12
1социальное, страховое граждан, на пенсионное обеспечение по выплате
пенсий, медицинскую помощь гражданам РФ.
Внебюджетные фонды экономически независимы от расходов и доходов
государственного бюджета, но и в то же время принадлежат государству,
которое регламентирует и осуществляет их деятельность.
Внебюджетные фонды делятся на общеэкономические и социальные.
В данном проекте рассмотрим те отчисления, которые производит
индивидуальный предприниматель, а это отчисления 22% на обязательное
пенсионное страхование (ОПС в ПФР), отчисления 2,9% в фонд социального
страхования (ФФС), отчисления 5,1% в федеральный фонд обязательного
медицинского страхования (ФФОМС) – оплачивает работодатель за
привлеченных работников.
Пенсионные фонды по величине мобилизуемых ресурсов наиболее
крупные из всех внебюджетных фондов, которые формируются из: страховых
взносов работодателей, страховых и добровольных взносов иных граждан,
поддержка государственных бюджетов и направлены на: выплату
государственной пенсии, накопление на будущую пенсию, выплату пособий по
уходу, направлена на материальную помощь престарелым и нетрудоспособным
гражданам, на финансовое и материально-техническое обеспечение
пенсионного фонда.
Индивидуальный предприниматель так же производит взносы в ПФР за
ведения своего бизнеса определяются, во-первых по фиксированной ставке 26%
и по минимальному размеру оплаты труда (МРОТ) установленному на
отчетный период, во-вторых дополнительные платежи в пенсионный фонд
рассчитываются и производятся если, годовой доход предпринимателя
превысил 300000 рублей, в размере 1% от превышающей суммы и
рассчитывается по формуле 1:
ПФР 1% = (годовой доход – 300 тыс. руб.) × НС, (1)
13
где годовой доход – доходы от реализации продукции (товаров, работ,
услуг), доходы от реализации имущества, внереализационные доходы;
300 тыс. руб. – предельная сумма дохода;
НС − ставка страхового взноса в ПФР 1%.
Фонд социального страхования, по объему финансовых ресурсов,
находится на втором месте после Пенсионного фонда Российской Федерации и
выполняет функции социального страхования, в которые входят выплаты
пособий: по беременности и родам, по нетрудоспособности и пособия на
погребения, помимо данных пособий входит финансирование детских
новогодних подарков, спортивных и детских оздоровительных лагерей и др.
Фонд обязательного медицинского страхования – средства, которого
направлены на социальную защиту интересов населения по охране здоровья.
Цель данного фонда заключается в том, чтобы граждане РФ гарантированно,
при возникновении страховых случаев, могли своевременно получать
медицинскую помощь за счет накопленных средств.
Медицинское страхование может осуществляться как в добровольном
порядке, так обязательной форме.
Плательщики страховых взносов в течении отчетного периода, на
основании итога каждого календарного месяца, производят исчисления сумм
платежей по обязательным страховым взносам, исходя из выплат и
вознаграждений, произведенных предпринимателем наемным сотрудникам, по
выше изложенным ставкам. Обязательные платежи перечисляются ежемесячно,
не позднее 15 числа календарного месяца, следующего за месяцем в котором
начислен.
Законодательно-нормативная характеристика упрощенной системы
налогообложения (УСН) гл. 26.2 НК РФ
Переход организаций и индивидуальных предпринимателей на
упрощенную систему налогообложения осуществляется добровольно в
соответствии с данной главой Налогового кодекса Российской Федерации.
14
Для перехода и применения УСН предпринимательская деятельность
должна соответствовать следующим критериям:
− уровень дохода не должен превышать 150 млн. рублей в год;
− средняя численность сотрудников не более 100 человек;
− остаточная стоимость основных средств не должна превышать 150 млн.
руб. При повышении данных критериев предприниматель обязан в течении 15
дней по окончании отчетного периода сообщить об изменениях в налоговую
инспекцию и произвести переход на общую систему налогообложения.
