложения представляется нам пологой, практически горизонтальной.
Называют ее «кейнсианской». В том случае, когда производство приближается к
уровню полной занятости и одновременно растут цены, кривая наоборот
становится вертикальной, т.е. «классической». При различных раскладах
экономической ситуации налоговая политика будет существенно различаться.
При неполном использовании факторов производства налоговая
политика будет направлена на создание благоприятных условий и стимулов для
экономического роста, и повышения эффективности. Создание благоприятных
условий для инвестирования, ограничения склонности к сбережениям,
увеличение государственных расходов будет являться как раз-таки
стимулятором спроса. И до момента наступления подъема налоговая нагрузка
должна быть щадящей. В фазе роста возможно незначительное ее повышение
лишь для сдерживания чрезмерного роста и обеспечения сбалансированного
развития.
В фазе полной занятости налоговая политика переориентируется на
удержания в более существенных границах. При этом стоит применить
рекомендации монетаристской экономической школы. Уменьшение
государственных расходов и минимальная роль государства экономики будут
являться главными мерами регулирования и сокращения дефицита бюджета.
Рассматриваю экономическую ситуацию в нашей стране стоит отметить,
что экономика находится на «кейнсианском» отрезке кривой совокупного
предложения. Это означает, что роль государства в экономике должна быть
максимальной, особенно в части налогового регулирования
5
.
Для достижения позитивного налогового результата данных простых и
общеизвестных технических приемов для переходной экономики нашей страны
будет совсем не достаточно. В настоящее время интересы частного сектора идут
в противовес с интересами государства. Поэтому наука и правоприменительная
5
Глущенко Я.С., Егорова М.С. Проблемы налогообложения на современном этапе развития
РФ// Молодой ученый. — 2015. — №11.4. — С. 72-74.
13
практика должны разрешить данный конфликт интересов, а также обеспечить
паритет фискальной и регулирующей налоговых функций. Чтобы решить эти
задачи необходима будет научно обоснованная концепция грамотного
налогового механизма. На практике наиболее сложно оптимизировать величину
совокупной налоговой нагрузки, а также ее распределение по группа и отраслям
наголо плательщиков.
Официально используемые российские методики расчета совокупной
налоговой нагрузки выстроены по западному образцу. И совокупная налоговая
нагрузка представляет собой отношение величины совокупных налоговых
платежей к величине валового национального продукта. Данный показатель нам
дает сведения лишь о среднем уровне нагрузки и удовлетворенности политикой
бизнеса и государства. Сама же величина совокупной налоговой нагрузки
несовершенна для нашей страны, та как существенные погрешности имеются и
при измерении самого валового внутреннего продукта.
Одним из направлений налоговой реформы нашей страны является
снижение налоговой нагрузки. По официальным данным уровне
налогообложения в настоящее время составляет около 40 % от валового
внутреннего продукта. Это главное препятствие для экономического роста
страны.
Часть налоговедов идею стимулирования экономического роста
посредством снижения налогов считают спорной. Даже в странах с эффективным
рыночным механизмом снижение налогов не всегда давало положительный
результат. Этот эффект является накопительным и работает только при высокой
правовой культуре налогоплательщиков. Основными проблемами Российской
экономики являются сама неразвитость рыночной системы, высокая доля
теневого сектора, распространенная практика уклонения от налогов, высокая
степень неравенства распределения доходов, отток капитала за границу. И
одного снижения налогов для решения этих проблем в нашей стране явно будет
недостаточно.
14
Большинство российских ученых считают важным снижение налогового
бремени, при все этом необходимо найти иные источники компенсации
бюджетного дефицита.
Оптимальная доля налогового изъятия заключается в оптимизации
структуры налогового потенциала и применении на практике экономически
обоснованного налогового законодательства. При анализе эффективности
действия системы налогообложения используется показатель эластичности
налоговой системы, который представляет собой соотношение относительного
изменения совокупных налоговых доходов (от отдельных налогов до налоговых
групп) за определенный период к относительному изменению ВВП
(национального или регионального):
Оптимальным считается значение этого коэффициента, равное единице.
В иных случаях необходимо корректировать национальную налоговую систему.
Из-за нестабильности налогового законодательства, отсутствия
достоверных сведений статистики, кривого исчисления валового внутреннего
продукта некоторым регионам России так и не удалось определить значение
коэффициента эластичности. Соответственно сопоставительный статистический
ряд по эластичности налогов России невозможно грамотно составить. Выходом
из такого положения видится введение в методику расчета налоговой
эластичности поправочных коэффициентов, которые будут учитывать
изменения налоговых ставок и налоговых баз за исследуемый период. При
расчете данного показателя не учитываются такие искажающие величину
факторы как методология формирования корпоративных цен, инфляция,
монополизация экономики.
Деформированность структуры налогового потенциала приводит к тому,
что основная масса налогов включается организациями в цену производимых
товаров. Как следствие фактически их платит население страны.
Перекладывание налогов происходит неправильно, видоизменяя их. Каждый
15
участник стремиться переложить максимальную долю налогов на своего
контрагента, что приводит к выгоде только крупного капитала, и к ущемлению
малого и среднего бизнеса. В конечном же итоге страдает население с
небольшими и средними доходами.
