2
Оглавление
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3
Глава 1. Теоретические основы формирования и развития налогообложения
предприятий в современных условиях ..................................................................... 4
1.1 Понятие и экономическая сущность налогообложения в РФ ....................... 5
1.2 Принципы налогообложения предприятий ..................................................... 9
1.3 Система налогообложения предприятий Российской Федерации .............. 17
Вывод по главе ....................................................................................................... 23
Глава 2. Анализ системы налогообложения ООО «АэроГеоАльянс» ................. 24
2.1 Организационно – экономическая характеристика предприятия ............... 24
2.2 Оценка финансового состояния на примере ООО «АэроГеоАльянс» ....... 29
2.3 Оценка налоговой нагрузки ООО «АэроГеоАльянс» .................................. 36
Вывод по главе ....................................................................................................... 44
Глава 3. Совершенствование налогообложения предприятий Российской
Федерации на примере ООО «АэроГеоАльянс» .................................................... 45
3.1 Проблемы и пути совершенствования налогообложения ООО
«АэроГеоАльянс» ................................................................................................... 45
3.2 Построение прогнозной модели налоговых платежей, оценка
эффективности ........................................................................................................ 52
Вывод по главе ....................................................................................................... 55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 57
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 60
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 65
3
ВВЕДЕНИЕ
На современном этапе развития экономики, наиболее важным и дей-
ственным инструментом финансового менеджмента в увеличении прибыли яв-
ляется налоговое планирование, под которым понимают деятельность налого-
плательщика, направленную на минимизацию его налоговых обязательств, не
нарушая действующее законодательство. Оптимизация налоговых платежей и
налоговое планирование связано с выбором наиболее лучшего варианта исчис-
ления и уплаты налогов, которые позволяют достичь более низкого уровня
налоговых обязательств.
Статистические данные позволяют сделать вывод о том, что налоговое
бремя становится для юридических и физических лиц все более тяжелым, что
подталкивает их к применению законных и незаконных мер налоговой оптими-
зации.
Оптимизация налогов определяется как крайне важная для любой органи-
зации деятельность, направленная на законное уменьшение платежей по нало-
гам. Используя по максимуму льготы, которые предоставляет государство, за-
нявшись разрешенными налоговыми освобождениями и другими законными
приемами, можно достичь определенных результатов. Законная экономия на
налоговых платежах определяется путем выстраивания налоговых схем.
Грамотное заключение договоров делает работу более эффективной и ме-
нее рисковой, снижая тем самым неоправданную экономической реальностью
налоговую нагрузку, не выходя при этом за рамки действующего законодатель-
ства.
Целью исследования моей выпускной квалифицированной работы явля-
ется обоснование направлений оптимизации налоговой системы, применяемой
организацией на примере ООО «АэроГеоАльянс».
Для достижения поставленной цели мною были сформулированы следу-
ющие задачи:
4
1) изучить теоретические и законодательные аспекты построения налоговой
системы в России;
2) проанализировать результаты деятельности налоговой системы России;
3) рассмотреть направления совершенствования налоговой системы Россий-
ской Федерации.
Объектом исследования в выпускной квалифицированной работе являет-
ся Общество с ограниченной ответственностью «АэроГеоАльянс».
Предметом исследования – налоговые обязательства исследуемого пред-
приятия перед бюджетом РФ.
При написании работы были использованы следующие методы: метод си-
стемного анализа, метод сравнительного анализа и экономическое моделирова-
ние.
Теоретико-методологической базой исследования послужили современ-
ные теоретические подходы отечественных и зарубежных ученых к изучаемой
проблеме, изложенные в научных трудах, периодических изданиях, учебной и
справочной литературе, практических пособиях, федеральные законы, норма-
тивно-правовые акты Российской Федерации, касающиеся деятельности строи-
тельных предприятий, информация официальных сайтов и другие.
Методологической основой исследования являются учебная и методиче-
ская литература, статьи в периодической печати и Интернет-ресурсы.
Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения,
трех глав основной части, заключения, списка литературы и приложений.
