42
Использование в целях учета автоматизированной системы 1С
версии 8.3 дает пониманием того, что компания стремится максимально
автоматизировать процесс налогообложения для дальнейшего повышения
эффективности работы бухгалтерии и снижения возможных рисков,
обусловленных человеческим фактором.
2.2 Анализ налоговой политики ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ
ЩИТ»
В любой компании результат финансовой деятельности определяется
следующими ключевыми показателями: прибылью до налогообложения,
являющую собой разницу между доходами и расходами, и прибылью после
налогообложения, представляющую собой разницу между прибылью до
налогообложения и налогом на прибыль.
Финансовое положение компании зависит от капитала и эффективного
его использования.
Основные финансовые показатели за период с 2016 по 2017 гг. по
ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ» для более удобного представления
оформим в виде таблицы. В нее войдут такие показатели: прибыль до
налогообложения, затраты на оплату труда, материальные затраты, амортизация
основных средств, прочие затраты, данные по доходам от реализации услуги,
финансовый результат. Отразим динамику изменений показателей за 2016 год по
сравнению с 2017 годом.
Таблица 4
Основные финансовые показатели деятельности ООО «ГРУППА
КОМПАНИЙ ЩИТ» за 2016-2017 гг., тыс. руб.
Наименование
показателя
2016 г
2017 г
Изменение
показателей
2016-2017
гг.
темп
роста, %
Расходы
24 936
165 788
140 852
7
Фонд оплаты труда
869
3 018
2 149
3
43
Себестоимость
реализованного товара
22 390
141 855
119 465
6
Коммерческие расходы
530
11 867
11 337
22
Прочие расходы
1 147
9 048
7 901
8
Доходы от реализации
продукции
26 423
171 266
144 843
6
Прочие доходы
874
589
-285
1
Валовая прибыль
4 033
29 411
25 378
7
Финансовый результат
2 361
6 067
3 706
3
Текущий налог на
прибыль
474
1 214
740
3
Чистая прибыль
1 887
4 853
2 966
3
Рентабельность продаж
15
17
2
1
Данные анализа представленные в таблице 4 показали, что в ООО
«ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ» наблюдается тенденция роста выручки от
продажи товаров в 2017 году на 144 843 тыс. руб. и в относительном выражении
на 6% по сравнению с 2016 годом. Как следствие происходит рост такого
показателя как валовая прибыль в абсолютном выражении на 25 378 тыс. руб. в
2017 году больше чем в 2016 году и в относительном выражении на 7%.
Себестоимость проданных товаров в 2017 году составила 141 855 тыс.
руб. Тем роста данного показателя составил 6% по сравнению с 2016 годом.
Все это говорит о том, что компания за год деятельности расширила свою
клиентскую базу, тем самым заняла устойчивую позицию на своем сегменте
рынка.
В связи с расширением клиентской базы объем заказов компании в 2017
году значительно увеличился по сравнению с 2017 годом. За неимением
собственных средств на закупку товаров Общество прибегло к краткосрочным
процентным займам. Выплата процентов займодавцам увеличило такой
показатель в отчете о финансовых результат как прочие расходы в 2017 оду на
7 901 тыс. руб. по сравнению с 2016 годом и составило 9 048 тыс. руб. Это в свою
очередь повлекло уменьшение текущего налога на прибыль.
Динамика финансового результат (прибыль/убыток) Общества
представлена на рисунке 7. Данный показатель (прибыль до налогообложения) в
44
2017 году составил 6 067 тыс. руб., вырос на 3% по сравнению с 2016 годом, что
заслуживает позитивной оценки.
Рисунок 7
Динамка финансового результата (прибыли/убытка до
налогообложения) за 2016 – 2017 гг. руб.
Текущий налог на прибыль формируется Обществом с учетом положения
по бухгалтерскому балансу ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Налог на прибыль в 2017 году составил 1 214 тыс. руб. На общем фоне роста всех
показателей увеличился на 740 тыс. руб. по сравнению с 2016 годом.
Существенным показателем для экономической характеристики
Общества является величина чистой прибыли, т.е. ее значение после
налогообложения. Налог на прибыль уплачивается предприятиями,
находящимися на общей системе налогообложения. Базовая ставка налога
составляет 20%. В 2016 распределение налога на прибыль между бюджетами
было следующее: 2% - в федеральный бюджет и 18% - в региональный. В
соответствии с разработанным Правительством РФ проектом в целях
сокращения разрыва в уровне жизни между регионами с 2017 года
перераспределение налога на прибыль следующее: 3 % - в федеральный бюджет
и 17 % – в региональный.
Ни рисунке 8 представлена динамика чистой прибыли за 2016-2017 гг.
0
1 000
2 000
3 000
4 000
5 000
6 000
7 000
2016 г
2017 г
2 361
6 067
45
Рисунок 8
Динамика чистой прибыли за 2016-2017 гг., руб.
Из диаграммы видна положительная динамика по величине чистой
прибыли. Данный показатель в 2016 году составил 1 887 тыс. руб. В 2017 видим
положительную для компании динамику. Прибыль выросла на 2 965 тыс. руб. и
составила 4 852 тыс. руб.
