37
где НБ - налоговое бремя;
Нобщ - общая сумма налогов;
Вобщ - общая сумма выручки от реализации.
Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с этой
формулой, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако
он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического
субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от
реализации.
Также можно произвести расчет налогового бремени по методике,
предложенной Тюпаковой Н. Н., которая предлагает рассчитывать налоговое
бремя юридического лица в двух вариантах:
1) фискальное налоговое бремя как доля налоговых платежей,
начисленных организацией по всем источникам (ОН) в сумме выручки
(добавленной стоимости);
2) реальное налоговое бремя как бремя организации, в форме
переложения налогов, влияющих на финансовые результаты.
Фискальное налоговое бремя рассчитывается по следующей формуле:
%100×=
В
ОН
НБ
фикс
, (19)
где НБ
фиск.
- фискальное налоговое бремя юридического лица;
ОН - оклад налога - общая сумма налоговых платежей, начисленных
организацией, включая налог на доходы физических лиц, акцизы и НДС от
добавленной стоимости организации;
В - выручка (добавленная стоимость) юридического лица.
Однако показатель фискального налогового бремени не отражает
напряженности налоговых обязательств экономического субъекта, поэтому
дополнительно рассчитывается показатель реального налогового бремени.
Реальное налоговое бремя рассчитывается по следующей формуле:
%100×=
В
НК
НБ
реал
, (20)
38
где НБ
реал.
- реальное налоговое бремя юридического лица;
НК - налоговая квота (сумма налогов, уплачиваемых за счет полученной
добавленной стоимости организации, без косвенных налогов и налога на доходы
физических лиц).
В расчетах показателя реального налогового бремени организаций нами
предлагается использовать показатель налогового порога, означающий
переложение налогов на добавленную стоимость организации и определяемый
по следующей формуле:
%100×=
ОН
НК
НБ
реал
, (21)
где НП - налоговый порог организации.
Исходя из предложенной методики, показатель налогового бремени
можно рассчитать относительно компонентов добавленной стоимости, а также с
детализацией по каждому виду налогов с целью выявления их влияния на
конечный финансовый результат и факторы производства.
Группировка налогов не только по источникам уплаты, но и по
категориям налогоплательщиков как собственников факторов производства и
получателей доходов дает возможность оценить влияние налогов на
перераспределение финансовых ресурсов в обществе и определить
взаимозависимость интересов государства и собственников - получателей
доходов.
39
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ИП АТАНОВА Н. М.
2.1 Общая характеристика предприятия и показателей его развития
Индивидуальный предприниматель Атанова Наталья Михайловна (далее
– ИП Атанова Н.М.) зарегистрирован 10 февраля 1998 по адресу: 198262, Санкт
Петербург, Дачный проспект, Дом 3, корпус 1, кв. 122. Основной вид
деятельности: 96.02 Предоставление услуг парикмахерскими и салонами
красоты
ИП Атанова Н.М. представлен сетью салонов красоты. В основе
разработки дизайна каждого салона заложена история зарождения бренда, где
учтен каждый элемент декора, а также грамотное зонирование помещений.
Грамотные планировочные и стилистические решения, натуральные отделочные
материалы, индивидуальная наполненность помещений салона создает
атмосферу экологичности и роскоши. Пространственные решения, подбор
материалов, аксессуаров, светильников, проектирование мебели – все это
создает общую атмосферу красоты. Интерьер салона включает в себя
парикмахерский зал, кабинеты косметологии, маникюра-педикюра, массажа, а
также хамам.
Искусное зонирование проработано до мельчайших деталей. Например,
парикмахерский зал салонов гармонично сливается с лаунж-зоной, где клиентам
могут быть предложены кофе и коктейли, а также бутиком дизайнерских
аксессуаров для волос, украшений, профессиональной линейкой средств по
уходу. Отдельного внимания заслуживают индивидуальные просторные
кабинеты для маникюра и педикюра, рассчитанные на одного гостя, где можно в
полной мере насладиться покоем и прекрасной коллекцией фильмографии.
