52
С 1 января 2016 года увеличивается размер вычета на ребенка-инвалида,
причем в зависимости от того, на чьем обеспечении находится ребенок. Для ро-
дителя, усыновителя, супругов родителя вычет составит 12 000 рублей в месяц.
Для приемного родителя, опекуна, попечителя, супругов приемного родителя –
6000 рублей в месяц (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции Федерального зако-
на от 23 ноября 2015 г. № 317-ФЗ). В 2015 году такой вычет предоставляли в
размере 3000 рублей в месяц.
Новые размеры установлены и по вычетам на детей-инвалидов в возрасте
до 18 лет, а также учащихся по очной форме, аспирантов, ординаторов, интер-
нов, студентов в возрасте до 24 лет, если они являются инвалидами I или II
группы.
3.2 Построение прогнозной модели налоговых платежей, оценка эф-
фективности
Упрощенная система налогообложения является законным способом
налоговой оптимизации, в связи с применением упрощенной системы налого-
обложения ООО «АэроГеоАльянс» не является плательщиком следующих
налогов:
- Налога на добавленную стоимость
- Налога на имущество организации
- Налога на прибыль организации.
Тем самым применяя упрощенную систему налогообложения, предприятия
могут снизить объем налоговых выплат в 3-4 раза. В таблице 12 отражен анализ
налоговых платежей организации при применении разных систем
налогообложения в 2018 году, за исключением налогов и сборов, уплачиваемых
при всех данных режимах (транспортный налог, госпошлина и другие).
53
Таблица 12
Налоговые платежи ООО «АэроГеоАльянс» при применении раз-
ных систем налогообложения в 2019 году
Вид
Налога
Сумма нало-
говых плате-
жей при тра-
диционной
системе нало-
го-
обложения,
руб.
Сумма нало-
говых плате-
жей при УСН
(объект нал.-
доходы), руб.
Сумма нало-
говых плате-
жей при УСН
(объект нал.-
доходы -
расходы), руб.
Доходы, р.
14929793
14929793
14929793
Расходы, р.
8 851 291
-
8 851 291
Налог на прибыль органи-
зации, р.
1215700
-
-
Сумма страховых взносов в
ФСС,ФФОМС, ТФОМС, руб.
112 166
112166
112166
Сумма налога по УСН, руб.
-
783 622
911 775
Итого налоговых платежей
за год, руб.
1327866
895788
1023941
Налоговая нагрузка, %
8,89
6,00
6,86
Налог на прибыль организации равен 1215700 руб.:
(14929793 - 8851291) *0,2 = 1215700 руб.
Итого сумма налоговых платежей за 2018 год по традиционной системе
налогообложения составит 112166+1215700 =1327866 руб.
Сумма единого налога по УСН при объекте налогообложения «Доходы»
составит 14929793*0,06 = 895788 руб.
Данную сумму налога можно уменьшить на сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, но не боле чем на 50%. Поэтому сумма
единого налога составит 112166 руб.
Итого сумма налоговых платежей за 2018 год по УСН при объекте нало-
гообложения «Доходы» составит 895788-112166= 783622 руб.
Итого сумма налоговых платежей за 2018 год по УСН при объекте нало-
гообложения «Доходы минус расходы» составит 911775 руб.
Налоговая нагрузка определяется по формуле:
Налоговая нагрузка = сумма налоговых платежей/доходы*100%
Налоговая нагрузка по традиционной системе налогообложения равна
1327866*100%/ 14929793= 8,89 %.
54
Налоговая нагрузка по УСН при объекте налогообложения «Доходы» рав-
на
783622*100%/ 14929793= 6,0 %.
Налоговая нагрузка по УСН при объекте налогообложения «Доходы ми-
нус расходы» равна 1023941*100%/ 14929793= 6,86 %.
По итогам произведённых расчётов видно, что при применении УСН об-
щая сумма налогов, подлежащая уплате меньше, чем при традиционной си-
стеме налогообложения, а если сравнивать УСН по объектам налогообложения,
то можно сделать вывод, что организация сделала правильный выбор, приняв за
объект налогообложения доходы. Выбрав этот объект налогообложения, орга-
низация сэкономила на уплате единого налога по УСН в 2018 году 128154 руб-
лей, если сравнивать сумму налогов, уплаченную организацией в 2018 г. и сум-
му налогов, которую она могла бы оплатить, если бы применяла традиционную
систему налогообложения, то необходимо отметить, что организация сэконо-
мила 432079 рублей. Налоговая нагрузка организации при выбранной системе
налогообложения при объекте доходы минимальная и составляет 6% .Что на
0,86% меньше по сравнению с объектом налогообложения «доходы минус рас-
ходы» и на 2,89% меньше по сравнению с традиционной системой налогооб-
ложения. Но это далеко не предел оптимизации налоговых платежей. Приме-
няя УСН, организация могла бы еще уменьшить сумму налогов.