На данной системе налогообложения есть возможность выбора объекта
налогообложения: УСН «доходы» с процентной ставкой 6% и УСН «доходы
минус расходы» с процентной ставкой 15%.
При применении данной системы налогообложения все доходы и расходы
фиксируются в Книге учета доходов и расходов на основании Приказа
Минфина России от 22.10.2012 № 135н «Об утверждении форм Книги учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов
индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему
налогообложения, и порядков их заполнения».
Порядок определения и признания доходов и расходов при применении
УСН гл. 26.2 ст. 346.15, 346.16 и 346.17 НК РФ.
На основании ст. 346.15 НК РФ к доходам относятся:
− доходы от реализации товаров (услуг, работ) полученные в денежной и
натуральной форме (на основании рыночных цен);
ре − доходы от ре имущественных прав это ре доходы полученные от ре реализации
основных ре средств, материалов, ре нематериальных активов ре (доходы от ре долевого
участия в ре других организациях, ре доходы от ре сумм кредиторской ре задолженности,
которые ре списаны по ре истечении исковой ре давности за ре исключением
задолженности по ре уплате сборов, ре взносов, налогов ре штрафов и ре пеней, доходы от
ре сдачи имущества от ре предоставления аренды и ре другие).
15
Дата ре поступления доходов ре считается тот ре день в ре который денежная ре сумма
поступила в ре кассу, на ре счет банка п.1 ре ст.346.17 НК РФ ре [13].
Порядок ре определения расходов на УСН ст. ре 346.16 НК РФ.
Перечень ре расходов определен в ре данной статье НК РФ. ре Расходы
учитываются ре только на ре основании данного ре перечня обязательно ре обоснованные
и ре подтвержденные документально, ре расходами признаются: ре расходы на
ре приобретение, реконструкцию, ре модернизацию основных ре средств, расходы на
ре оплату труда, ре приобретение сырья и ре материалов, налоги, ре сборы, страховые
ре взносы, суммы ре входного НДС, ре которые уплаченные ре поставщиком, расходы,
ре связанные с ре приобретением или ре созданием нематериальных ре активов и ре другие.
Расходы ре признаются в ре день списания ре материалов в ре производство и в ре день
полной ре оплаты по ре произведенным расходам ре [14].
Смена ре объекта налогообложения ре производится только со ре следующего
года на ре основании уведомления ре налогового органа до 31 ре декабря текущего
ре налогового периода.
При ре применении УСН «доходы» со ре ставкой 6% ре учитываются доходы от
ре реализации и ре внереализационные доходы, и ре рассчитывается по ре формуле 2:
УСН ре «доходы» = СД × НС, (2)
где ре СД – ре совокупная сумма ре доходов от ре реализации продукции ре (работ,
услуг), от ре реализации имущества, ре внереализационные доходы;
НС ре − процентная ре ставка УСН «доходы» 6%.
Предприниматель ре на данной ре системе имеет ре возможность уменьшения
ре суммы налога на ре авансовые платежи ре страховых взносов, ре произведенные за
ре наемных работников, ре либо за ре самого себя, но не ре более чем на 50% от ре суммы
налога.
При ре применении УСН ре «доходы минус расходы» с ре процентной ставкой
15% ре означает, что ре доходы уменьшаются на ре величину расходов, ре налоговая
ставка для ре расчета налога ре составляет 15% и ре рассчитывается по ре формуле 3:
16
УСН ре «доходы минус расходы» = (СД − Р) × НС, (3)
где ре СД – ре совокупная сумма ре доходов от ре реализации продукции ре (работ,
услуг), от ре реализации имущества, ре внереализационные доходы;
Р ре − все ре расходы учтенные и ре подтвержденные первичной ре документацией;
НС ре − налоговая ре ставка УСН ре «доходы минус расходы» ре 15%.
С ре 2016 года ре также регионально ре данная ставка ре может быть ре снижена до 5%.