Оценивая налоговое бремя хозяйствующих субъектов важно сравнение
предприятий с различной структурой затрат, как минимум разделение их на:
фондоемкие, трудоемкие, материалоемкие производства. Наибольшее налоговое
бремя приходится на трудоемкое производство, так как оплата труда как вид
затрат наиболее существенно облагается налогами. В целях выравнивания
условий во всех сферах деятельности необходимо ввести дифференциацию
налоговых ставок в зависимости от конкретного экономического сектора.
Существует также мнение, что проблема российской налоговой системы
заключается в сложности налогообложения как для налогоплательщиков, так и
для налоговых органов. На основании этого развивается еще одно направление
реформы - упрощение и универсализация. Эти методы хороши до определенного
момента времени, т.к. дифференциация налоговых режимов является
важнейшим рычагом государственного влияния на экономику для ускорения ее
роста, повышения эффективности и оптимизации структуры. Также существует
проблема организации должного контроля за обоснованностью их применения
упрощенных механизмов налогообложения, что является истоком различных
злоупотреблений и коррупции
6
.
Проблема существует и в самом распределении налогов между уровнями
системы бюджетной. Она связана с высокой централизацией бюджетно-
налоговых полномочий. Большая часть налоговых поступлений сосредоточена
на федеральном уровне. Это приводит к тому, что зависимость региональных и
местных бюджетов от ежегодно устанавливаемых пропорций деления
федеральных налогов подрывает стимулы к проведению структурных реформ,
6
Глущенко Я.С., Егорова М.С. Проблемы налогообложения на современном этапе развития
РФ// Молодой ученый. — 2015. — №11.4. — С. 72-74.
16
привлечению инвестиций, развитию налогового потенциала территорий и
повышению собираемости налогов.
1.2 Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки
предприятия
Оценка налогового бремени является одним из основных аспектов
функционирования налоговой системы. Грамотно выстроенная система
налогообложения дает эффективное функционирование всей экономики.
Разные авторы применяют при определении понятия «налоговая
нагрузка» используют равнозначные термины «налоговое бремя», «тяжесть
налогообложения», «налоговое давление», «налоговое изъятие», «налоговый
пресс». В литературе для определения влияния налогов чаще всего используют
понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя».
Для более полного понимания понятия налоговой нагрузки рассмотрим
его значение из различных точек зрения раскрыть определение «налоговая
нагрузка» рассмотрим его значение исходя из точки зрения различных авторов
(таблица 1).
Таблица 1
Анализ понятия налоговой нагрузки в трудах различных
ученых-экономистов
Автор
Источник
Определение
Е. В. Чипуренко
Налоговая нагрузка предприятия:
анализ, расчет, управление.
Приложение к журналу Налоговый
Вестник / Чипуренко Е.В. - 2008.
«Количественная и качественная
характеристика воздействия
обязательных платежей в
бюджет РФ на финансовое
положение компаний-
налогоплательщиков»
И. А. Майбуров
Налоги и налогообложение
/Майбуров И.А. – Москва: Юнити -
дана, 2008.
«Представляет собой долю
доходов, уплачиваемых
государству в форме налогов и
платежей налогового характера»
О. С. Салькова
Методы оценки уровня
налогообложения убыточных
предприятий / Салькова О.С. //
Финансы. - 2005.
Налоговая нагрузка –
инструмент контроля и
планирования многих
параметров финансово-
17
хозяйственной деятельности
организации»
Т. Ж Островенко
Налоговая нагрузка на
предприятие: обобщающие и
частные показатели: учебное
пособие / Т.Ж. Островенко, 2011.–
269 с.
«Оценка влияния налоговых
платежей на финансовое
состояние компании»
В. Корнус, В. Квасов
Оценка налоговой нагрузки на
уровне предприятия / Корнус В.,
Квасов В., Пономарев А.
//Экономист. - 2007. С. 47 – 49.
«Часть дохода собственника,
изъятая государством у
хозяйствующего субъекта через
систему налогов и сборов в
бюджеты разного уровня»
А. Соколовская
Теоретические основы
определения налоговой нагрузки и
уровня налогообложения
экономики /А. Соколовская.
«Эффект влияния налогов на
экономику в целом и на
отдельных плательщиков,
связанные с экономическими
ограничениями, возникающими
в результате уплаты налогов и
отвлечением средств от других
важных направлений их
использования»
Письмо Федеральной налоговой службы РФ «О работе комиссий
налоговых органов по легализации налоговой базы» от 21.03.2017 № ЕД-4-
15/5183 содержит формулу расчета налогового бремени применительно к
различным налоговым режимам и некоторым видам налогов. Приказ
Федеральной налоговой службы РФ «Об утверждении Концепции системы
планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 № ММ-3-06/333
представляет нам допустимые значения коэффициента налоговой нагрузки
применительно к различным отраслям экономики
7
.
