42
Таблица ре 2.2
Анализ ре расчета НДФЛ за ре сотрудников ИП ре «Иванов Н.И.»
Наименование
должности
Количество
ре рабочих
Заработная
ре плата в год
ре НДФЛ в том
ре числе
Начисление
ре НДФЛ от
ре заработной
платы в год
ре руб.
Заработная
ре плата в год
без ре учета
НДФЛ ре руб.
2015г.
повар ре
2
432000×13% ре
56160
375840
кухонный
ре рабочий
2
240000×13% ре
31200
208800
продавец
2
336000×13% ре
43680
292320
Итого ре
6
131040
876960
2016г.
повар ре
2
480000×13% ре
62400
417600
кухонный
ре рабочий
2
288000×13% ре
37440
250560
продавец
2
384000×13% ре
49920
334080
Итого ре
6
149760
1002240
2017г.
повар ре
2
528000×13% ре
68640
459360
кухонный
ре рабочий
2
336000×13% ре
43680
292320
продавец
2
432000×13% ре
56160
375840
Итого ре
6
168480
1127520
Перечисление ре налога НДФЛ ре исследуемое предприятие ИП ре Иванов Н.И..
ре производит на ре основании ст. 226 НК РФ и ре Приказа № 5 ре «Приложение А», а
ре именно данный ре налог перечисляется на ре следующий день ре после выплаты
ре заработной платы ре сотрудникам т.е. 20 ре числа каждого ре месяца.
Анализ ре организации обязательных ре страховых взносов ре исчисляем на
ре основании главы ре один и ре показателей приведенных в ре данном разделе в ре таблице
2.1. ре Анализ расчетов ре приведен ниже в ре таблицах 2.3., ре 2.4., 2.5.
Таблица ре 2.3
Анализ ре расчета обязательных ре страховых взносов во ре внебюджетные
фонды за ре сотрудников «ИП ре Иванов Н.И..» по ре отчетным периодам
отчетный
ре период
заработная
ре плата в год
в ре руб.
ПФР ре (22%)
в ре руб.
ФОМС
ре (5,1%) в
ре руб.
ФСС
ре (2,9%)
в ре руб.
Итог ре всех
взносов
руб.
2015 ре год
1008000
221760
51408
29232
302400
2016 ре год
1152000
253440
58752
33408
345600
2016 ре год
1296000
285120
66096
37584
388800
Итого:
3456000
760320
176256
100224
1036800
43
Таблица ре 2.4
Анализ ре расчета обязательных ре страховых взносов во ре внебюджетные
фонды за ре производимые за ре самого предпринимателя ИП ре «Иванов
Н.И..» по ре отчетным периодам ре 2015 − ре 2017 г.
отчетный
ре период
Федеральный
ре МРОТ в ре руб.
ПФР ре (26%) в
год в ре руб.
ФОМС ре (5,1%)
в год в ре руб.
Итог
ре страховых
взносов в год
в ре руб.
2015 ре год
5554
17328,5
3399
20727,5
2016 ре год
5965
18611
3650,5
22261,5
2017 ре год 1
ре полугодие
6204
9678,5
1898,5
2017 ре год 2
ре полугодие
7500
11700
2295
25572
Итого:
57318
11243
68561
Таблица ре 2.5
Анализ ре страховых взносов в ПФР по ре финансовым результатам
ре превышающих максимальный ре предел 300 ре тыс. руб. «ИП ре Иванов
Н.И..» за ре 2015 – ре 2017 г.
отчетный
ре период
финансовый ре результат в год
300000
Ставка ре ПФР (1%) ре руб.
2015 ре год
(6481400-300000)*1%
61814
2016 ре год
(7049256 ре -300000)*1%
67492,6
2017 ре год
(7880084 ре -300000)*1%
75800,9
Итого:
205107,5
Перечисление ре страховых взносов, за ре превышение максимального ре предела
дохода ре свыше 300 ре тыс. руб. в ре год, производится в ре Пенсионный фонд
ре Российской Федерации не ре позднее 1 ре апреля года ре следующего за ре отчетным
периодом, ре исчисленные данные ре расчетов указаны в ре таблице 9 по ре финансовым
результатам за ре отчетные периоды ре 2015 − ре 2017 гг.