Проанализируем как можно оптимизаровать налогообложение за счет
расходов.
Уменьшить сумму налога можно за счет расходов на рекламу, которая
для продвижения продукции просто необходима, увеличив подобные расхо-
ды, можно существенно уменьшить налоговую базу и в то же время принести
большую прибыль.
В качестве оптимизации налога при УСН можно отказаться от ведения
бухгалтерского баланса, ведь это и не предусмотрено условиями УСН. В этом
случае организация сэкономит на расходах, связанных с оплатой компьютер-
ных программ, необходимых для ведения полного бухгалтерского учета.
55
Можно принять на работу специалиста по налоговому планированию с
фиксированным окладом, что также окажет влияние на сумму единого налога,
так как расходы в месяц увеличатся на 911775 руб.
Можно пересмотреть договорные отношения с поставщиками и покупате-
лями:
а) заключать договоры о совместной деятельности - такой договор позво-
лит распределить величину дохода таким образом, чтобы выручка каждой ком-
пании не превысила установленный лимит;
б) вместо договора поставки с продавцом товара заключать договор ко-
миссии, по которому организация действует в роли посредника, а поставщик - в
роли комитента. Схема позволяет «упрощенцу» продолжать применять
спецрежим, так как из всех денег, которые перечисляет ему покупатель для
оплаты товара, посредник учитывает при налогообложении только комиссион-
ное вознаграждение (подп.9 1ст.251 и п.1 ст. 346.15 НК РФ.).
Таким образом, применяя только предложенные методы налоговой опти-
мизации, организация могла бы значительно сэкономить денежные средства.
Вывод по главе
Упрощенная система налогообложения является законным способом
налоговой оптимизации. В связи с применением УСН Общества с ограничен-
ной ответственностью «АэроГеоАльянс» не является плательщиком следую-
щих налогов:
- Налога на добавленную стоимость
- Налога на имущество организации
- Налога на прибыль организации
По итогам произведённых расчётов мы видим, что при применении
упрощенной системы налогообложения общая сумма налогов, подлежащая
уплате меньше, чем при традиционной системе налогообложения, а если срав-
нивать УСН по объектам налогообложения, то можно сделать вывод, что ООО
56
«АэроГеоАльянс» сделало правильный выбор, приняв за объект налогообложе-
ния доходы (налоговая ставка 6%).
57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В своей выпускной квалификационной работе мною были изучены прин-
ципы и основы формирования и развития налогообложения предприятий, осо-
бенности налогообложения при применении упрощенной системы налогообло-
жения, особенности налогового учета в организации. Был проведен анализ си-
стемы налогообложения в ООО «АэроГеоАльянс» для оценки финансового со-
стояния и налоговой нагрузки, а также анализ для выбора наиболее выгодного
объекта налогообложения.
Безусловно, несмотря на огромное количество преимуществ упрощённой
системы налогообложения в сравнении с общим налоговым режимом, практика
показала и недостатки, причем довольно существенные. Как говорилось ранее,
организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую
систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавлен-
ную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе
товаров на территорию России. Подобное освобождение от обязанностей нало-
гоплательщика иногда оборачиваются обратной стороной.
Организации, применяющие упрощённую систему налогообложения, не
предъявляют своим покупателям НДС. При этом, покупатели, находящиеся на
общем режиме налогообложения, не могут поставить этот входной НДС к вы-
чету. Получается, ряд покупателей может отказаться сотрудничать с организа-
циями, применяющими упрощенную систему налогообложения. В этой связи,
дабы не потерять покупателей, некоторые организации и индивидуальные
предприниматели, находящиеся на УСН, предъявляют им НДС, выставляют со-
ответствующие счета-фактуры, но эта мера не законна.
Кроме того, при переходе на УСН необходимо восстановить НДС, ранее
правомерно принятый к вычету по тем товарам и материалам, которые не были
реализованы или использованы в производстве до перехода на специальный
налоговый режим. Теперь они не могут быть использованы для операций, обла-
гаемых НДС.
58
Отметим, что если налогоплательщик теряет право на применение упро-
щенной системы налогообложения, то он считается перешедшим на иной ре-
жим налогообложения с начала того квартала, в котором было утрачено данное
право. Авторы придерживаются мнения о том, что существуют различные ва-
рианты решения отдельных проблем и недостатков упрощённой системы нало-
гообложения. В связи с чем, организации, применяющие УСН, порой исполь-
зуют доступные инструменты, позволяющие их решить.