Исходя из законодательной версии под налоговой нагрузкой стоит
понимать отношение суммы налогов и сборов к выручке от продажи продукции
7
Приказ ФНС России «Об утверждении Концепции системы планирования выездных
налоговых проверок» от 30.05.2007 № ММ-3-06/333// СПС «Консультант-плюс»
18
и товаров, а также поступлениям, связанным с выполнением работ и оказанием
услуг.
Обобщенное понятие налоговой нагрузки можно охарактеризовать как
количественную и качественную характеристику влияния платежей по налогам
на финансовое положение предприятия. Так же оно подразумевает под сбой
фискальный инструмент со стороны государства, воздействие которого
определено требованием об уплате в бюджет отчислений.
Важность показателя налоговой нагрузки определена тем, что это
показатель служит для изучения влияния налоговой системы на развитие
социальной политики. Стабилизация экономической ситуации определена
грамотным распределением тягот между различными группами
налогоплательщиков и государством. Показатель налоговой нагрузки
используют для прогнозирования доходов бюджета. От данного показателя
зависит принятие хозяйствующими субъектами решений о вкладе ресурсов в
форме финансов в развитие конкретного производства или отрасли экономики в
целом. Его расчет позволит предостеречь предприятие от проведения налоговой
проверки. Он же позволяет определить налоговое бремя на будущий период, что
в свою очередь послужит основой для принятия обоснованных управленческих
решений в будущем.
Сам расчет налоговой нагрузки может осуществляться на двух уровнях
микро и макроуровнях. Макроуровень – это исчисление бремени налоговой
нагрузки на экономику. Микроуровень – это определение налоговой нагрузки
на конкретные хозяйствующие субъекты. В конечном итоге основной целью
налоговой политики является нивелирование интересов государства и
организации.
Внутреннюю основу и формирование налоговой нагрузки составляют
следующие показатели:
19
элементы учетной и договорной политики для целей
налогообложения;
освобождения и льготы, в частности от исполнения обязанностей
налогоплательщика;
основные векторы развития социальной, фискальной, налоговой,
инвестиционной политики государства, влияющую на саму структуру и
состав налогов;
получение инвестиционного налогового кредита, бюджетных ссуд,
рассрочек и отсрочек по налогам и сборам.
Если говорить о налоговом бремени как о составляющей налогового
планирования, то заметим, что она является важнейшей составляющей
управления в финансово-хозяйственной деятельности. Подразумевает под собой
использование законных способов и методов, направленных на развитие
финансовой устойчивости компании при ограниченности ресурсов.
Е. А. Грачева утверждает, что планирование налоговое является способом
уменьшения налоговой нагрузки. Оно включает в себя разработку сложных
систем, позволяющих снизить налоговое бремя на хозяйствующий субъект.
В. А. Бунько под налоговым планированием понимает деятельность
плательщика налогов, которая направлена на снижение налогов. Ее главной
целью является получение налоговой экономии, снижения уровня налоговой
нагрузки на законодательном уровне. Важно отметить тот факт, что между
влиянием налогов на финансово-экономические показатели деятельности
хозяйствующих субъектов и налоговой составляющей в управлении
организацией прослеживается прямая зависимость
8
.
В рамках управления налоговыми процессами любое предприятие ставит
задачу поиска наилучшего подхода к управлению налоговой нагрузки.
Теоретические подходы к управлению налоговой нагрузкой
хозяйствующих субъектов представлены на рисунке 2.
8
Глущенко Я.С., Егорова М.С. Проблемы налогообложения на современном этапе развития
РФ// Молодой ученый. — 2015. — №11.4. — С. 72-74
20
Рисунок 2
Теоретические подходы к управлению налоговой нагрузкой
Минимизация налоговой нагрузки как правило осуществляется двумя
способами: уклонение от уплаты налогов и минимизация налоговых платежей.
Уклонение от уплаты налогов подразумевает под собой противозаконное
уменьшение налоговых платежей. Уклонение заключается в том, что
налогоплательщик, осознавая уголовную наказуемость использует
разнообразные методы и способы сокрытия доходов от налоговиков, умышленно
искажает бухгалтерскую и налоговую отчетность, а также создает фиктивные
расходы.
Налоговая минимизация и налоговая оптимизация отличаются
соответствием законодательству. Для избежание проблем в будущем важно
использовать инструменты оптимизации, не противоречащие закону.
Преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов представлены
на рисунке 3.
21
Рисунок 3
Налоговые преступления, предусмотренные
законодательством РФ
Признаки уклонений от уплаты налогов следующие:
сокрытие выручки или дохода;
противозаконное использование основных средств и
резервов предприятия;
сокрытие денежных средств путём использование личных счетов
или расчетных счетов дружественных организаций;
манипуляции с затратной частью;
злоупотребления в личных интересах;
формальное увеличение числа сотрудников;
неправомерное создание новых организаций;
неправомерное ведение деятельности.
Важен тот факт, что детально не продуманные попытки минимизации
налогообложения противозаконными методами могут привести к серьёзным
финансовым потерям и правовым последствиям. Как правило те предприятия,
которые ставили задачу только снижение налоговой нагрузки, рано или поздно
подвергается выездным проверкам со стороны налоговых и правоохранительных
органов.