Таблица ре 2.6
Сводные ре результаты по ре обязательным страховым ре взносам за
ре предпринимателя ИП « ре Иванов Н.И..» по ре отчетным периодам
Отчетный
ре период
ПФР ре 26% в ре руб.
ПФР ре 1% в ре руб.
ФОМС ре 5,1% в
год в ре руб.
Итоговый
ре результат в
ре руб.
2015 ре год
17328,5
64814
3399
82541,5
2016 ре год
18611
67492,6
3650,5
89754,1
2017 ре год
9678,5+11700
75800,9
1898,5+2295
101372,9
Итого:
57318
208107,5
11243
273668,5
44
В ре таблице 2.6 ре указаны сводные ре результаты по ре обязательным страховым
ре взносам произведенные ре предпринимателям за ре себя по ре отчетным периодам.
Вывод ре по главе
На ре основании анализа ре финансово-хозяйственной деятельности ИП
ре Иванов Н.И.. ре мини-кафе «Вкусняшка» ре сделаны следующие ре выводы:
ре − ИП ре Иванов Н.И. ре является микропредприятием, так как по ре всем
критериям ре соответствует данной ре категории, а ре именно годовая ре доходность не
ре превышает 120 ре млн. руб., ре численность наемных ре сотрудников не ре превышает 15
ре человек;
ре − бухгалтерская ре отчетность и ре учет по ре формированию доходов и ре расходов
возложена на ре руководителя и ре производится по ре упрощенной системе на
ре основании Федерального ре закона № ре 292-ФЗ;
ре − трудовые ре отношения руководителя и ре сотрудников данного ре кафе
регулируются на ре основании трудового ре договора в ре соответствии с ТК РФ и
ре зарегистрированы в ре соответствующем органе, что ре отражено в ре форе 6−НДФЛ.
ре Выплаты заработной ре платы производятся ре строго в ре установленный срок, в
ре денежной форме и в ре валюте РФ, на ре основании трудового ре договора между
ре наемными сотрудниками и ре руководителем Ивановым ре Николаем Игоревичем;
ре − применение ре системы налогообложения, а ре именно единого ре налога на
ре вмененный доход, при ре проведенном анализе ре считаю обоснованным, так как по
ре всем критерия ре предпринимательская деятельность ИП ре Иванов Н.И..
ре соответствует для ре применения данного ре системы налогообложения, а ре именно по
ре предоставлению услуг ре общественного питания с ре залом для ре обслуживания
посетителей 40 м
2
. ре Данный показатель ре является физическим ре показателем для
ре определения базовой ре доходности, и для ре расчета сумм ре налоговых выплат, ре штат
данного ре кафе состоит из 6 ре наемных сотрудником, что так же ре соответствует
критериям ре данной системы ре налогообложения;
ре − отчисления во ре внебюджетные фонды ре производятся на ре основании
установленных ре тарифных ставок и ре сроков в НК РФ и ре изложенных в ре Приказе №
5 ре Приложение 1.
45
ГЛАВА3. ре ОПТИМИЗАЦИЯ ре НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТА
ре МАЛОГО БИЗНЕСА ИП ре ИВАНОВ Н.И..
3.1 ре Сравнительный анализ по ре специальным налоговым ре режимам для ИП
ре Иванов Н.И..
Для ре принятия наиболее ре верного решения, по ре выбору оптимальной
ре системы налогообложения для ИП ре Иванов Н.И.., ре проведем предположительный
и ре сравнительный анализ ре сумм налоговых ре выплат и ре финансовых результатов на
ре основании реальных ре финансовых результатов ИП ре Иванов Н.И.. по ре отчетным
периодам ре 2015 – ре 2017г. Финансовые ре результаты представлены в ре таблице 3.1
Таблица ре 3.1
Финансовые ре результаты ИП ре «Иванов Н.И..» по ре отчетным периодам
ре 2015 – ре 2017 г.
Наименование ре показателя
2015 ре г. в
ре руб.