Выпускная квалификационная работа содержит введение (обоснование
актуальности избранной темы, постановка целей и задачи исследования), три
главы основной части, заключение, список литературы и приложения.
5
Глава 1. Теоретические основы формирования и развития налогообложе-
ния предприятий в современных условиях
1.1 Понятие и экономическая сущность налогообложения в РФ
Системы обложения налогами являются элементом налоговой системы.
Налоги – это взаимосвязанные единицы структуры, что являются признаком
государства. Это платежи, что взимаются с налогоплательщика в обязательном
порядке на безвозмездной основе (ст. 8 п. 1 НК).
В современных условиях развития налоговой системы, налоги непосред-
ственно связаны с деятельностью государства, а именно – с установлением и
реализацией финансовых отношений. Как и другие экономические категории,
подобно, например, государственному кредиту, государственным доходам и
расходам, налоги являются составным звеном финансовой системы, находя-
щимся во взаимосвязи и взаимозависимости с остальными ее элементами. Осо-
бенность налогов заключается в перераспределительной функции, что позволя-
ет на регулярной основе обеспечивать запасы государственного бюджета. Ис-
точником налогов хозяйствующих субъектов выступает прибавочный продукт,
который создается в процессе производства в результате использования труда,
капитала и природных ресурсов. На этой стадии прибавочный продукт нахо-
дится вне налоговых отношений. Затем он подлежит перераспределению, и на
основе этого государство получает свой доход в виде налогов. В таких услови-
ях они служат эффективным механизмом для мобилизации прибавочного про-
дукта. В настоящее время налоговая составляющая финансовых потоков пред-
приятия играет существенную и иногда определяющую роль при определении
его экономического положения. Это объясняется тем, что от значения налого-
вых отчислений в конечном результате зависят такие показатели, как рента-
бельность и ликвидность организации. Как следствие, анализ влияния налого-
вых платежей оказывает воздействие на формирование тактики управленческих
решений и стратегии компании, определяющей ее перспективное развитие [1].
В связи с этим, с целью комплексного изучения финансовой деятельности ор-
6
ганизации, объективно необходим анализ налогообложения, позволяющий вы-
явить возможности оптимизации налогового бремени.
Объектом анализа налогообложения организации будет служить система
налогов, сборов и других обязательных платежей, которые ею уплачиваются.
Проведенный анализ налогообложения организации позволит не только про-
анализировать ее структуру и выявить недочеты, но и измерить влияние на хо-
зяйственную деятельность как отдельных налогов, так и совокупности налого-
вых платежей, исчисляемых этой организацией.
Руководству любой компании необходимо налоговое планирование для
своевременного принятия управленческих решений. С целью эффективной реа-
лизации налогового планирования предприятие должно сформировать такую
налоговую политику, которая была бы основана на анализе налоговых потоков
прошлых периодов. Исходя из этого, к главным задачам налогового учета мож-
но отнести следующие:
1. Формирование полной и достоверной информации о финансах и иму-
ществе организации. Осуществление этой задачи позволяет объективно оцени-
вать деятельность предприятия внутренними и внешними пользователями бух-
галтерской и налоговой отчетности. Анализ налогового учета на основе неис-
каженных данных позволяет обеспечить выполнение его основных задач.
2. Контроль за налоговым учетом. Он предусматривает обязательное от-
несение на себестоимость продукции всех расходов и затрат связанных с про-
изводством и последующей продажей.
3. Обеспечение налогоисчислительного процесса. Его реализация преду-
сматривает определение размера налоговой базы и налогового бремени исходя
из информации об объектах налогообложения, которая систематически фикси-
руется и накапливается в расчетных регистрах.
4. Непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета.
Осуществление такой задачи позволяет анализировать налогообложение орга-
низации и формировать определенные выводы на основе накопленных данных.
Таким образом, анализ налогов помогает сформировать полную и достоверную
7
информацию о фактическом состоянии и движении капитала предприятия, его
финансовом состоянии и производственном потенциале. Только на базе верных
и обоснованных показателей можно выявить наиболее эффективный метод
налогообложения, при котором прибыль от деятельности будет наибольшей.