Дизайн зоны спа и эстетической медицины выполнены полностью из
эксклюзивных материалов, которые соединяют в себе ощущение атмосферы
передовых технологий по омоложению и коррекции фигуры.
40
Основная идеологическая концепция - высокие технологии на службе у
естественной красоты. За время существования сети салонов ИП Атанова Н.М.
сформировалась настоящая команда профессионалов-экспертов по всем
вопросам эстетики и стиля.
Ногтевой сервис – это коллектив мастеров с узкой специализацией, от
дизайна ногтей любой сложности до медицинского педикюра. Врачи-
косметологи высшей категории, лазерные спа-терапевты разрабатывают
индивидуальные программы для каждого гостя и принимающие участие в
международных конференциях по эстетической медицине, применяя в работе
самые новейшие методики инъекционного и лазерного омоложения.
Организационная структура салона красоты ИП Атанова Н.М. линейно-
функциональная (рис. 6).
•
Источник: Составлено автором
Рисунок 6. Организационная структура салона красоты
ИП Атанова Н.М.
Используемая в салоне красоты ИП Атанова Н.М. организационная
структура имеет ряд достоинств:
− четкие системы взаимосвязи между руководителями и
Директор
Администратор салона
Парикмахеры
Мастера маникюра и
педикюра
Косметологи
Бухгалтер Охранник
Уборщица
Массажисты
41
подчиненными;
− быстрота реакции в ответ на прямые указания;
− личная ответственность руководителя за конечные результаты
предприятия и другие.
Конечно же, есть и недостатки, такие как высокие требования к
руководителю и перегрузка администратора. Такая структура управления
представляет организацию как совокупность взаимосвязанным элементов.
Каждый элемент имеет свои цели и задачи. Директор управляет
администратором, имея при этом представление о действиях нижестоящих
подчиненных.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ИП
Атанова Н.М. за 2016- 2018 гг. представлены в таблице
Таблица 5
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ИП
Атанова Н.М.
Показатель
2016
г.
2017
г.
Изменения
2017 г. к 2016
г.
2018
г.
Изменения
2018 г. к 2017
г.
абс.
откл.,
+/-
темп
при-
роста,
%
абс.
откл.,
+/-
темп
при-
роста,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка, тыс.руб.
2041
96
244213
40017
119,60
227091
-17122
92,99
Себестоимость
продаж, тыс.руб.
1457
38
170707
24969
117,13
149092
-21615
87,34
Затраты на 1 руб.
выручки
0,71
0,70
-0,01
97,94
0,66
-0,04
93,92
Прибыль (убыток)
от продаж,
тыс.руб.
2018
3
31486
11323
156,16
21032
-10454
66,80
Рентабельность
продукции, %
13,84
18,44
4,61
133,32
14,11
-4,34
76,48
Рентабельность
продаж, %
9,87
12,89
3,02
130,57
9,26
-3,63
71,83
Среднегодовая
стоимость
основных
средств, тыс.руб.
1193
20
102094
-17227
85,56
83149
-18945
81,44
42
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
5
6
7
8
Фондоотдача,
тыс.руб./тыс.руб.
1,71
2,39
0,68
139,78
2,73
0,34
114,18
Фондоемкость,
тыс.руб./тыс.руб.
0,58
0,42
-0,17
71,54
0,37
-0,05
87,58
Численность
рабо-тающих,
чел.
52
56
4
107,69
58
2
103,57
Выручка на 1
работающего
3927
4361
434
111,05
3915
-446
89,78
Фондовооружен-
2295
1823
-472
79,45
1434
-389
78,64
ность,
тыс.руб./чел.
Среднегодовая
стоимость
оборотных
средств
3236
2
40743
8381
125,90
39785
-958
97,65
Коэффициент
обора-чиваемости
оборот-ных
средств
6,31
5,99
-0,32
95,00
5,71
-0,29
95,23
Среднегодовая
стоимость
активов
1516
82
142836
-8846
94,17
122934
-19903
86,07
Рентабельность
активов, %
13,29
22,04
8,75
165,83
17,11
-4,94
77,61
Капиталоотдача,
%
134,6
2
170,97
36,35
127,00
184,73
13,75
108,04
Источник: Составлено и рассчитано автором
Согласно данным таблицы в 2017 г. по сравнению с 2016 г. выручка
предприятия выросла на 19,6% или 40017 тыс.руб., что было вызвано
увеличением количества клиентов и объема оказываемых предприятием услуг.
