52
На ре основании данных ре таблицы 3.3 и ре отчета о ре финансах и ре убытках,
приведенного в ре Приложении 3, ре произведем предположительный ре расчет чистой
ре прибыли исследуемого ре предприятия.
Чистая ре прибыль данного ре предприятия за ре 2017 год ре составила 403514,3
ре рублей в ре год, предположительные ре расходы на ре нового сотрудника ре составили
318000 ре рублей в ре год, на ре основании этих ре данных исчислим ре результат чистой
ре прибыли:
ЧП2017 ре (предпл.) = ре ЧП2017 (отчетн.) – Р, (6)
ре
где ре ЧП2017 (предпол.) − ре предположительная чистая ре прибыль
предприятия;
ре ЧП2017 (отчетн.) – ре чистая прибыль ре отчетного периода ре 2016 г.
ре предприятия;
ре Р − ре расходы связанные с ре принятием нового ре сотрудника на ре предприятии.
ЧП2017 ре (предпол.) = ре 403514,3 – ре 318000 = ре 85514,3 рублей в ре год.
Из ре предположительного расчета ре чистой прибыли ре следует, что ре принятие
нового ре сотрудника в ре исследуемое предприятие ре считаю нецелесообразным ре так,
как ре чистая прибыль ре значительно снизилась, и ре данный факт ре может привести к
ре банкротству данного ре предприятия.
На ре основании произведенных ре расчетов суммы ре налога, по ре льготным
режимам ре налогообложения УСН «доходы», УСН ре «доходы минус расходы» и
ре ПСН, увеличилась, и ре смена налоговой ре системы для ИП ре Иванов Н.И.. ре была бы
не ре выгодна так, как ре сумма чистой ре прибыли уменьшится, но при ре рассмотрении
патентной ре системы налогообложения в ре главе 1 ре следует то, что ре можно снизить
ре нагрузку по ре ведению и ре предоставлению налоговой ре отчетности без ре привлечения
нового ре сотрудника.
Для ре наглядного примера ре исчислим сравнительный ре расчет финансовых
ре результатов на ре основании применения ре системы налогообложения ре ЕНВД и с
ре применением ПСН. ре Результаты приведены в ре сравнительной таблице ре 3.4.
ре
53
Таблица ре 3.4
Сравнительные ре финансовые результаты для ИП ре «Иванов Н.И..» по
ре налоговым системам ре ЕНВД и ПСН
Наименование ре показателя
Код
ре строки
ЕНВД ре 2017
г. в ре руб..
ПСН ре 2017
г. в ре руб.
Выручка ре
2110 ре
7880084 ре
788008
Себестоимость ре продаж
2120
4926740
4926740
Валовая ре прибыль (убыток)
2100
2953344
2953344
Коммерческие ре расходы
2210
(20275200)
(1787520)
Управленческие ре расходы
2220
(120000)
(120000)
Прибыль ре (убыток) от ре продаж
2200
805824
1045824
Доходы ре от участия в ре других
организациях
2310
Проценты ре к получению
2320
Проценты ре к уплате
2330
Прочие ре доходы
2340
Прочие ре расходы
2350
Прибыль ре (убыток) до ре налогообложения
2300
55180
55180
Текущий ре налог на ре прибыль
2410
В ре т.ч. постоянные ре налоговые
обязательства ре (активы)
2421
861004
1101004
Изменение ре отложенных налоговых
ре обязательств
2430
Изменение ре отложенных налоговых
ре активов
2450
Прочее
2460
(75800,9)
(75800,8)
Чистая ре прибыль (убыток)
2400
85514,3
386533,2
СПРАВОЧНО
Результат ре по переоценке ре внеоборотных
активов, не ре включаемый в ре чистую
прибыль ре (убыток) периода
2510
Результат ре от прочих ре операций, не
ре включаемый в ре чистую прибыль ре (убыток)
периода
2520
Совокупный ре финансовый результат
ре периода
2500
85514,3
386533,2
Базовая ре прибыль (убыток) на ре акцию
2900
ЧЕНВД ре (2017) = ре 85514,3 руб. в год ре < ЧПСН ре (2016) =386533,2 ре руб. в год
где ре ЧЕНВД (2017) = ре 85514,3 руб. в год с ре привлечением нового ре сотрудника;
ЧПСН ре (2017) =386533,2 ре руб. в год без ре привлечения нового ре сотрудника.