ре Если расходы ре превышают доходы то ре налогоплательщик обязан ре уплатить
минимальный ре налог в ре размере 1% от ре дохода. В ре следующих налоговых ре периодах
разницу ре между уплаченным ре минимальным налогом и ре единым налогом ре можно
включить в ре расходы ст. ре 346.18 НК РФ.
Для ре предпринимателей, которые ре выбрали объект ре налогообложения
доходы ре минус расходы, ре действует правило ре минимального налога ре т.е. сумма
ре исчисленного налога по ре итогам отчетного ре года оказалась ре меньше 1%
ре полученных за год ре доходов, то ре уплачивается минимальный ре размер налога от
ре фактически полученных ре доходов.
Налоговый ре период на ре данной системе ре налогообложения признается
ре календарный год.
Отчетными ре периодами являются: ре квартал, полугодие и 9 ре месяцев [1 ст.
ре 914]. Налоговая ре декларация за ре отчетный налоговый ре квартал, полугодие или
ре истечение 9 ре месяцев, подается не ре позднее 25 ре числа следующего за ре отчетным
периодом.
Налоговая ре декларация организациями ре предоставляется в ре налоговый орган
не ре позднее 31 ре марта, года ре следующего за ре истекшим отчетным ре периодом.
Индивидуальные ре предприниматели предоставляют ре налоговую
декларацию для ре индивидуальных предпринимателей до 2 мая ре 2018 года за
ре отчетный 2017 ре год, для ООО до 31 ре марта 2018 ре года за ре отчетный 2017 ре год.
Выплаты ре авансовых платежей, по ре налогу на ре данной системе
ре налогообложения, производятся не ре позднее 25 ре календарных дней со дня
ре окончания отчетных
17
периодов, ре т.е. по ре окончании I ре квартала − до 25 ре апреля, полугодия − до 25
ре июня и 9 ре месяцев − до 25 ре октября, а ре налог по ре итогам налогового ре периода т.е.
ре отчетного года – не ре позднее 30 ре апреля года, ре который следует за ре истекшим
календарным ре годом, и не ре позднее подачи ре налоговой декларации ре [20].
Законодательно-нормативная ре характеристика единого ре налога на
ре вмененный доход ре (ЕНВД) гл. 26. НК РФ ре Единый налог на ре вмененный доход –
это ре система налогообложения и при ре применении данной ре системы в ре качестве
налогооблагаемой ре базы берут за ре основу вмененный ре доход, установленный для
ре каждого вида ре деятельности ст. ре 346.26 НК РФ, ре который оценивается не
ре поданным бухгалтерского ре баланса, а по ре физическим показателям, ре которые
характеризуют ре возможности налогоплательщика ре это, размер ре занимаемой
площади, ре месторасположение, численность ре рабочих.
При ре применении данной ре системы налогообложения ре предприниматели
освобождаются от ре уплаты налогов, ре которые перечислены в ре главе один ре данной
выпускной ре квалификационной работе, и ре несут ответственность за ре выплаты
обязательных ре страховых взносов, ре которые так же ре перечислены в ре главе один.
Условия ре применения ЕНВД ст. ре 346.26 НК РФ:
ре − обязательно ре соответствие предпринимательской ре деятельности с
ре установленным перечнем ре видов деятельности;
ре − данная ре система налогообложения ре должна быть ре введена на ре территории
муниципального ре образования;
ре − численность ре сотрудников не ре должна превышать 100 ре человек;
ре − остаточная ре стоимость основных ре средств не ре более 150 мл. ре рублей;
ре − доля ре участия в ре других компаниях не ре должна превышать 25% ре уставного
капитала;
ре − предпринимательская ре деятельность не ре осуществляется в ре рамках:
ре доверительного договора и ре договора простого ре товарищества.
Смену ре системы предприниматель ре может произвести с ре начала следующего
ре календарного года ст. ре 346.28 НК РФ на ре основании заявления в ре налоговый
орган.
