42
Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «АэроГеоАльянс» за 2017-2018 гг.
по методике Минфина (табл. 10).
Таблица 10
Динамика налоговой нагрузки ООО «АэроГеоАльянс» за 2017–2018
гг. (по методике Минфина Российской Федерации)
Показатели
2017г.
2018г.
Абсолютное
изменение
Темп приро-
ста, %
Выручка, тыс.руб.
14657
14930
273
1,86
Сумма уплаченных налогов,
тыс.руб.
531
896
365
68,74
Налоговая нагрузка, %
3,62
6,00
2,38
65,75
Общая налоговая нагрузка в ООО «АэроГеоАльянс» на 2018 год выросла
с 3,62% до 6,0%. Это свидетельствует о том, что с 1 рубля выручки уплачено 6
копеек налогов.
Следующий метод расчет налогового бремени, который я рассмотрю,
предложен М.Н. Крейниной. По мнению автора, использование такого метода
позволяет сопоставить налог и источник его уплаты. Интегральным показате-
лем в данном методе выступает прибыль организации.
Налоговая нагрузка по методике М.Н. Крейниной рассчитывается по
формуле:
НБ=(В-Ср-Пч)/(В-Ср) х 100% , где
В – выручка;
Ср - затраты (за вычетом налогом);
Пч – чистая прибыль;
Достоинством данной методики является отражение влияния прямых
налогов на финансовые результаты организации. С другой стороны, недооце-
нивается влияние косвенных налогов, НДС и акцизов.
Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «АэроГеоАльянс» за 2017-2018 гг.
по методике М.Н.Крейниной (табл.11).
43
Таблица 11
Динамика налоговой нагрузки ООО «АэроГеоАльянс» за 2017–2018
гг. (по методике М.Н.Крейниной)
Показатели
2017г.
2018г.
Выручка, тыс.руб. (В)
14657
14930
Затраты, за вычетом косвенных налогов
(Ср)
8690
9873
Фактическая прибыль (Чп)
5436
4161
Налоговая нагрузка ООО «АэроГеоАльянс» за 2017 год, по расчету дан-
ной методики составит:
(14657-8690-5436)/(14657-8690) х 100% =8,89%
За 2018 год:
(14930-9873-4161)/(14930-9873) х 100% =17,71%
Таким образом рассчитав налоговую нагрузку по формуле М.Н. Крейни-
ной мы видим рост налоговой нагрузки в 2018 году. Очевидно, что это произо-
шло из-за уменьшения прибыли в сравнении с 2017 годом.
Еще один метод расчета налоговой нагрузки предлагает Е.А. Кирова. По
мнению автора, использование такого показателя, как доход от реализации
продукции, в качестве основы для расчета налоговой нагрузки на организацию,
неверно. В этой связи она выделила два показателя, характеризующие налого-
вое бремя: абсолютный и относительный.
Этот расчет включает все налоговые платежи, выплачиваемые непосред-
ственно организацией. При этом необходимо учитывать, что на величину вновь
созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Масштабы и отраслевая
принадлежность самой организации на объективность расчета влияния не ока-
зывают.
Однако, согласно этой методологии, прогнозирование показателя налого-
вой нагрузки в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот
невозможно.
Следует отметить, что этот метод учитывает все налоговые платежи, вы-
плачиваемые непосредственно организацией, поэтому величина налогового
44
бремени, рассчитанная по этому методу, объективно отражает тяжесть налого-
вого бремени организации.
Вывод по главе
Основным видом деятельности предприятия ООО «АэроГеоАльянс» яв-
ляется предоставление производственных площадей и оборудования в аренду.
Согласно проведенному анализу финансового состояния в 2016-2017гг.
ООО «АэроГеоАльянс» находилось в кризисном состоянии, так как нормаль-
ных источников финансирования у организации было недостаточно даже для
приобретения внеоборотных активов, а пополнение запасов осуществлялось за
счет отсрочки платежа, предоставляемой поставщиками. В результате увеличе-
ния собственного капитала в 2018 году и сложившейся тенденции в 2016-2018
гг. к сокращению внеоборотных активов ООО «АэроГеоАльянс» обладает соб-
ственными оборотными средствами, которых по состоянию на конец 2018 го-
да достаточно для пополнения запасов.
