2
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……….……………………………………………………………..
3
Глава 1. Основные положения по налогообложению субъектов
малого бизнеса в Российской Федерации ……………………………..
7
1.1. Понятие и определение субъектов малого бизнеса РФ…………
7
1.2 Нормативные принципы льготных режимов налогообложения в
РФ ………………………………………………………………………..
1.3 Основные положения изменений налогового законодательства и
изменения по применению ККТ в 2017 г.…………………………….
9
21
Глава 2 Общая характеристика ИП Иванов Н.И. …….....................
28
2.1 Характеристика исследуемого предприятия ……………………..
28
2.2 Особенности организации бухгалтерского учета предприятия …
2.3 Анализ организации налогообложения и исчисления
обязательных страховых взносов предприятия………………………
37
38
Глава 3. Оптимизация налогообложения субъекта малого бизнеса
ИП Иванов Н.И……………………………………………………………
45
3.1 Сравнительный анализ по специальным налоговым режимам для
ИП Иванов Н.И.……………………………………………………….
45
3.2 Разработка рекомендаций по выбору оптимальной системы
налогообложения для ИП Иванов Н.И.……………………………….
51
Заключение…………………………………………………………………...
56
Список использованной литературы …………………………….…..…..
Приложение
60
3
ВВЕДЕНИЕ
Российская Федерация это демократическое федеративное правовое
государство, задачи которого направлены на удовлетворение потребностей
нашего общества и заключаются: в обеспечении обороны, поддержании
общественного порядка, содержании здравоохранения, развития культуры,
искусства, спорта и многих других аспектов благополучия граждан, но для
обеспечения всех нужд общества требуется финансирование.
Финансирование и формирование бюджетов Российской Федерации, как
и других государств, зависит от функционирования налоговой системы,
которая подразумевает взимание финансовых платежей с использованием
методов налогообложения для физических лиц, малого, среднего и крупного
бизнеса. Организация и структура налоговой системы полностью характеризует
уровень экономического развития государства.
Малый бизнес играет огромную роль не только в формировании
государственных бюджетов, но и благотворно влияет: на социально-
экономический уровень, а именно это создание новых рабочих мест, что
положительно сказывается на сокращение расходов государства по выплатам
пособий по безработице, повышение конкурентоспособности, что способствует
поддержанию ценовой политики в стране.
В условиях кризисной ситуации в Российской Федерации все структуры
финансово − хозяйственных деятельностей крупного, среднего и малого
бизнеса несут финансовые потери.
Кризисная ситуация затронула и рынок общественного питания так, как
произошло повышение курса евро и доллара, следовательно выросла
закупочная цена продукции, повысилась стоимость арендной платы, выросли
коммунальные платежи и на основании данных факторов повысились издержки
предприятия общественного питания, которые закладывается в цену
производимой продукции. Потребители данной услуги снижать расходы на
питание «вне дома», либо отказываться от более дорогостоящих блюд, что
4
отрицательно сказывается на функционировании и дальнейшем развитие
данного направления предпринимательства.
Функционирование и развитие рынка услуг общественного питания
относится к социально-значимым задачам так, как данный спектр услуг
характеризует экономическую развитость в целом на основании того, что пища
является основой жизнедеятельности человека, а именно от того, как питается
человек, напрямую зависит его здоровье, настроение и трудоспособность.
Следовательно, развитие услуг общественного питания является крайне важной
областью общего социально-экономического развития регионов и экономики
страны в целом.
Так, как малый бизнес является значительным финансовым рычагом, в
формировании всех бюджетов Российской Федерации, его развитие способно
ускорить восстановление экономики России, при дальнейшей поддержки со
стороны государства, а именно снижение процентных ставок по кредитованию,
создание более льготных условий в налогообложении для ведения финансово-
хозяйственной деятельности.
Одно из льготных условий для стимулирования, поддержки, развития
бизнеса и привлечения новых субъектов предпринимательской деятельности в
Российской Федерации были введены специальные налоговые режимы:
ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог, применяемый для
сельскохозяйственных производителей;
УСН – упрощенная система налогообложения;
ЕНВД – единый налог на вмененный доход;
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции;
ПСН – патентная система налогообложения.
Выше перечисленные специальные налоговые режимы позволяют
значительно упростить организацию налогообложения, уменьшить суммы
налоговых выплат не нарушая налогового законодательства. Применение
льготных налоговых режимов освобождает от: выплат НДФЛ – налога на
5
доходы физических лиц, НДС – налога на добавленную стоимость, налога на
имущество организации.
Актуальность выбранной темы заключается:
1) субъекты малого бизнеса играют важную роль в формировании всех
бюджетов РФ и решают ряд социально-экономических проблем и являются
финансовым рычагом для экономического положения России и способны
ускорить восстановление экономики страны, особенно в кризисной ситуации;
2) на основании того, что субъекты малого бизнеса играют важную роль в
экономике РФ, наше государство стремится разрабатывать меры поддержки для
развития и устойчивого существования данных субъектов
предпринимательской деятельности, одной из которых являются льготные
системы налогообложения;
3) при правильном выборе системы налогообложения позволяет
субъектам малого бизнеса, на законных основаниях, значительно упростить
ведение налоговой отчетности, минимизировать расходы по налогообложению,
увеличить свой доход и успешно развивать бизнес.