2016 ре г. в
ре руб.
2017 ре г. в
ре руб.
Товар ре без наценки
4072750 ре
4417060 ре
4926740
Товар ре с наценкой
6516400 ре
7062496 ре
7882784 ре
Касса ре за год
6481400 ре
7049256 ре
7880084
Остаток ре за год
35000 ре
48240 ре
55180 ре
Заработная ре плата без ре учета НДФЛ за
ре работников
876960 ре
1002240 ре
1127520 ре
НДФЛ ре с заработной ре платы работников
131040 ре
149760 ре
168480
Страховые ре взносы за ре работников
302400 ре
345600 ре
38880
Страховые ре взносы за ре руководителя
20727,5 ре
22261,5 ре
25572
Страховые ре взносы в ПФР ре свыше
300000 ре руб.
61814 ре
67492,6 ре
75800,
На ре основании реальных ре финансовых результатов ре исследуемого
предприятия ИП ре Иванов Н.И.., ре которые приведены в ре таблице 3.1, ре исчислим
суммы ре налоговых выплат по ре льготным режимам ре налогообложения, которые
ре теоретически можно ре применить в ре целях налогообложения для ре вида
предпринимательской ре деятельности исследуемого ре предприятия.
Расчет ре суммы налога при ре упрощенной системе ре налогообложения УСН
«доходы» 6% по ре отчетным периодам ре 2015 – ре 2017 г.
Расчет ре данного налога ре производится по ре формуле 2, ре приведенной в ре первой
главе.
46
Расчет ре налога УСН «доходы» 6% для ре мини-кафе «Вкусняшка» за
ре отчетный период ре 2015 г.
СД2015 ре = 6481400 ре руб. в ре год;
НС2014 ре = 6%;
УСН2014= ре 6481400×6%= 388884 ре руб. налог в ре год.
На ре основании того, что ре руководитель производил ре выплаты страховых
ре взносов во ре внебюджетные фонды за ре своих сотрудников в ре размере 302400 ре руб. в
ре год, сумму ре налога можно ре уменьшить, но не ре более, чем на ре 50%. УСН2015=
ре 388884×50% = ре 194442 руб. − ре сумма налога за ре 2015 год. ре Соответственно
рассчитываем ре сумму страхового ре взноса в ПФР 1% по ре превышенному доходу
ре свыше 300 ре тыс. руб. в ре год, по ре формуле 1 ре глава один.
ПФР ре 1%2015 = ре (6481400 – ре 300000) ×1% = ре 61814 руб. в год − ре обязан будет
ре уплатить предприниматель за ре превышение максимального ре предела суммы
ре дохода свыше 300 ре тыс. руб. в ре ПФР.
Расчет ре налога УСН «доходы» 6% для ре мини-кафе «Вкусняшка» за
ре отчетный период ре 2016 г.
СД2016= ре 7049256 руб. в ре год;
НС2016 ре = 6%;
УСН2016= ре 7049256×6% = ре 422955,4 руб. ре сумма налога в ре год.
Уменьшение ре налога на ре основании произведенных ре обязательных
страховых ре платежей за ре своих сотрудников ре составил 345600 ре руб.
УСН2016= ре 422955,4×50% = ре 211477,7 руб.− ре сумма налога за ре 2016 год.
ПФР ре 1%2016 = ре (7049256 – ре 300000) ×1% = ре 67492,6 руб. в год − ре обязан будет
ре уплатить предприниматель за ре превышение максимального ре предела суммы
ре дохода свыше 300 ре тыс. руб. в ре ПФР.
Расчет ре налога УСН «доходы» 6% для ре мини-кафе «Вкусняшка» за
ре отчетный период ре 2017 г.
СД2017 ре = 7880084 ре руб. в ре год;
НС2017 ре = 6%;
УСН2017= ре 7880084×6% = ре 472805 руб. ре сумма налога в ре год;
47
Уменьшение ре налога на ре основании произведенных ре обязательных
страховых ре платежей за ре своих сотрудников ре 388800 руб. в ре год.
