32
М. Н. Крейнина
где НН - налоговая
нагрузка;
В – выручка от
реализации;
Ср – затраты на
производство
реализованной
продукции без учета
налогов;
Пч – фактическая
прибыль, остающаяся
в распоряжении
предприятия.
Позволяет
провести
реальный
анализ влияния
прямых налогов
на финансовое
состояние
организации.
Недооценивается
влияние косвенных
налогов на общее
состояние
предприятия. Не
учитывается НДФЛ.
Невозможно
применить при
убыточной
деятельности.
М. И. Литвин
где НН – налоговая
нагрузка;
ST – сумма налогов и
обязательных
платежей;
TV – размер
источника средств
уплаты налогов.
Дает
возможность
оценить
уникальность
налоговой
нагрузки
конкретной
отрасли с
учетом доли
материальных
затрат и затрат
на оплату труда.
НДФЛ включается в
расчеты, хотя
конечным
источником уплаты
всех налоговых
платежей является
созданная
организацией
добавленная
стоимость.
А. Кадушин,
Н. Михайлов
где НН - налоговая
нагрузка;
Нобщ - сумма налогов
в совокупном объеме;
ЧА - чистые активы
предприятия;
ЧП - чистая прибыль;
Дс – добавленная
стоимость
Дает
возможность
оценить уровень
налогового
бремени как
функцию типа
производства,
изменяющуюся
в зависимости
от колебаний
затрат на
материальные
ресурсы, оплату
труда или
амортизацию.
Методика дает
возможность
оценить состав
налоговых
платежей по
отношению к
добавленной
стоимости.
Не учитывает
следующие налоги:
имущественный,
транспортный,
земельный, за
пользование
природными
ресурсами.
33
В – выручка;
Ам – амортизация.
Е. А. Кирова
где Дн -
относительная
налоговая нагрузка;
ВСС – вновь
созданная
стоимость;
СО - отчисления на
социальные нужды;
НП – налоговые
платежи;
ОТ - оплата труда;
П – прибыль
организации.
При расчете
возможно сумму
косвенных
налогов
включить в
состав
налоговых
платежей.
Невозможно
спрогнозировать
изменение
показателя
налоговой нагрузки
при изменении
количества налогов,
их льгот, ставок и
т.д.
О. Ф. Пасько
где НН –
коэффициент
денежного изъятия;
где НП – налоговые
платежи;
КБ – заемные
средства.
Позволяет
определить
удельный вес
налогов, в
общем
совокупности
полученных
денежных
средств.
Оценка не
объективна, т.к.
деньги, вырученные
от продажи
продукции в текущем
периоде не известны
Т.К. Островенко
где НИ – налоговые
издержки; НН –
налоговая нагрузка.
Дает
возможность
исчислить
налоговую
нагрузку в
зависимости от
поставленной
управленческой
задачи и с
различной
степенью
детализации.
При исчислении
показателя
применяются
сведения,
которые
отражаются в
отчетности
экономических
субъектов, что
сокращает
Невозможно
сравнить налоговое
бремя
хозяйствующих
субъектов, которые
находятся в разных
условиях
существования
деятельности, т.к. на
величину
собственного
капитала, валюты
баланса, прибыли до
налогообложения
кроме налогов
оказывает влияют
такие факторы как
размер заработной
платы персонала,
уровень наценки,
приходящейся на
34
процесс
расчетов.
проданную
продукцию.
Анализ методик показывает, что несмотря на то, что есть различия в
разных подходах при расчете налоговой нагрузки, сведения, полученные
авторами в результате использования предложенных методик, пригодны для
налогового планирования и оптимизации как налогоплательщиками, так и
государством.
Для конкретного экономического субъекта при расчете налоговой
нагрузки эффективнее использовать комплексный подход и использовать все
обозначенные методики. Это позволит оценить налоговые обязательства
хозяйствующего субъекта с максимальной точностью.
Письме ФНС России от 21.03.2017 № ЕД-4-15/5183 описаны формулы
расчета налогового бремени для специальных режимов налогообложения,
представляющие собой процентное содержание фактически начисленного
налога в налоговой базе по этому налогу
12
.
Налогоплательщикам, которые намерены использовать этот показатель
для самостоятельного установления величины риска выездной налоговой
проверки, необходимо определить свою совокупную налоговую нагрузку и
сравнить ее с аналогичным показателем за 2016 год по своему основному виду
деятельности из приложения № 3 к приказу № ММ-3-06/333.