Поэтому по состоянию на конец 2018 года ООО «АэроГеоАльянс» нахо-
дится в абсолютно устойчивом финансовом положении.
Таким образом, основываясь на расчетах налоговой нагрузки методами
Минфина РФ и М.Н. Крейниной, можно сделать вывод, что методология Ми-
нистерства финансов является наиболее подходящей для ООО «АэроГео-
Альянс». Данное преимущество заключается в том, что эта методика в меньшей
степени трудоемкая, в отличие от других, и в то же время характеризует долю
уплаченных налоговых платежей в один из важнейших показателей деятельно-
сти компании - выручку.
Несмотря на простоту расчетов, методология Минфина России имеет не-
достаток, который заключается в том, что невозможно определить влияние из-
менения структуры налогов на индикатор налоговой нагрузки, поскольку при
расчете этого метода налоговое бремя характеризует только налогоемкость
производимых продуктов (работ, услуг).
45
Глава 3. Совершенствование налогообложения предприятий Российской
Федерации на примере ООО «АэроГеоАльянс»
3.1 Проблемы и пути совершенствования налогообложения ООО
«АэроГеоАльянс»
Упрощенная система налогообложения (УСН) является важным элемен-
том либерализации налоговой системы, а также инструментом поддержки
предпринимательской деятельности. В России она была введена Федеральным
законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообло-
жения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (утра-
тил силу с 1 января 2003 г. с вступлением в силу соответствующей главы (26.2)
в составе части второй Налогового кодекса Российской Федерации [1]) и при-
звана способствовать развитию малого и среднего предпринимательства, бла-
годаря чему играет важную роль в развитии российской экономики.
Глава 26.2 раздела VIII.1. «Специальные налоговые режимы» части вто-
рой Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) (введена в
действие Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ) раскрывает по-
статейно общие положения УСН, налогоплательщиков, порядок и условия
начала и прекращения применения УСН, объекты налогообложения, порядок
определения доходов, порядок определения расходов, налоговую базу, налого-
вый и отчетный периоды, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты
налога и пр.
Однако, следует отметить, что исключительно текст закона не полностью
и не всегда однозначно раскрывает тонкости и специфические вопросы приме-
нения УСН.
Кроме того, отметим, что действующий закон претерпевает интенсивные
изменения, связанные с попыткой законодателя повысить эффективность под-
держки малого и среднего предпринимательства. Указанные изменения демон-
стрируют общий тренд нормативных преобразований, связанных как с усовер-
шенствованием самого специального налогового режима, так и является след-
46
ствием повышения эффективности и транспарентности системы налогов и сбо-
ров в России.
Основными целями и, соответственно, преимуществами введения в нало-
говую практику УСН стали снижение налоговой нагрузки на малый и средний
бизнес, возможность самостоятельного выбора субъектом объекта налогообло-
жения, облегчение составления и ведения бухгалтерского и налогового учета.
Привлекательность применения УСН для налогоплательщиков заключается в
том, что ими уплачивается один налог вместо целого ряда.
Так, применение УСН предусматривает освобождение от обязанности по
уплате:
-для организаций: налога на прибыль организаций;
- налога на имущество организаций; налога на добавленную стоимость (за
исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соот-
ветствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации);
- для индивидуальных предпринимателей: налога на доходы физических
лиц; налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, использу-
емого для предпринимательской деятельности); налога на добавленную стои-
мость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате
в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федера-
ции).
Расчет суммы для уплаты осуществляется по результатам хозяйственной
деятельности организации или физического лица за налоговый период. Иные
налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями и индивиду-
альными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с законо-
дательством о налогах и сборах.
Переход к УСН производится организациями и индивидуальными пред-
принимателями добровольно; однако не каждый желающий может это сделать.
В ст. 346.12 НК РФ установлены следующие условия для получения права пе-
рехода на УСН:
47
- выручка организации по итогам девяти месяцев того года, в котором по-
дается уведомление о переходе на УСН, не должна превышать 112,5 млн. руб-
лей;
- доля участия в уставном капитале организации сторонних организаций –
не более 25%;
- среднесписочная численность работников организации / индивидуаль-
ного предпринимателя – не более 100 человек;
-остаточная стоимость основных средств организации не превышает
150 млн. руб. Кроме того, в п. 3 ст. 346.12 НК РФ приведен перечень тех, кто не
вправе применять УСН вне зависимости от соблюдения приведенных выше
критериев: организации, имеющие филиалы; банки; инвестиционные фонды;
страховщики; негосударственные пенсионные фонды; профессиональные
участники рынка ценных бумаг; ломбарды; нотариусы; иностранные организа-
ции; др.