В 2018 г. по сравнению с 2017 г. выручка снизилась на 7,01% или 17122 тыс.руб.,
что было вызвано снижением востребованности услуг салонов красоты,
принадлежащих ИМ Атанова Н.М.
Выявленная тенденция изменения выручки привела к аналогичной
динамике себестоимости. Так наблюдается увеличение себестоимости
оказываемых услуг на 17,13% или 24969 тыс.руб. в 2017 г. по сравнению с 2016
г. и ее снижение на 12,66% или 21615 тыс.руб. в 2018 г. по сравнению с 2017 г.
Положительной тенденцией является то, что темпы роста выручки превышают
темпы роста себестоимости, что связано с ростом наценки на оказываемые
43
услуги. Данная тенденция привела к улучшению показателя «затраты на 1 рубль
выручки», который за исследуемый период сократился с 0,71 в 2016 г. до 0,66 в
2018 г. Таким образом, можно сделать вывод, что на предприятии наблюдается
рост валовой прибыли, а также снижение размера постоянных затрат
предприятия в расчете на одного клиента.
Прибыль от продаж в ИП Атанова Н.М. выросла с 20183 тыс.руб. в 2016
г. до 31486 тыс.руб. в 2017 г. В 2018 г. наблюдается снижение прибыли от продаж
к уровню 2017 г. на 10454 тыс. руб. или 33,20%. Подобная тенденция
наблюдается и в динамике показателей рентабельности. Так, рентабельность
продукции выросла с 13,84% в 2016 г. до 18,44% в 2017 г. и сократилась до
14,11% в 2018 г., а рентабельность продаж выросла с 9,87% в 2016 г. до 12,89%
в 2017 г. и сократилась до 9,26% в 2018 г.
Среднегодовая стоимость основных средств предприятия в
рассматриваемом периоде сократилась с 119320 тыс.руб. в 2016 г. до 83149
тыс.руб. в 2018 г. ввиду начисленной амортизации. Однако эффективность
использования основных фондов в рассматриваемом периоде выросла с 1,71
руб./руб. в 2016 г. до 2,73 руб./руб. в 2018 г. Предприятие постепенно
расширяется, привлекает новых клиентов, что позволяет ему использовать
имеющиеся фонды более полно.
Численность сотрудников ИП Атанова Н.М. ввиду расширения
деятельности также увеличивалась. Если в 2016 г. на предприятии работало 52
чел., то в 2017 г. – 56 чел., а в 2018 г. – 58 чел. Однако производительность труда
на предприятии выросла с 3927 тыс.руб./чел. в 2016 г. до 4361 тыс.руб./чел. в
2017 г. и сократилась до 3915 тыс.руб./чел. в – он сократился с 4678 тыс.руб./чел.
в 2016 г. до 4064 тыс.руб./чел. в 2018 г., что было обусловлено динамикой
выручки предприятия.
Среднегодовая стоимость оборотных активов предприятия ввиду
расширения его деятельности также увеличивалась: с 32362 тыс.руб. в 2016 г. до
39785 тыс.руб. в 2018 г. При этом оборачиваемость оборотных активов за
исследуемый период сократилась с 6,31 об в 2016 г. до 5,71 об. в 2018 г., что было
44
вызвано превышением темпов роста размера оборотных активов над темпами
роста выручки.
Среднегодовая стоимость активов сократилась с 151682 тыс.руб. в 2016 г.
до 122934 тыс.руб. в 2018 г. Превышение темпов роста стоимости активов
предприятия над темпами роста выручки положительно сказалось на показателе
рентабельности активов, который вырос с 13,29% в 2016 г. до -17,11% в 2018 г.,
а капиталоотдача выросла с 134,62% в 2016 г. до 184,73% в 2018 г.