Однако существует ряд проблем, которые могут значительно усложнить прове-
дение налогового анализа. Например, сложность расчета налогов и других обя-
зательных платежей, в связи с наличием избыточного количества коэффициен-
тов. В процессе осуществления налогового анализа использование сложных по-
казателей ограничивается лишь установлением тенденции «улучшения» или
«ухудшения», что делает невозможным формирование выводов и разработку
конкретных рекомендаций. Следовательно, в условиях перехода к рыночной
экономике от руководителей и менеджеров предприятий требуется повышение
эффективности использования экономического потенциала, выбор оптималь-
ных форм хозяйствования, достижение наилучших результатов при минималь-
ных затратах труда и средств. Это возможно лишь при ведении такого налого-
вого учета, на базе которого руководство организации смогло бы провести до-
стоверный и полный анализ налогообложения [2]. Анализ налогообложения
представляет собой процесс комплексного изучения системы налогообложения
организации с целью выявления возможной оптимизации налоговой нагрузки.
Главной целью анализа налогообложения служит разработка практических ре-
комендаций по оптимизации, как в краткосрочном, так и в долгосрочном пери-
одах. Сущность анализа налогообложения заключается в необходимости иссле-
дования всех отношений, происходящих в сфере исчисления, сбора и уплаты
налоговых и других обязательных платежей. Так, основными элементами ана-
лиза являются: 1) точное определение объектов налогообложения; 2) правиль-
ное определение налогооблагаемой базы предприятия; 3) достоверное отраже-
ние налогов и сборов в бухгалтерском и налоговом учете; 4) изучение сроков и
порядка уплаты вышеперечисленных платежей.
В случаях, когда имеют место налоговые правонарушения, необходимым
является осуществление следующих мер:
8
1) установление причин возможного занижения объектов налогообложе-
ния в целях недопущения уголовной ответственности;
2) расчет налоговых рисков, появление которых могло быть связано с за-
нижением или сокрытием прибыли, доходов и иных объектов налогообложе-
ния, а также с несвоевременной уплатой налогов в бюджет;
3) выявление виновных лиц, допустивших искажение налогооблагаемых
баз;
4) точное установление источников уплаты налогов, сборов и других пла-
тежей с последующей уплатой;
5) разработка мер по улучшению расчетно-платежной дисциплины и дру-
гой экономической работы по налогам и сборам.
Важнейшей частью анализа налогообложения организации также являет-
ся изучение динамики налогов и ее последующая оценка, для чего применяют
абсолютные и относительные показатели. К наиболее используемым относи-
тельным показателям относят, например, долю отдельных видов обязательных
платежей в их общей сумме, темпы роста или снижения в динамике. При этом
оценку динамики целесообразно проводить не только по всем обязательным
платежам в разрезе источников их уплаты, но и по отдельно взятому налогу.
Помимо прочего, анализ налогообложения не обходится без изучения внутрен-
них и внешних факторов, оказывающих воздействие как на налоги и другие
платежи, так и на результаты хозяйственной деятельности предприятия в це-
лом.
При исследовании финансовой составляющей компании берутся во вни-
мание такие внешние факторы, как политические, экономические, правовые,
экологические, природные и другие. К внутренним факторам относят финансо-
вую деятельность, особенности бизнес-процессов, инвестиционную деятель-
ность и другие.
9
1.2 Принципы налогообложения предприятий
Налоговая система Российской Федерации базируется на следующих
принципах
1
:
1. Всеобщность, равенство и справедливость. Каждое лицо должно упла-
чивать законно установленные налоги и сборы.
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер.
3. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и
сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства
физических лиц или места происхождения капитала;
4. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут
быть произвольными.
Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое эко-
номическое пространство Российской Федерации.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и
сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налого-
вым Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные Налого-
вым Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодек-
сом.
При установлении налогов должны быть определены все элементы нало-
гообложения.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законода-
тельства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (платель-
щика сборов).
2
.