В ст. 346.20 НК РФ установлены следующие налоговые ставки по УСН:
- в размере 6%, если объектом налогообложения являются доходы;
- в размере 15%, если объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину расходов.
При этом использование объекта налогообложения «доходы, уменьшен-
ные на величину расходов» выглядит более привлекательным, особенно в тех
регионах, где местным законодательством размер налоговой ставки установлен
ниже, чем в НК РФ (для предприятий определенных видов деятельности): г.
Москва – 10%, Московская область – 10%, Республика Калмыкия – 5%, Рес-
публика Хакассия – 5%, г. Санкт-Петербург – 7%, Ленинградская область – 5%
и др. В соответствии со ст. 346.16 НК РФ перечень расходов, учитываемых в
целях уменьшения налоговой базы при УСН, ограничен. Однако несмотря на
то, что организации, применяющие УСН, не все расходы могут принять к выче-
ту, налоговая нагрузка при применении УСН снижается примерно в 1,6 раз для
организаций и в 2 раза – для индивидуальных предпринимателей. Налогопла-
тельщик, применяющий УСН, при условии получения убытков не освобожда-
48
ется от уплаты налога полностью – существует необходимость уплатить мини-
мальный налог, который составляет 1% от общей выручки.
При использовании УСН «доходы, уменьшенные на величину расходов»,
если сумма исчисленного налога окажется меньше минимального, уплатить
необходимо величину минимального налога. Для организаций и индивидуаль-
ных предпринимателей, перешедших на УСН, упрощен налоговый и бухгалтер-
ский учет, однако с 2013 г. по итогам налогового периода они обязаны сдавать
не только налоговую декларацию, но и бухгалтерский баланс, и отчет о финан-
совых результатах.
Несмотря на названные существенные преимущества внедрения в нало-
говую практику малого и среднего бизнеса УСН, следует указать и на недо-
статки принятия организациями и индивидуальными предпринимателями тако-
го решения.
Так, одним из самых существенных из них является проблема, возника-
ющая при освобождении налогоплательщиков от уплаты налога на добавлен-
ную стоимость (НДС): при переходе на УСН бизнес может потерять контраген-
тов, которые платят НДС, т.к. последние не смогут применять вычет по НДС.
Таким образом, при переходе на УСН налогоплательщику следует произвести
анализ своего сотрудничества с настоящими и потенциальными контрагентами,
при этом отдавать себе отчет о возможно негативной реакции с их стороны на
такой переход.
Например, если покупатели – организации или индивидуальные предпри-
ниматели, применяющие УСН, – являются конечными потребителями, то факт
наличия или отсутствия НДС не будет играть решающей роли при выборе
контрагента.
Аналогичная ситуация возникает, если покупатели не являются конечны-
ми потребителями, но применяют УСН. Если же покупатель не является конеч-
ным потребителем, но является плательщиком НДС, то необходимо произвести
расчет доли НДС в цене товаров (работ, услуг) продавца и покупателя. Кроме
того, существенным недостатком применения УСН является ограниченный пе-
49
речень расходов, который налогоплательщик вправе принять для уменьшения
доходов (ст. 346.16 НК РФ). При переходе на УСН налогоплательщику необхо-
димо проанализировать свои доходы и расходы, чтобы выбрать оптимальный
объект налогообложения; так, если доля расходов относительно невелика, то
выбирать объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расхо-
дов» становится нецелесообразно.
Строгие критерии для перехода и применения УСН, установленные НК
РФ, являются серьезным препятствием для динамично развивающихся пред-
приятий малого и среднего бизнеса; например, для таких, у которых выручка
становится свыше установленного лимита за год, а остальные критерии соблю-
даются.