18
Учет ре при применении ре данной системы ре осуществляется по ре каждому виду
ре деятельности, производится ре учет показателей ре исчисляемых в ре качестве
налогового ре агента, соблюдение ре порядка ведения ре кассовых операций,
ре обязанность ведения ре бухгалтерского учета, для ре индивидуальных
предпринимателей ре обязанность по ре ведению бухгалтерского ре учета отсутствует
(на ре основании закона от ре 06.12.2011 № 402 «О ре бухгалтерском учете»),
ре предоставление сведений о ре среднесписочной численности ре сотрудников (на
ре основании абз. 3 п. 3 ст. 80 НК ре РФ).
Налогоплательщик ре применяющий ЕНВД ре имеет право на ре уменьшение
суммы ре налога, за ре отчетный налоговый ре период, на ре суммы выплаченные по
ре страховым взносам и ре пособий, выплаченных в ре пользу работников.
Сумма ре уменьшения может ре составить до 50% ре исчисленного налога.
При ре отсутствии работников ре предприниматель имеет ре право так же
ре уменьшить налоговые ре выплаты, не ре более чем на ре 50%, за ре себя при ре условии, что
он ре производит отчисления по ре фиксированным ставка в ОПС и ре ОМС.
Налоговые ре декларации предоставляются в ре налоговый орган по ре итогам
каждого ре отчетного квартала не ре позднее 20 ре числа, который ре следует за ре отчетным
кварталом ст. ре 346.32 НК РФ.
Срок ре уплаты налога по ре ЕНВД производится до 25 ре числа следующего за
ре отчетным периодом ре т.е. отчетным ре кварталом ст. ре 346.34 НК РФ.
Налог ре на данном ре налоговом режиме ре рассчитывается по ре формуле 4:
ЕНВД= ре БД×ФП×К1×К2 ×15%, (4)
ре
где ре БД – ре условная месячная ре базовая доходность, ре которая характеризует
вид ре предпринимательской деятельности;
ФП ре – физический ре показатель – это ре регламентированный параметр;
К1 ре – коэффициент ре дефлятор установленный на ре календарный год
ре составляет на ре 2017 год ре 1,798;
19
К2 ре – корректирующий ре коэффициент, который ре учитывает показатель
ре ведения предпринимательской ре деятельности на ре основании муниципальных
ре образований.
Законодательно-нормативная ре характеристика ПСН гл. ре 26.5 НК РФ
Патентная ре система налогообложения ре относится к ре льготной системе и
ре введена как ре самостоятельный режим для ре налогообложения с 1 ре января 2013
ре года.
Суть ре данной системы ре налогообложения заключается в ре получении особого
ре документа, т.е. ре патента, который ре дает право на ре осуществление определенной
ре предпринимательской деятельности.
Список ре разрешенных видов ре предпринимательской деятельности, ре которые
могут ре применять данной ре системы налогообложения, ре определен в ст. ре 346.43 НК
РФ, но он с ре каждым годом ре пополняется.
Переход ре на данную ре налоговую систему, или ре смена данной ре налоговой
системы, ре осуществляется добровольно ре индивидуальным предпринимателем на
ре основании заявления, ре которое направляется в ре налоговый орган не ре позднее, чем
за 10 ре дней до ре начала применения ре данной системы. В ре обязанность налогового
ре органа входит то, что в ре течении пяти ре дней, после ре получения заявления,
ре направить индивидуальному ре предпринимателю ответ о ре переводе на ре данную
систему, ре либо отправить ре уведомление об ре отказе выдаче ре патента. Но ре существует
и ре принудительный перевод в том ре случае, если ре индивидуальный
предприниматель ре нарушил условия ре данного режима.
Патентная ре система налогообложения ре удобна тем, что ре патент можно
ре получить от ре одного месяца до ре одного года, ре налоговая отчетность в ре виде
декларации ре отсутствует, т.е. ре индивидуальный предприниматель, ре применяющий
данную ре налоговую систему, ре отчитывается в ре налоговом органе по ре истечении
срока, на ре который был ре приобретен патент. Для ре отчетности в ре налоговый орган
ре предоставляется книга ре учета доходов, ре расходы в ней не ре учитываются, так как
они не ре влияют на ре стоимость патента.