Таким образом, каждая компания сама выбирает способ расчета
налоговой нагрузки. Для оценки наиболее оптимальной суммы налоговой
нагрузки целесообразно рассчитать сумму налоговой нагрузки, используя
различные методики. Расчет налоговой нагрузки дает возможность оценить
влияние налоговых платежей на финансовое состояние компании.
12
Письмо ФНС России от 21.03.2017 № ЕД-4-15/5183 // СПС «Консультант-плюс».
35
Как уже было ранее отмечено, оптимизация налогообложения компании
представляет собой выбор варианта ведения хозяйственной деятельности, при
котором обеспечивается наилучший финансовый результат.
Приведем несколько методов оптимизации налоговой нагрузки для
предприятий:
1. Метод замены отношений, предполагающий достижение одной и той
же цели различными способами. В настоящее время закон не
ограничивает предприятия в выборе формы и отдельных условий сделки,
выборе контрагента и т.д. Физическое лицо имеет право на
самостоятельность выбора любого из допустимых вариантов. Должно
выполняться следующее: замена операций с более жестким
налогообложением на иную операцию, находящуюся в режиме льготного
порядка; достижения цели, существовавшей до замены операции или
достижение максимально близкой к ней цели. Как пример можно
привести замену операции бесплатной передачи (дарения) товаров одним
предпринимателем другому.
2. Метод разделения отношений даёт возможность снизить общую
сумму налоговых обязательств и строится на замене определенной части
операций. Пример: договор подряда, позволяющий заменить выполнение
работ из материалов подрядчика на договоры оказания услуг и купли-
продажи материалов.
3. Метод делегирования налогов предприятию-сателлиту
подразумевает под собой передачу объекта налогообложения
альтернативному субъекту хозяйственной деятельности. Налогоемкие
виды деятельности при таком методе перекладываются на другие
подконтрольные компании.
4. Метод льготного предпринимателя заключается в переходе объектов
налогообложения. Здесь как пример можно привести применение
субъектами малого предпринимательства упрощенной системы
налогообложения.
36
5. Метод использования учетной политики основан на том, что на
основании ее изменения могут меняться размеры налоговых баз.
Применим только для субъектов на общей системе налогообложения.
6. Метод присоединения убыточной фирмы. Подразумевает под собой,
что предприятие со стабильной величиной прибыли соединяется с
убыточным предприятием, что влечет переход его убытков к
правопреемнику и уменьшение налогооблагаемой прибыли.
7. Метод замены налоговой юрисдикции – регистрация
хозяйствующего субъекта происходит на территории, которая
предоставляет льготное налогообложение.
Таким образом, оптимизация налогообложения важнейшая для любой
компании деятельность, которая направлена на законное уменьшение платежей
по налогам. Используя по максимуму льготы, которые предоставляет
государство, занявшись разрешенными налоговыми освобождениями и другими
законными приемами, можно достичь определенных положительных для
компании результатов.
37
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ»
2.1 Налоговый потенциал ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ»
Общество с ограниченной ответственностью «ГРУППА
КОМПАНИЙ ЩИТ» зарегистрировано и поставлено на учет в Федеральной
налоговой службе, а также включена в Единый государственный реестр
юридических лиц 13.05.2015 г.
Юридический адрес Общества: 109431, Москва, Привольная ул., дом
№ 77, кв.305.
Основным видом деятельности является: торговля оптовая
бытовыми электротоварами.
Основные направления:
Средства радиосвязи;
Противопожарное оборудование;
Видеонаблюдение;
Техника антитеррора.
ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ» осуществляет деятельность
согласно уставу организации (Приложение 1).
Важнейшая задача Общества – оценка проблем и потребностей
клиентов в сфере безопасности и связи крупнейших коммерческих и
государственных компаний РФ, а также внедрение и создание комплексных
решений, которые будут учитывать все нюансы функционирования
организаций.
Наряду с оптовой торговлей электротоварами Общество интегрирует
и поставляет оборудование и материалы в периметре работ по оснащению
комплексом технических и инженерных средств для распределенных
объектов проводя как проектно-изыскательские работы, так и сдачу
объектов в эксплуатацию.
38
Общая структура организации ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ»
представлена на рисунке 6.
Численность сотрудников – 15 человек.
Компания в структуре имеет 2 основных подразделения:
руководство и отдел продаж.
Руководство представлено генеральным директором, его
заместителями по различным направлениям и советниками.
Основное подразделение компании - отдел продаж, занимается
непосредственно как привлечение новых клиентов, так и обслуживанием
(прямыми продажами) текущих клиентов компании.