На время применения УСН подтвердила свое предназначение – она вы-
полняет регулирующую функцию налогов и при этом выступает эффективным
источником доходов бюджетной системы. Достаточно длительная и обширная
практика использования УСН позволила субъектам малого и среднего пред-
принимательства не только минимизировать налоговую нагрузку, упростить
учет, но и избежать множества проблем, связанных с последствиями динамично
реформируемого налогового законодательства в рамках общей системы нало-
гообложения Российской Федерации. Очевидно, что введение специальных
налоговых режимов, благодаря которым снижается налоговая нагрузка, выгод-
но не только организациям и индивидуальным предпринимателям, но и госу-
дарству, поскольку в результате применения таких режимов у первых есть воз-
можность легализовать свои доходы и, тем самым, выйти из тени, способствуя
росту совокупного объема налоговых поступлений в государственный бюджет.
В связи с этим, одним из ключевых вопросов государственной поддержки пер-
спективного развития малого и среднего предпринимательства в России явля-
ется совершенствование специальных налоговых режимов, и, в первую очередь,
УСН, как одного из наиболее часто используемых режимов.
Хотелось бы отметить, что на современном этапе осуществляется ряд
идей и законопроектов, призванных обновить и сделать налоговую систему бо-
50
лее рациональной и логичной, отвечающей современным реалиям. При этом
принимаются во внимание и международная налоговая конкуренция, и финан-
сово-экономическая ситуация, и опыт — как положительный, так и отрица-
тельный — отдельных государств. Существует целый пакет предложений,
включая меры по стимулированию инвестиционной деятельности, техническо-
го перевооружения и модернизации экономики, развития финансовых рынков и
инвестиций в человеческий.
Реформирование налоговой системы РФ продолжается до сих пор. Так с 1
января 2009 года в Налоговый кодекс было внесено множество изменений, к
основным из которых относится снижение налоговой ставки по налогу на при-
быль. Основная ставка налога на прибыль снижена с 24 до 20%, из которых 2%
зачисляются в федеральный бюджет и 18% – в бюджеты субъектов РФ.
Также серьёзные изменения коснулись НДФЛ. С 2009 года налоговый
вычет в размере 400 руб. предоставлялся налогоплательщикам за каждый месяц
налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим
итогом с начала года и облагаемый по ставке 13%, не превысит 40 000 руб. С
600 до 1000 руб. увеличен размер стандартного налогового вычета на детей.
Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 280
000 руб. (ранее 40 000 руб.).
С 1 января 2012 года вычет в размере 400 руб. был отменен, вычет на ре-
бенка был увеличен до 1 400 руб. Условия предоставления вычета не измени-
лись. В двойном размере вычеты предоставляются одному из родителей (при-
емных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из
родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный
налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода, превы-
сил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил
эту сумму, налоговый вычет не применяется.
51
Начиная с 1 января 2014 г. плательщики НДС (в том числе являющиеся
налоговыми агентами) обязаны представлять декларации по данному налогу
только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
С 1 января 2014 года дополнительно проиндексированы ставки акциза на
автомобильный бензин 4-го и 5-го классов (п. 1 ст. 193 НК РФ).
В части НДФЛ с 1 января 2014 года был установлен новый порядок полу-
чения имущественного вычета по расходам на приобретение жилья применяет-
ся к правоотношениям, возникшим после 1 января 2014 г..
Что касается изменений 2015 года, то:
- отменено нормирование процентов по кредитам при определении налога
на прибыль;
С 1 января 2015 года действовали новые правила уплаты НДФЛ:
- Изменение № 1. При выплате дивидендов НДФЛ удерживайте по ставке
13%.
- Изменение № 2. Перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ, рас-
ширен. В частности не облагаются налогом следующие выплаты:
- в связи со стихийными бедствиями;
- пострадавшим от террористических актов в РФ;
- членам семей погибших от стихийных бедствий, терактов и других
чрезвычайных ситуаций.
Раньше такая материальная помощь не облагалась НДФЛ при единовре-
менной выплате. С этого года можно перечислять деньги несколькими плате-
жами, со всех подобных сумм платить НДФЛ не нужно.
- Изменение № 3. Выплаты детям-сиротам, детям, оставшимся без попе-
чения родителей, детям из малоимущих семей не облагаются НДФЛ. Причем
это не зависит от источника финансирования — оказать подобную помощь
деньгами или в натуральной форме может любая коммерческая фирма или не-
коммерческая организация. Раньше не нужно было удерживать НДФЛ только
НКО, коммерческие предприятия должны были удержать налог, как налоговые
агенты.