УСН2017 ре = 472805×50% = ре 236402,5 руб. – ре сумма налога за ре 2017 год. ПФР
ре 1%2017 = ре (7880084 – ре 300000) ×1% = ре 75800,8 руб. в год − ре обязан будет ре уплатить
предприниматель за ре превышение максимального ре предела суммы ре дохода свыше
300 ре тыс. руб. в ре ПФР.
Расчет ре суммы налога при ре упрощенной системе ре налогообложения УСН
ре «доходы минус расходы» 15% по ре отчетным периодам ре 2015 – ре 2017 г.
Расчет ре налога по ре упрощенной системе ре налогообложения УСН ре «доходы
минус расходы» ре производится по ре формуле 3, ре приведенной в ре главе один.
Расчет ре налога УСН ре «доходы минус расходы» 15% для ре мини-кафе
«Вкусняшка» за ре отчетный период ре 2015 г.
СД2015= ре 6481400 руб. в ре год;
Р2015= ре 1008000+302400+96000+540000+4072750 = ре 6019150 руб. в ре год;
НС ре = 15%;
УСН2015 ре = (6481400 – ре 6019150)×15% = ре 69337,5 руб. в год ре сумма налога.
Проанализируем ре сумму налога от ре общего оборота ре прибыли за ре 2015 г. с
ре минимальной ставкой 1%.
ре МС – ре минимальная ставка 1% от ре общего оборота ре прибыли.
ре МС2015 = ре 6481400×1%= 64814 ре руб. в ре год.
ре МС2015 < ре УСН2015
ре 64814 < ре 69337,5
ре На основании ре сравнения сумм ре налога УСН за ре 2015 год и ре минимальной
ставки в 1% ре следует, что ре сумма налога за ре отчетный период ре превышает сумму
ре минимальную ставку 1% а ре значит, что ре руководитель исследуемого ре предприятия
ИП ре Иванов Н.И.. ре обязан уплатить ре сумму налога за ре отчетный период ре 2015 год в
ре полном объеме.
ПФР ре 1%2015 = ре (6481400 – ре 300000) ×1% = ре 61814 руб. в год − ре обязан будет
ре уплатить предприниматель за ре превышение максимального ре предела суммы
ре дохода свыше 300 ре тыс. руб. в ре ПФР.
48
Расчет ре налога УСН ре «доходы минус расходы» 15% для ре мини-кафе
«Вкусняшка» за ре отчетный период ре 2016 г.
СД2016 ре = 7049256 ре руб. в ре год;
Р2016 ре = 1152000+345600+108000+600000+4414060 = ре 6619660 руб. в ре год;
НС2016 ре = 15%. ре УСН2015 = ре (7049256 − ре 6619660)×15% = ре 429596×15% =
ре 64439,4 руб. в ре год. Проанализируем ре сумму налога от ре общего оборота ре прибыли
за ре 2016 г. с ре минимальной ставкой 1%.
МС2016 ре = 7049256×1% = ре 70491,6 руб.
МС2016 ре >УСН2016;
70491,6 ре >64439,4
На ре основании сравнения ре показателей минимальной ре ставки 1% от ре общего
оборота ре прибыли и ре суммы налога ре рассчитанного за ре 2016 год ре видно, что
ре минимальный налог ре больше, чем ре налог за ре 2016 год и ре следовательно, на
ре основании закона по ре ставки УСН 15% ре «доходы минус расходы»
ре индивидуальный предприниматель ре мини-кафе «Вкусняшка» ре обязан был бы
ре заплатить налог в ре размере 1% от ре общего оборота ре прибыли.
ПФР ре 1%2016 = ре (7049256 – ре 300000) ×1% = ре 67492,6 руб. в год − ре обязан
будет ре уплатить предприниматель с ре превышающей суммы ре дохода 300 ре тыс. руб.
Расчет ре налога УСН ре «доходы минус расходы» 15% для ре мини-кафе
«Вкусняшка» за ре отчетный период ре 2017 г.
СД2017 ре =7880084 руб. в ре год;
Р2017 ре = 1296000+388800+120000+660000+4926740 = ре 7391540 руб. в ре год;
НС2017 ре = 15%.