Объект исследования – финансово-хозяйственная деятельность ИП
Иванов Н.И., субъекта малого бизнеса.
Предмет исследования – система налогообложения исследуемого
предприятия.
Цель исследования – обоснование выбора оптимальной системы
налогообложения для субъекта малого бизнеса ИП Иванов Н.И.
ИП Иванов Н.И. относится к предприятиям малого бизнеса и является
предприятием по предоставлению услуг в сфере общественного питания с
площадью торгового зала равного 40 м
2
, для целей налогообложения применяет
налоговый режим ЕНВД – единый налог на вмененный доход.
Среднесписочная численность сотрудников в 2017 году составила 6 человек,
выручка от реализации продукции за 2017 год составила 7880084 руб.
Цель исследования – разработка и обоснование выбора оптимальной
системы налогообложения для субъекта малого бизнеса ИП Иванов Н.И..
6
Для достижения поставленной цели необходимо реализовать ряд задач:
1) проанализировать законодательно-нормативные принципы
регулирования деятельности субъектов малого бизнеса и их роль в экономике
страны, меры государственной поддержки, разработанные для малого
предпринимательства в Российской Федерации;
2) дать общую характеристику исследуемого предприятия ИП Иванов
Н.И.. и применяемой им системы налогообложения;
3) рассмотреть возможные варианты налогообложения для исследуемого
предприятия и обосновать рекомендации по выбору оптимального режима для
ИП Иванов Н.И..
Для решения поставленных задач использованы, законодательные и
нормативно-правовые акты Российской Федерации, учебные пособия,
практические материалы по организации налогообложения, справочно-
правовые системы интернета.
Источниками данных для исследования послужили: данные первичных
документов, оперативная и статистическая отчетность, данные годовой
бухгалтерской и налоговой отчетности за 2015 – 2017 гг.
7
ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1 Понятие и определение субъектов малого бизнеса РФ
Субъектами малого и среднего бизнеса признаются зарегистрированные
предприниматели, в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 №
209−ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации». К субъектам малого и
среднего бизнеса относятся: хозяйственные общества, фермерские хозяйства,
хозяйственные партнерства, потребительские и производственные кооперативы
и индивидуальные предприниматели [3].
Для того чтобы предпринимательская деятельность попадала под
определение субъекта малого бизнеса требуется выполнение следующих
условий:
1) для хозяйственных обществ и хозяйственных партнерств:
− суммарная доля участия субъектов Российской Федерации,
муниципальных образований, религиозных и общественных организаций,
благотворительных и других фондов в уставном капитале общества с
ограниченной ответственностью не превышала 25%, а суммарная доля участия
иностранных юридических лиц и юридических лиц, не являющихся
собственниками малого и среднего бизнеса не должна превышать 49% в
уставном капитале;
− акции акционерного общества, обращающиеся на рынке ценных бумаг
и которые определены как акции высокотехнологичного, инновационного
сектора экономики в установленном порядке Правительством РФ;
− деятельность хозяйственных партнерств и хозяйственных обществ
заключающая в применении или внедрении результатов интеллектуальной
деятельности, права которых, исключительно принадлежат учредителям или
участникам данных хозяйственных деятельностей;
8
− учредители или участники хозяйственных партнерств или
хозяйственных обществ, которые являются юридическими лицами,
включенными в утвержденный перечень Правительством РФ,
предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности
на основании Федерального закона от 23.08.1996 г. № 127−ФЗ «О науке и
государственной технической политике».
2) среднесписочная численность работников за предшествующий
календарный год не должна превышать на основании Федерального закона от
23.06.2016 № 222−ФЗ (ред. от 28.12.2016) «О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации» [5]:
− для средних предприятий – от 101 до 250 человек;
− для малых предприятий – до 100 человек;
− для микро-предприятий – до 15 человек.
3) полученный доход, от осуществления финансово-хозяйственной
деятельности за предшествующий календарный год, суммированный по всем
осуществляющимся видам деятельности, на всех применяющихся режимах
налогообложения не должен превышать предельных значений, которые
установлены на основании Постановления Правительства РФ от 04.04.2016 №
265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления
предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и
среднего предпринимательства» [6]:
− для средних предприятий не более 2 млрд. рублей;
− для малых предприятий не более 800 млн. рублей;
− для микро-предприятий не более 120 млн. рублей.
4) изменение категории субъекта среднего, малого и микро-предприятия
происходит на основании, если предельные значения, ниже или выше
установленных Постановлением Правительства РФ, в течении трех
календарных лет.