Рассматривая деятельность ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ», важно
отметить что, в целом по всем финансовым показателям компания
демонстрирует положительные тенденции развития, что важно, как для
собственников бизнеса, так и для потенциальных заказчиков и кредиторов
компании.
Далее в работе проанализируем налоговое поле Общества. Совокупные
налоговые платежи за период 2016-2017 гг. сведены в таблицу для наглядности
(таблица 5).
Таблица 5
Структура налоговых платежей за 2016 - 2017 гг.
Наименование налога
Анализируемый период
2016 г., руб.
2017 г., руб.
НДС
734 366,00
2 818 773,00
Страховые взносы
267 009,00
911 462,00
ФСС
25 640,00
87 524,00
ФОМС
45 091,00
153 922,00
ПФР
194 510,00
663 980,00
0
1 000
2 000
3 000
4 000
5 000
2016 г
2017 г
1 887
4 853
46
ФСС от НС
1 768,00
6 036,00
НДФЛ
157 708,00
1 412 426,00
Налог на прибыль
473 787,00
1 213 967,00
Федеральный бюджет
47 379,00
182 095,00
Бюджет субъекта РФ
426 408,00
1 031 872,00
Всего налогов
1 632 870,00
6 356 628,00
На рисунке 9 представлена диаграмма величин налоговых отчислений по
всем категориям налогов за период с 01.01.2016 по 31.12.2017 гг. Видно, что и по
налоговым показателям и отчислениям опять же прослеживается тенденция
роста в 2017 году по сравнению с 2016 годом.
Рисунок 9
Динамика налоговых платежей за период с 2016-2017 гг.
Структура налоговых платежей представлена на рисунке 10 за 2016 год и
на рисунке 12 за 2017 год соответственно.
Рассматривая структуру налоговых отчислений за 2016 год (рисунок 10)
видим, что наибольшая доля приходится на налог на добавленную стоимость –
45% от общей суммы налоговых отчислений, 29% приходится на долю налога на
прибыль, 16% составили страховые взносы и 10% приходится на долю налога на
доходы физических лиц.
0,00
500 000,00
1 000 000,00
1 500 000,00
2 000 000,00
2 500 000,00
3 000 000,00
НДС Страховые
взносы
НДФЛ Налог на
прибыль
734 366,00
267 009,00
157 708,00
473 787,00
2 818 773,00
911 462,00
1 412 426,00
1 213 967,00
2016 г., руб. 2017 г., руб.
47
Рисунок 10
Структура налоговых отчислений за 2016 год
На рисунке 11 представлена структура налоговых отчислений за 2017 год.
Из диаграммы видно. Что опять же наибольшая доля приходится на налог на
добавленную стоимость – 45%, 19% в общей цифре налоговых отчислений
занимает налог на прибыль, 22% приходится на долю налога на доходы
физических лиц и 14% составили страховые взносы.
Рисунок 11
Структура налоговых отчислений за 2017 год
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в
бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется
в виде разницы между стоимостью реализованных товаров и стоимостью
материальных затрат, относимых на расходы (т.е. себестоимостью). Этот налог
относится к федеральным налогам, к косвенным налогам, так как конечным
НДС;
734 366,00;
45%
Страховые
взносы;
267 009,00;
16%
НДФЛ;
157 708,00;
10%
Налог на
прибыль;
473 787,00;
29%
НДС;
2 818 773,00
; 45%
Страховые
взносы;
911 462,00;
14%
НДФЛ;
1 412 426,00
; 22%
Налог на
прибыль;
1 213 967,00
; 19%
48
плательщиком этого налога является потребитель товаров. Он существенным
образом влияет на ценообразование товаров и структуру потребления.
Если сравнивать налоговые отчисления по своей структуре за период
2016-2017 гг., то видно, что распределение по всем видам налоговых отчислений
в 2016 в процентном соотношении практически идентично тем же показателям
2017 году кроме налога на доходы физических лиц. Видим, что в 2017 году
данный показатель вырос аж на 12% по сравнению с 2016 годом.
Это связано с тем, в 2017 году были выплачены проценты по кредитам, а
также дивиденды учредителям. Данные выплаты согласно законодательства
облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
Как уже было ранее отмечено, на законодательном уровне Обществу
предоставлен широкий выбор инструментов, которые могли бы существенно
сбалансировать налоговую нагрузку компании. Ни один из таких инструментов
как: создание резервов по сомнительным долгам; реорганизация компании и
создание отдельного юридического лица, ведущего деятельность с применением
упрощенной системы налогообложения (УСН) Обществом не применялся.
В целом рассматривая налоговую политику ООО «ГРУППА
КОМПАНИЙ ЩИТ» можно сделать вывод, что налоговая политика в компании
до конца не продумана, не учтены все факторы, влияющие на те или иные виды
налогов.