На протяжении последних лет, деятельность, именуемая налоговой опти-
мизацией, занимает все более важное место в повседневной практике различ-
ных предприятий и организаций. На многих крупных предприятиях даже вве-
1
Налоговый кодекс Российской федерации [Электронный ресурс]: Части первая и вторая:
официальный текст, действующая редакция. Электрон. дан. М., URL: http://base.garant.ru/10900200
2
Налоговый кодекс Российской федерации [Электронный ресурс]: Части первая и вторая:
официальный текст, действующая редакция. Электрон. дан. М., URL: http://base.garant.ru/10900200
10
дена специальная должность для работников, отвечающих за данную деятель-
ность, - специалист по налоговому планированию. К сожалению, результатом
зачастую крайне непродуманных и неосторожных действий «налоговых опти-
мизаторов» стало то, что о налоговой оптимизации сейчас принято говорить
как о явлении полукриминальном, тщательно скрывая любые усилия предприя-
тия в направлении минимизации налоговых платежей. Надо сказать, что такое
отношение подогревается и со стороны налоговых органов, фактически объяв-
ляющих все мероприятия, связанные с налоговой оптимизацией, незаконными
3
.
Вместе с тем, изначально понятие «налоговой оптимизации» отнюдь не
предполагает какого-либо нарушения закона со стороны хозяйствующего субъ-
екта. Налоговое планирование является лишь составным элементом системы
финансового планирования любого предприятия, таким же как, например, пла-
нирование издержек, связанных с приобретением товаров. Никто не оспаривает
право предпринимателя самостоятельно выбирать поставщика товарно-
материальных ценностей для своего предприятия и согласовывать с ним в рам-
ках закона условия поставки. Аналогично не может быть оспорено и право
каждого субъекта предпринимательской деятельности выбирать любые преду-
смотренные законом правовые формы хозяйственной деятельности таким обра-
зом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый для данного предприятия режим
налогообложения и оптимальный уровень налоговых платежей.
Данное право участников хозяйственного оборота следует из целого ряда
положений действующего российского законодательства. В соответствии со
статьей 35 Конституции РФ право частной собственности охраняется законом,
а согласно статье 45 Конституции РФ каждый имеет право защищать свои пра-
ва и свободу всеми способами, не запрещенными законом.
Возможность осуществления налоговой оптимизации обусловлена также
тем, что, во-первых, действующее гражданское законодательство допускает
осуществление хозяйственной деятельности в различных правовых формах по
выбору субъекта предпринимательской деятельности (например, путем созда-
3
Понятие и основные принципы налоговой оптимизации // Электрон. дан. URL: http://www.klerk.ru/
11
ния юридического лица или путем заключения договора простого товарище-
ства), а различные правовые формы предполагают различный порядок налого-
обложения; во-вторых, часто налогоплательщик вправе выбирать непосред-
ственно режим налогообложения для своего предприятия (например, упрощен-
ная или общая система налогообложения); в-третьих, законодательство о нало-
гах и сборах предоставляет налогоплательщику возможность выбирать различ-
ные методы учета хозяйственных операций для целей налогообложения по сво-
ему усмотрению (например, выбор метода списания стоимости материалов на
расходы в целях налогообложения), а также принимать по своему усмотрению
иные решения, непосредственно влияющие на налогообложение (например, ис-
пользовать или не использовать право на освобождение от уплаты налога на
добавленную стоимость).
Все указанные выше решения должны приниматься руководителями пред-
приятий обдуманно, на основе всестороннего анализа последствий того или
иного шага, в том числе влияния каждого мероприятия на объем налоговых
обязательств предприятия.
На основании изложенного, можно сделать вывод, что налоговая оптими-
зация является не только возможными, но и жизненно необходимыми для каж-
дого предприятия.
Таким образом, налоговая оптимизация - это уменьшение размера налого-
вых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий нало-
гоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставлен-
ных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных
приемов и способов, то есть получение налоговой выгоды
4
.
Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обя-
занности вследствие, уменьшения налоговой базы, получения налогового выче-
4
Понятие и основные принципы налоговой оптимизации // Электрон. дан. URL: http://www.klerk.ru/