Сведения о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях,
которые по всем критериям относятся к малому и среднему бизнесу, вносятся в
9
Единый реестр на основании вышеуказанного закона статьи 4, осуществляется
Федеральным органом исполнительной власти по контролю и надзору за
соблюдением законодательства о налогах и сборах.
В данном реестре содержатся следующие сведения о субъектах малого и
среднего предпринимательства:
− наименование юридического лица или индивидуального
предпринимателя, фамилия, имя, отчество;
− идентификационный номер налогоплательщика;
− место нахождения предприятия;
− дата внесения сведений данных субъектов;
− категория определения субъекта (среднее предприятие, малое
предприятие или микро-предприятие);
− сведения о кодах деятельности по Общероссийскому классификатору;
− сведения о полученных лицензиях;
− иные сведения о субъекте малого и среднего предпринимательства.
Сведения, вносимые в данный реестр на основании изменений, в
деятельности среднего или малого предпринимательства, осуществляются 10
числа месяца, следующего за месяцем внесения, и подлежат исключению из
данного реестра 10 августа года, следующего за годом, в котором сведения
были внесены.
Сведения об изменениях предоставляются в электронном виде в
уполномоченные органы [20]
1.2 Нормативные принципы льготных режимов налогообложения в РФ
В экономической деятельности любой цивилизованной страны, к
которым относится наше государство Российская Федерация, малое
предпринимательство играет важную роль на основании того, что выполняет
ряд социально- экономических задач:
10
− формирование бюджетов всех уровней и является основным
источником налоговых поступлений;
− создание новых рабочих мест для населения нашей страны, что
положительно влияет на уменьшение процента безработицы, снижение выплат
по пособиям на содержание безработных граждан и увеличение отчислений по
налогу на доходы физических лиц, а так же на медицинское страхование,
социальное страхование и обязательное пенсионное страхование;
− развитие конкурентной среды, что благотворно сказывается на ценовой
политике государства и покупательской способности граждан и другие задачи.
На основании выше изложенного наше государство старается для
поддержания и стимулирования развития малого предпринимательства
создавать и устанавливать способы поддержки и помощи для данной категории
субъектов:
− меры финансовой поддержки заключаются в предоставлении
денежных субсидий, льготных кредитных ставок, различных дотаций;
− создаются законы по упрощению ведения бухгалтерской отчетности,
установленные Приказом Минфина РФ № ПЗ−3/2012 «Об упрощенной системе
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого
предпринимательства» [9];
− применение специальных налоговых режимов предназначены для
максимального облегчения существования малому предпринимательству «НК
РФ (часть первая)» от 31.07.1998 № 146−ФЗ (ред. от 28.12.2016). НК РФ Статья
18. Специальные налоговые режимы [28].
Для подробного изложения и изучения темы выпускной
квалификационной работы рассмотрим более подробно применение
специальных налоговых систем для субъектов малого бизнеса подходящие для
применения в целях налогообложения для исследуемого предприятия мини-
кафе «Вкусняшка» ИП Иванов Н.И..
При применении льготных режимов налогообложения предприниматели
освобождаются от уплаты следующих налогов:
11
− от налога на доходы физических лиц, но только на доходы, полученные
от предпринимательской деятельности, данный налог предприниматель
уплачивает только в том случае тогда, когда в финансово-хозяйственную
деятельность привлечены наемные сотрудники. Предприниматель в данном
случае является налоговым агентом с обязанностью производить удержание из
заработной платы сотрудников сумму равную ставке НДФЛ 13% от доходов
наемных сотрудников, и перечисление данной суммы в налоговый орган, на
основании НК РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с
изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017). Глава 23. НК РФ «Налог на доходы
физических лиц».
Перечисление налога в бюджет должно производится не позднее того
дня, в который была выплачена заработная плата сотрудникам, либо была
перечислена на банковские карты сотрудников.
Данный налог перечисляется в налоговый орган по месту постановки на
учет. В конце каждого отчетного года, на каждого сотрудника составляется
справка о доходах по форме № 2 − НДФЛ и направляется в налоговый орган по
месту регистрации индивидуального предпринимателя не позднее 1 апреля
года, который следует за отчетным периодом ст. 229 п. 1 НК РФ [12];
− налог на имущество физических лиц, но от уплаты данного налога
освобождаются только имущество задействованное в предпринимательской
деятельности гл. 32 НК РФ;
− от налога на добавленную стоимость (НДС), кроме НДС,
уплачиваемого при ввозе товаров на таможне или при выполнении договоров
простого товарищества п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ.
При применении льготных систем предприниматели обязаны уплачивать
все обязательные страховые платежи во внебюджетные фонды до 2017 года,
изменения по данным выплатам рассмотрим в пункте 1.3 данного раздела.
Внебюджетные фонды – финансовые ресурсы, которые формируются за
пределами государственного бюджета за счет обязательных отчислений,
которые предназначены для реализации конституционных прав граждан на