2.3 Оценка налогового бремени ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ
ЩИТ»
Оценка налоговых обязательств для любой компании при анализе
хозяйственной деятельности играет важнейшую роль. Данный показатель дает
нам понимание того, на сколько обременительная налоговая система,
выстроенная на конкретном предприятии и какая доля ресурсов компании
уходит в бюджет. Это и будет являться налоговой нагрузкой Общества. Расчет
49
данного показателя позволяет делать прогноз налогового бремени на будущий
период.
На основании данных бухгалтерского ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ
ЩИТ» рассчитаем налоговую нагрузку по формуле:
где ННсов – налоговая нагрузка совокупная;
Нобщ – общая сумма налогов;
Вобщ – общая сумма выручки, определенной по данным
Госкомстата.
Расчет оформим в таблицу 6.
Таблица 6
Расчет налоговой нагрузки за 2016 - 2017 гг.
Год
Выручка без
ндс , тыс. руб.
Прочие
доходы
Уплачено налогов,
тыс. руб.
Налоговая
нагрузка, %
2016
26 423
874
1 633
6
2017
171 266
589
6 357
4
Из таблицы 5 видим, что платежи по налогам в 2017 году выросли на
4 723 758 рубля и составили 6 356 628 рублей. Сумма налоговых платежей растет
пропорционально сумме прибыли до налогообложения.
Налоговая нагрузка в 2016 году составила 6%, в 2017 году снизилась и
составила 4%. На период 2016 – 2017 годов налоговая нагрузка по виду
деятельности ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ» составила 3%.
Соответственно в следствии отсутствия грамотной налоговой политики,
Общество переплачивает налоги в бюджет, то в свою очередь отрицательно
сказывается на таком показателе как чистая прибыль.
Конечной целью любой политики, в том числе налоговой, проводимой в
ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ» является увеличение прибыли.
Оценим эффективность налоговой политики, проводимой в Обществе.
Для этого используем систему показателей, которые позволят провести
50
соответствующую оценку. Основные коэффициенты налоговой эффективности
оформим для наглядности в таблицу 7.
Таблица 7
Основные коэффициенты налоговой эффективности
деятельности
Наименование
показателя
Формула расчета
2016
2017
Коэффициент
рентабельности
налоговых затрат
(Крнз)
Прибыль до
налогообложения /
налоговые затраты
1,4460
0,9546
Коэффициент
реальной доходности
(Крд)
Чистая прибыль /
выручка
0,00007
0,00003
Коэффициент
налоговой
платежеспособности
(Кнп)
Денежные средства /
(задолженность перед
государственными
внебюджетными
фондами +
задолженность по
налогам и сборам)
0,0000
0,0000
Налогоемкость
реализации
продукции (НЕ)
Общая сумма налоговых
платежей/общая сумма
реализованной
продукции
0,0618
0,0371
Коэффициент
налогообложения
издержек
Общая сумма налоговых
платежей/себестоимость
0,0729
0,0448
Коэффициент
налогообложения
прибыли
Общая сумма налоговых
платежей/общая сумма
прибыли
0,8652
1,3095
Эффективность налоговой политики и оптимальность выбранной
системы налогообложения определяется на основании коэффициента
рентабельности налоговых затрат (Крнз). Если 2016 году этот показатель
составлял 1,4, то в 2017 году 0,9. Уменьшение данного показателя говорит об
увеличении общего налогового бремени организации относительно величины
чистой прибыли.
51
Коэффициент налоговой платежеспособности составил нуль. Это говорит
о том, Общество не имеет задолженности перед бюджетом, что в свою очередь
не повлечет ни каких пеней и штрафных санкций.
Сумма налоговых платежей, которые приходятся на единицу объема
реализованной продукции представляет собой показатель налогоемкости
реализации продукции. В 2016 году на 1 рубль реализованной продукции
приходится 0,06 рублей налогов. В 2017 году данный показатель уменьшается и
составляет 0,04.
С помощью коэффициента налогообложения издержек можно
определить сколько налоговых платежей приходится на 1 рубль себестоимости.
В 2016 году данный показатель составил 0,07, в 2017 году произошло снижение,
и величина данного показателя стала равной 0,04.
Коэффициент налогообложения прибыли в 2016 году составил 0,87
рублей на 1 рубль прибыли. В 2017 году данный показатель увеличился и
составил 1,3 рубля. Увеличение данного показателя говорит нам об увеличении
налогового бремени в ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ».
Для любой компании важен момент проведения выездной налоговой
проверки. Перед принятием решения проведения выездной налоговой проверки
налоговые органы проводят свою оценку компании по определенным критериям.
Проведем оценку этих критериев для ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ЩИТ».
Результаты сведем в таблицу 8.
Таблица 8
Оценка критериев риска, используемых налоговыми органами для
проведения выездных проверок
Критерии самостоятельной оценки рисков
для налогоплательщиков, используемые
налоговыми органами при планировании
выездных налоговых проверок
ООО "ГРУППА
КОМПАНИЙ ЩИТ"
Уровень налогового бремени ниже среднего уровня
аналогичного показателя по виду экономической
деятельности
нет
Отражение в налоговой и бухгалтерской отчетности на
протяжении нескольких отчетных периодов сумм
убытков
нет