54
Разница ре между показателями ре чистой прибыли ре составила 301018,9 ре руб. в
ре год. По ре результатам таблицы 3.4 ре следует, что ре показатель чистой ре прибыли на
ре патентной системе ре налогообложения намного ре превышает показатель ре чистой
прибыли на ре системе налогообложения ре единого налога на ре вмененный доход.
Рекомендую ре руководителю Иванову ре Николаю Игоревичу ре смену
налоговой ре системы с ре ЕНВД на ПСН не ре привлекая нового ре сотрудника, что
ре положительно скажется в ре первую очередь на ре финансовой прибыли и ре снизит
нагрузку по ре формированию налоговой ре отчетности и по ре предоставлению данной
ре документации в ре контролирующий орган.
Вывод ре по главе
Разработка ре по оптимизации ре налогообложения для ре субъектов малого
ре бизнеса ИП ре Иванов Н.И. ре заключалась в ре сравнительном анализе по ре специальным
налоговым ре режимам и ре выбору наиболее ре оптимальной налоговой ре системы.
Сравнительный ре анализ специальных ре налоговых режимов УСН «доходы»,
УСН ре «доходы минус расходы» и ПСН ре показал, что ре применяемая система
ре налогообложения единый ре налог на ре вмененный доход ре ЕНВД наиболее ре выгодна
для ре исследуемого предприятия ре так, как ре сумма налога на ре ЕНВД меньше
ре остальных анализируемых ре сумм налогов на ре всех льготных ре режимах
налогообложения, по ре всем отчетным ре периодам.
На ре основании решения ре руководителя данного ре предприятия о ре принятии
нового ре сотрудника, на ре должность бухгалтера, с ре целью снижения ре нагрузки по
ре формированию и ре предоставлению в ре контролирующий орган ре налоговой
отчетности, был ре произведен сравнительный ре анализ по ре применяемой системе
ре налогообложения ЕНВД с ре наймом нового ре сотрудника и ре патентной системой
ре налогообложения без ре привлечения нового ре сотрудника. Данный ре анализ при
ре расчете чистой ре прибыли, по ре отчетному периоду ре 2017 года, ре показал, что ре наем
нового ре сотрудника значительно ре увеличивает расходы, что ре очень отрицательно
ре сказывается на ре показателе чистой ре прибыли. На ре основании данного ре анализа
руководителю ре мини-кафе «Вкусняшка» ре Иванову Николаю ре Игоревичу сделано
ре предложение о ре рассмотрении варианта по ре смене применяемой ре системы
55
налогообложения ре ЕНВД на ре патентную систему ре налогообложения ПСН и
ре обосновано тем, что ПСН ре позволит без ре привлечения нового ре сотрудника:
ре − снизить ре нагрузку по ре формированию налоговой ре отчетности так, как
ре возможно приобретать ре патента на ре год;
ре − снизить ре нагрузку по ре предоставлению налоговой ре документации в
ре контролирующий орган;
ре − не ре увеличивать расходы, ре связанные с ре привлечением нового
ре сотрудника, а ре именно расходы по ре выплате заработной ре платы, расходы,
ре связанные с ре отчислением обязательных ре страховых взносов, что ре положительно
отразится на ре показателе чистой ре прибыли.
ре
56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ре результате проведенных ре исследований в ре выпускной квалификационной
ре работе, по ре постановке налогового и ре бухгалтерского учета, ре финансово-
хозяйственной ре деятельности ИП ре Иванов Н.И.. ре сделаны следующие ре выводы:
1) ре для достижения ре поставленной цели ре исследованы и ре проанализированы:
законодательные ре определения субъектов ре малого бизнеса; ре нормативно-
законодательные ре акты по ре мерам государственной ре поддержки субъектов ре малого
и ре среднего предпринимательства, а ре именно льготные ре системы налогообложения
и ре упрощенная система ре бухгалтерского учета; ре рассмотрен налоговый и
ре бухгалтерский учет по ре материалам конкретного ре субъекта малого ре бизнеса ИП
ре Иванов Н.И..; ре проведен сравнительный ре анализ по ре льготным системам
ре налогообложения УСН «доходы», УСН ре «доходы минус расходы», ре патентная
система ре налогообложения ПСН с ре применяемой системой ре налогообложение
единый ре налог на ре вмененный доход ре ЕНВД на ре основании формы № 2 ре «Отчет о
ре финансовых результатах» ре исследуемого предприятия по ре отчетным периодам
ре 2015 – ре 2017 гг.