Таким образом, можно сделать вывод, что за исследуемый период ИП
Атанова Н.М. показало незначительное развитие. На протяжение всего
исследуемого периода наблюдается планомерное улучшение показателей
развития предприятия и эффективности его деятельности. При этом показатели
финансово-хозяйственной деятельности в 2018 г. значительно снизились по
сравнению с 2017 г. Основной проблемой в деятельности предприятия является
снижение прибыли, которая в современных экономических условиях является
одним из основных источников развития деятельности предприятия. На
снижение прибыли предприятия в том числе влияют и уплачиваемые
предприятием налоги.
2.2 Характеристика системы налогообложения, используемой на предприятии
ИП Атанова Н.М. использует общую систему налогообложения.
Налоговая отчетность ИП Атанова Н.М. представляется в налоговую инспекцию
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту регистрации
организации. Источниками формирования показателей налоговой отчетности
являются данные налогового и бухгалтерского учета. Среднесписочная
численность персонала в ИП Атанова Н.М. по итогам 2018 г. составляет 58 чел.,
выручка предприятия по данным отчета о финансовых результатах за
предшествующий календарный период (2017 г.) не превышает 400 млн. руб.,
таким образом, в 2016-2018 гг. выполнялись критерии отнесения предприятия к
45
субъектам малого бизнеса. Однако, предприятие не пользовалось льготной
системой налогообложения.
В 2016-2018 гг. ИП Атанова Н.М. использовало общую систему
налогообложения, т.е. систему при которой налогоплательщик платит все
необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. ИП
Атанова Н.М. в 2018 г. уплачивало следующие виды налогов и обязательных
платежей. Далее проведем исследование организации налогового учета на
предприятии.
Источник: Составлено автором
Рисунок 7. Налоги и обязательные платежи, уплачиваемые ИП
Атанова Н.М. в 2018 г.
Как уже было указано выше, ИП Атанова Н.М. в 2018 г. уплачивало
четыре вида налогов. Рассмотрим их подробнее.
1. Налог на прибыль.
Объектом обложения по налогу на прибыль ИП Атанова Н.М. в
соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная
предприятием. При этом прибылью признается полученный доход,
уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым
для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров
Система обязательных платежей ИП Атанова Н.М.
НДС
Налог на
прибыль
Налог на
иму-
щество
НДФЛ
Налоги
Обязательные
платежи
Взнос на
страхо-
вание от
несчастных
случаев и
профзабо-
леваний
Взносы
на обяза-
тельное
социаль-
ное
страхо-
вание
Отчис-
ления в
пенсион-
ный
фонд
транс-
портный
налог
46
(работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК
определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения
прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и
документов налогового учета.
С момента своего основания ИП Атанова Н.М. определяет и уплачивает
в бюджет налог на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02. Ставка по налогу на
прибыль составляет 20%. Текущий налог на прибыль в ИП Атанова Н.М.
определяют по следующей формуле:
ТНП = УРНП + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО, (1)
где ТНП - текущий налог на прибыль;
УРНП - условный расход по налогу на прибыль;
ПНО - постоянное налоговое обязательство;
ПНА – постоянный налоговый актив;
ОНА - отложенный налоговый актив;
ОНО - отложенное налоговое обязательство.
Проведем исследование размера налога на прибыль ИП Атанова Н.М. в
2016-2018 гг. с использованием данных отчета о финансовых результатах,
представленного в Приложении 2.
Таблица 6
Отчет о финансовых результатах ИП Атанова Н.М. за 2016-2018 гг.
(в сокращенной форме), тыс.руб.
Показатель
2016
г.
2017
г.
2018
г.
наименование
код
Прибыль (убыток) до налогообложения
2300
7764
23639
15700
Изменение отложенных налоговых
обязательств
2430
-
-
-
Изменение отложенных налоговых активов
2450
-
-
-
Текущий налог на прибыль
2410
2410
4889
3299
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
2400
5354
18750
12401
Постоянные налоговые обязательства
(активы)
2421
857
-
-
Источник: Составлено и рассчитано автором
Исследуемое предприятие в 2016-2018 г. получало прибыль, поэтому
согласно законодательству уплачивало налог на прибыль в размере 20% от