Отмечу также, что если переход на иной режим налогообложения не был
осуществлен или осуществлен не своевременно, то за несвоевременную уплату
ежемесячных платежей по истечении того квартала, в котором налогоплатель-
щик обязан был перейти на иной режим, им будут уплачиваться пени и штрафы
в размере 20% от неуплаченной суммы налога, а если доказана умышленная не-
уплата, то 40% от неуплаченного налога.
Во второй главе дипломной работы мною был проведен анализ налого-
обложения на примере предприятия ООО «АэроГеоАльянс», основным видом
деятельности которого является предоставление производственных площадей и
оборудования в аренду.
Согласно проведенному анализу финансового состояния в 2016-2017гг.
ООО «АэроГеоАльянс» находилось в кризисном состоянии, т.к. нормальных
источников финансирования у организации было недостаточно даже для при-
обретения внеоборотных активов, а пополнение запасов осуществлялось за счет
отсрочки платежа, предоставляемой поставщиками. В результате увеличения
собственного капитала в 2018г. и сложившейся тенденции в 2016-2018гг. к со-
кращению внеоборотных активов ООО «АэроГеоАльянс» обладает собствен-
ными оборотными средствами, которых по состоянию на конец 2018г. доста-
точно для пополнения запасов.
Поэтому по состоянию на конец 2018 г. ООО «АэроГеоАльянс» находит-
ся в абсолютно устойчивом финансовом положении.
В третьей главе мною предложены рекомендации по совершенствованию
налогообложения ООО «АэроГеоАльянс».
59
По итогам произведённых расчётов видно, что при применении УСН об-
щая сумма налогов, подлежащая уплате меньше, чем при традиционной си-
стеме налогообложения, а если сравнивать УСН по объектам налогообложения,
то можно сделать вывод, что организация сделала правильный выбор, приняв за
объект налогообложения доходы.
Таким образом, основываясь на расчетах налоговой нагрузки методами
Минфина РФ и М.Н. Крейниной, можно сделать вывод, что методология Ми-
нистерства финансов является наиболее подходящей для ООО «АэроГео-
Альянс». Это преимущество заключается в том, что эта методика в меньшей
степени трудоемкая, в отличие от других, и в то же время характеризует долю
уплаченных налоговых платежей в один из важнейших показателей деятельно-
сти компании - выручку.
Несмотря на простоту расчетов, методология Минфина России имеет не-
достаток, заключающийся в том, что невозможно определить влияние измене-
ния структуры налогов на индикатор налоговой нагрузки, поскольку при расче-
те этого метода налоговое бремя характеризует только налогоемкость произво-
димых продуктов (работ, услуг).
60
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994г. №51-ФЗ (с изм. и доп.) // Консультант Плюс: Версия Проф
[Электронный ресурс] / ЗАО «Консультант Плюс». – Электронные дан-
ные. – М., [2019]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/ – Загл. с
экрана.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации №197-ФЗ от 30 декабря 2001
г. (с изм. и доп.) // Консультант Плюс: Версия Проф [Электронный ре-
сурс] / ЗАО «Консультант Плюс». – Электронные данные. – М., [2019]. –
Режим доступа: http://www.consultant.ru/ – Загл. с экрана.
3. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (в редакции
от 30.12.2006 г. №268-ФЗ), Часть 2 от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в редакции
от 30.12.2006 г. №268-Ф3) // Консультант Плюс: Версия Проф [Электрон-
ный ресурс] / ЗАО «Консультант Плюс». – Электронные данные. – М.,
[2019]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/ – Загл. с экрана.
4. Федеральный закон №14-ФЗ от 08.02.1998 г. «Об обществах с ограни-
ченной ответственностью» (с изм. и доп.) // Консультант Плюс: Версия
Проф [Электронный ресурс] / ЗАО «Консультант Плюс». – Электронные
данные. – М., [2019]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/ – Загл. с
экрана.
5. Аверина, О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной де-
ятельности: Учебник / О.И. Аверина, В.В. Давыдова, Н.И. Лушенкова. -
М.: КноРус, 2017. - 432 c.
6. Акимова, А.А. Анализ годовой бухгалтерской отчетности / Акимова
А.А. // Планово-экономический отдел. - 2017. - №12. - С.15-18.
7. Александров, О.А. Экономический анализ: учеб. пособие для студен-
тов вузов / О.А. Александров, Ю.Н. Егоров. - М. : ИНФРА-М, 2015. - 288
с.
8. Анущенкова, К.А. Финансово-экономический анализ / К.А. Анущенко-