Субъекты ре малого и ре среднего бизнеса ре являются неотъемлемой ре частью
экономической ре деятельности нашей ре страны и ре выполняют ряд
ре социально-экономических задач, а ре именно это ре создание новых ре рабочих мест,
что ре положительно сказывается на ре сокращение расходов ре государства по
ре выплатам пособий по ре безработице. Принимают ре огромное участие в
ре формировании бюджетов ре всех уровней, ре повышают конкурентоспособность, что
ре положительно сказывается на ре ценовой политике ре страны. Занимают ре важное
место в ре развитии крупных ре предприятий на ре основании того, что ре занимаются
сбытом ре производимой продукции ре данных предприятий, их ре обслуживанием и
ре снабжением;
2) ре на основании ре того, что без ре участия малого и ре среднего бизнеса
ре экономика нашей ре страны не ре могла бы ре функционировать, и ре полноценно
57
развиваться, ре Правительство РФ ре разрабатывает меры по ре поддержки субъектов
ре малого бизнеса.
Одной ре из весомых ре поддержек являются ре льготные системы
ре налогообложения, которые, ре значительно снижают ре нагрузку по ре формированию
налоговой ре отчетности, исчислению и ре уплаты налогов, а так же на ре основании
применения ре льготных систем ре налогообложения позволяет ре индивидуальным
предпринимателям ре снизить нагрузку по ре ведению бухгалтерской ре отчетности.
Субъектам ре малого бизнеса ре предоставляется самостоятельный ре выбор для
ре применения менее ре затратной системы ре налогообложения, но с ре соблюдением
всех ре установленных правил, ре действующих на ре территории РФ;
3) ре исследуемое предприятие ИП ре Иванов Н.И.. ре является субъектом ре малого
бизнеса, а ре именно микропредприятием ре так, как все ре критерии соответствуют
ре данному определению, и ре имеет право на ре применение льготных ре систем
налогообложения:
ре − предоставляет ре услугу общественного ре питания, данная ре услуга
закреплена в ст. ре 346.29 НК РФ;
ре − зал для ре обслуживания посетителей ре составляет 40 м2 − ре данный
показатель ре является физическим ре показателем для ре расчета суммы ре налога на
ре применяемой системе ре налогообложения;
ре − годовая ре доходность составляет не ре более 8 ре млн. руб. в год за ре отчетные
периоды, что ре соответствует критериям ре малого бизнеса и не ре превышает 120 ре млн.
руб. в ре год;
ре − численность ре наемных сотрудников ре составляет 6 ре человек, что так же
ре соответствует критериям ре малого бизнеса и не ре превышает 15 ре человек.
Исследуемое ре предприятие в ре целях налогового ре учета применяет ре систему
налогообложения ре единый налог на ре вмененный доход. ре Применение данной
ре системы налогообложения ре считаю обоснованной так как все ре показатели
соответствуют ре критериям закрепленным в ч.2 гл. ре 26.3 НК РФ и на ре основании
применения ре данной системы ре налогообложения бухгалтерский ре учет ведется
ре только для ре внутреннего контроля ре предприятия;
58
4) ре на основании ре проведенного сравнительного ре анализа по ре льготным
системам ре налогообложения: УСН «доходы», УСН ре «доходы минус расходы»,
ПСН с ре применяемой системой ре налогообложения ЕНВД ре спорных моментов не
ре выявлено так, как ре сумма налога на ре ЕНВД меньше по ре сравнению с ре остальными
суммами ре налоговых выплат по ре анализируемым льготным ре системам
налогообложения, по ре всем отчетным ре периодам с ре 2015 по ре 2017 гг.;
ре 5) разработка по ре оптимизации налогообложения для ре субъектов малого
ре бизнеса ИП ре Иванов Н.И.. ре заключалась на ре основании решения ре руководителя
исследуемого ре предприятия, о ре принятии бухгалтера, с ре целью снижения ре нагрузки
с ре руководителя, по ре формированию налоговой ре отчетности и ре предоставлению
данной ре документации в ре контролирующий орган, на ре нового сотрудника. На
ре основании проведенных ре сравнительных анализов по ре льготным системам
ре налогообложения наиболее ре приближенными, по ре ведению налоговой ре отчетности
и ре налоговым выплатам ре показали ЕНВД и ре ПСН.