Рисунок 6
Организационная структура ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ
ЩИТ
39
В целом компания в своем направлении демонстрирует устойчивую
тенденция роста важнейших коммерческих и экономических показателей и
перспективы для дальнейшего развития.
Руководствуясь законодательством о бухгалтерском учете и
различными нормативно-правовыми актами ведомств РФ, регулирующих
бухгалтерский учет, организации самостоятельно формируют свою
учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других
особенностей деятельности. Она утверждается приказом на один год.
Бухгалтерский и налоговый учёт в ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ
ЩИТ» ведётся обслуживающей бухгалтерий по договору об оказании
бухгалтерских услуг. В целях грамотного и правомерного учета
используется типовой план счетов, утверждённый законодательством.
Все хозяйственные операции учитываются в рублях и оформляются
типовыми, закрепленными законодательством. Первичными документами.
На основании данных бухгалтерского учета, скорректированных в
соответствии с требованиями в сводной таблице (в регистрах учета) ведется
налоговый учет ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ».
ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ» находится на общем режиме
налогообложения и в соответствии с законодательством обязано уплачивать
следующие налоги:
- налог на прибыль организаций;
- НДС;
- страховые взносы за наёмных сотрудников;
- налог на имущество организаций;
- транспортный налог;
- НДФЛ.
Особенность применения данного общего режима налогообложения
обусловлена тем, что основной поток заказчиков и поставщиков ООО
«ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ» - это хозяйствующие субъекты,
находящиеся так же на общем режиме.
40
Общая система налогообложения подразумевает, что доходы и
расходы в бухгалтерском и налоговом учетах учитываются методом
начисления.
Основные средства, стоимость которых менее 40 000 рублей в
бухгалтерском учете и менее 100 000 рублей в налоговом учете, отражаются
в составе МПЗ и списываются единовременно на расходы.
При расчете амортизации по основным средствам, за исключением
8-10 амортизационных групп, Общество использует линейный метод.
Амортизационная премия в отношении первоначальной стоимости
вводимых в эксплуатацию основных средств применяется в следующем
размере:
в отношении 1,2, 8-10 амортизационных групп - 10%
первоначальной стоимости;
в отношении 3 -7 - 30% первоначальной стоимости.
Амортизация по объектам основных средств начисляется без
применения специальных повышающих и понижающих коэффициентов.
Списание МПЗ происходит по средней себестоимости.
Расходы будущих периодов в бухгалтерском и налоговом учёте
списываются равномерно в течение периода, к которому относятся.
Резервы по сомнительным долгам и резервы по отпускам не
начисляются.
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль
рассчитываются исходя из фактической прибыли за отчётный квартал.
Прямые расходы компании включают в себя расходы на сырье и
материалы, используемое в производстве продукции, расходы на
приобретение комплектующих изделий, которые используются для
монтажа или иной переработке; расходы на оплату труда сотрудников,
которые учавствуют в процессе производства товаров, выполнения работ,
оказания услуг; расходы на ОПС, ФСС, ФОМС, обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
41
заболеваний, начисленные на заработною плату сотрудников, участвующих
в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
расходы на амортизацию по основным средствам, используемым при
производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Понесенные расходы Общество в полном объеме признает в
текущем налоговом периоде, не распределяя на остатки незавершенного
производства.
Общехозяйственные расходы в течении месяца собираются на счете
26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца списываются в дебет
счёта 90 «Продажи».
Налог на имущество на текущий момент времени отсутствует в связи
с отсутствием объекта налогообложения. Основные средства попадают под
льготируемое имущество.
Прочие и внереализационные расходы в течение отчётного периода
относятся на счёт 91 «Прочие доходы и расходы», здесь же учитываются
реализация основных средств, покупных материалов и услуг техники.
Регистры налогового учета ведутся в электронном виде с
применением бухгалтерской программы 1С Бухгалтерия, версия 8.3.
Для формирования и сдачи отчетности ООО «ГРУППА
КОМПАНИЙ ЩИТ» использует систему «Контур Экстерн».
Общество в своей налоговой политике придерживается курса,
направленного на осуществление мероприятий в рамках налогового
планирования. К ним относятся такие как:
применение метода списание основные средства, стоимость
которых не превышает 40 000 рублей в бухгалтерском учете и
100 000 рублей в налоговом, путём отражения их в составе МПЗ и
списания на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию;
использование специальных коэффициентов амортизации;
применение линейного метода амортизации основных средств в
бухгалтерском и налоговом учёте.