20
При ре применении данной ре системы налогообложения ре предприниматели
освобождаются от ре уплаты налогов ре рассмотренных в ре главе один, и ре уплачивает
все ре обязательные страховые ре взносы, которые ре были так же ре изложены в ре главе
один ре данной выпускной ре квалификационной работе. На ре данной системе
ре налогообложения производятся ре выплаты в ре размере 1%, ре если доход ре превысил
предельную ре сумму дохода ре более 300 ре тыс. рублей. Для ре учета доходов
ре предприниматель обязан ре вести Книгу ре учета доходов.
Условия ре для применения ре патентной налоговой ре системы:
ре − патентную ре систему налогообложения ре имеют право ре применять только
ре индивидуальные предприниматели;
ре − численность ре работников, занятых в ре деятельности
предпринимательской ре деятельности не ре должно превышать 15 ре человек;
ре − годовая ре доходность от ре предпринимательской деятельности не ре должна
превышать 60 ре млн. руб. в год по ре всем видам ре деятельности суммарно;
ре − площадь ре торговых залов не ре должна превышать 50 м2.
Объектом ре налогообложения признается ре потенциально возможный ре доход
от ре вида предпринимательской ре деятельности, установленный на ре календарный
год.
Исчисления ре налога на ре данной системе ре налогообложения рассчитывается
по ре формуле 5:
СП ре = (БД × К1) × НС, (5)
где ре СП − ре стоимость патента;
БД ре − базовая ре доходность, определяемая по ре виду предпринимательской
ре деятельности;
К1 ре − коэффициент ре дефлятор, который ре устанавливается на ре каждый
отчетный год на ре федеральном уровне;
НС ре − налоговая ре ставка при ре данной системе ре налогообложения 6%.
21
Затем ре данная сумма ре патента делится на 12 ре месяцев, для ре того, чтобы
ре вычислить ежемесячную ре стоимость патента ре так, как ре было изложено ре выше в
ре данном подпункте, ре патент можно ре приобретать от ре одного месяца до ре года.
ре Налогоплательщик уплачивает ре налог по ре месту регистрации в ре налоговом
органе:
ре − если ре патент получен на ре срок до 6 ре месяцев, в ре размере полной ре суммы
налога не ре позднее срока ре окончания действия ре патента;
ре − если ре патент получен от 6 ре месяцев до ре календарного года: в ре размере
одной ре третей суммы ре налога в ре срок не ре позднее девяносто ре календарных дней
ре после начала ре действия патента, в ре размере 2/3 ре суммы налога в ре срок не ре позднее
срока ре окончания патента [1 cт. ре 960].
На ре данной налоговой ре системе индивидуальным ре предпринимателям
разрешено ре ведение бизнеса без ре применения контрольно-кассовых ре аппаратов, но
ре принят закон о ре применении онлайн-касс с 1 ре июля 2018 ре года и на ре данной
системе ре налогообложения [20].
1.3 ре Основные положения ре изменений налогового ре законодательства и
ре изменения по ре применению ККТ в ре 2017 г.
Законодательно-нормативные ре изменения по ре применению ККТ в ре 2017 г.
С ре 15 июля ре 2016 года ре вступил в ре силу Федеральный ре закон № ре 290-ФЗ «О
ре применении контрольно-кассовой ре техники при ре осуществлении наличных
ре расчетов и ре расчетов с ре использованием платежных карт» ре [4].
Онлайн-касса ре – это ре устройство, которое ре печатает кассовый чек и ре передает
данные в ре налоговую инспекцию в ре электронном виде ре через интернет.
Начиная ре с 2017 ре года применение ре онлайн-касс, затронет ре большинство
продавцов ре розничной торговли. ре Переход на ре применение данных ре касс напрямую
ре зависит от ре применения налоговой ре системы:
ре − предприниматели ре применяющие налоговые ре системы ОСНО, УСН и
ре ЕСХН –обязана ре модернизировать действующие ре контрольно-кассовые