Для ре дальнейшего исследования в ре выпускной квалификационной ре работе
проведен ре сравнительный анализ, по ре финансовым результатам за ре отчетный 2017
г., по ре применяемой системой ре налогообложения ЕНВД с ре наймом нового
ре сотрудника и ПСН без ре привлечения нового ре сотрудника, который ре показал, что
по ре показателям чистой ре прибыли наем ре нового сотрудника ре значительно
увеличивает ре расходы на ре выплату заработной ре платы, расходы, ре связанные с
ре обязательными страховыми ре выплатами за ре нового сотрудника, что ре очень
отрицательно ре сказывается на ре показателе чистой ре прибыли, на ре основании
данного ре факта анализируемое ре предприятие не ре сможет динамично ре развиваться
за ре отсутствием финансовых ре резервов.
На ре основании проведенного ре сравнительного анализа ре систем
налогообложения ре ЕНВД и ре ПСН, руководителю ре мини-кафе «Вкусняшка»
ре Иванову Николаю ре Игоревичу дана ре рекомендация, о ре рассмотрении варианта по
ре смене применяемой ре системы налогообложения ре ЕНВД на ре патентную систему
ре налогообложения без ре привлечения нового ре сотрудника, так как
59
ре финансово-хозяйственная деятельность ре анализируемого предприятия по ре всем
критериям ре имеет право на ре применение патентной ре системы налогообложения.
Данная ре рекомендация обоснована ре тем, что ПСН ре позволит без
ре привлечения нового ре сотрудника:
ре − снизить ре нагрузку по ре формированию налоговой ре отчетности и
ре предоставлению налоговой ре документации в ре контролирующий орган на
ре основании того, что на ре патентной системе ре налогообложения возможно
ре приобретение патента на ре отчетный год, ре т.е. отчетная ре налоговая документация
ре предоставляется 1 раз в ре год;
− не увеличивать расходы, связанные с привлечением нового
сотрудника, а именно расходы по выплате заработной платы, расходы,
связанные с отчислением обязательных страховых взносов, что положительно
отразится на показателе чистой прибыли;
− при переходе предпринимателей на патентную систему
налогообложения возможна экономия бюджетных средств так, как снижается
нагрузка на контролирующие налоговые органы по проверке поквартальной
отчетности.
60
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Основная литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) от
31.07. 1998 № 146 – ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Собрание законодательства РФ,
№ 31, 31.07.1998, ст. 3824.
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402−ФЗ
//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
3. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации Федеральным закон от 24.07.2007 г. № 209−ФЗ (ред. от 03.07.2016)
//Справочно-правовая система «Консультант плюс».
4. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и расчетов с использованием карт: Федеральный
закон от 03.07.2016 г. № 290-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант
плюс».
5. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации: Федерального закона от 23.06.2016 № 222−ФЗ (ред. от 28.12.2016)
//Справочно-правовая система «Консультант плюс».
6. О предельных значениях дохода, полученного от осуществления
предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и
среднего предпринимательства: Постановления Правительства РФ от
04.04.2016 № 265 // Справочно-правовая система «Консультант плюс».
7. Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей,
применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их
заполнения: Приказ Минфина России от 22.10.2012 № 135н // Справочно-
правовая система «Консультант плюс».
8. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: Приказ Минфина
России от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 06.04.2015) // Справочно-правовая