УСН2017 ре =(7880084 – ре 7391540)×15% = ре 488544×15% = ре 73281,6 руб. в ре год.
Расчет ре минимальной процентной ре ставки 1% от ре общего оборота ре прибыли.
МС2017 ре = 7880084×1% = ре 78800,8 руб.
МС2017 ре > УСН2017;
78800,8 ре >73281,6.
ре На основании ре сравнения минимальной ре процентной ставки 1% от ре общего
оборота ре прибыли и ре налога рассчитанного за ре 2017 год ре видно, что ре налог за ре 2017
49
год ре меньше минимального ре налога и ре следует, что ре индивидуальный
предприниматель ре мини-кафе «Вкусняшка» ре должен был бы ре уплатить в ре размере
минимальной ре ставки.
ПФР ре 1%2017 = ре (7880084 – ре 300000) ×1% = ре 75800,8 руб. в год − ре обязан
будет ре уплатить предприниматель за ре превышение максимального ре предела
суммы ре дохода свыше 300 ре тыс. руб. в ре ПФР.
Расчет ре суммы налога при ре патентной системе ре налогообложения ПСН по
ре отчетным периодам ре 2015 – ре 2017 г.
Сумму ре налога можно ре рассчитать только за ре отчетные периоды ре 2016 года и
ре 2017 года ре так, как в ре 2015 году ре максимальная сумма ре дохода составляла 1 ре млн.
руб. в ре год, а ре доход в ре мини-кафе «Вкусняшка» ре составил 6481400 ре руб., т.е.
ре превысил максимальный ре размер установленного ре дохода для ре данной системы
ре налогообложения.
ре С 2016 ре года максимальный ре размер дохода, для ре данной системы
ре налогообложения, увеличился до 60 ре млн. руб. в год и ре соответственно мини-
кафе ре Вкусняшка на ре основании данного ре факта, и ре других критериев, ре имеет
возможность ре применения данной ре системы налогообложения.
Сумма ре налога на ре патентной системе ре налогообложения рассчитывается по
ре формуле 5 ре приведенной в ре подпункте 1.2.3 ре данной ВКР.
ре Расчет стоимости ре патента для ре мини-кафе «Вкусняшка» в ре 2016 г.
ре БД2016 = ре 700000 руб. в ре год; К1 ре (2015) = ре 1,147;
НС2016 ре = 6%. ре СП2016 = ре (700000×1,147)×6% = ре 802900×6% = ре 48174 руб.
ре предположительная стоимость ре патента в год для ре исследуемого предприятия.
ре СП2016 = ре 48174 ÷ 12 ре мес. = ре 4014,5 руб. ре стоимость патента в ре месяц.
Соответственно ре рассчитываем сумму ре страхового взноса в ПФР 1% по
ре превышенному доходу ре свыше 300 ре тыс. руб. в год по ре формуле 1 ре представленной
пункте ре 1.2.
ре ПФР 1%2015 = ре (7049256 – ре 300000) ×1% = ре 67492,6 руб. в год − ре обязан
будет ре уплатить предприниматель за ре превышение максимального ре предела
суммы ре дохода свыше 300 ре тыс. руб. в ре ПФР.
50
Расчет ре стоимости патента для ре мини-кафе «Вкусняшка» в ре 2017 г.
БД2017 ре = 700000 ре руб. в ре год; К1 ре (2017) = ре 1,329; НС2017 = 6%.
СП2017 ре = (700000×1,329)×6% = ре 930300×6% = ре 55818 руб.
ре предположительная стоимость ре патента в год для ре исследуемого предприятия.
СП2017 ре = 55818 ÷ 12 ре мес. = ре 4014,5 руб. ре стоимость патента в ре месяц.
ПФР ре 1%2017 = ре (7880084 – ре 300000) ×1% = ре 4651,5 руб. в год − ре обязан будет
ре уплатить предприниматель за ре превышение максимального ре предела суммы
ре дохода свыше 300 ре тыс. руб. в ре ПФР.
Показатель ре коэффициента дефлятора ре установлен Приказом
ре Минэкономразвития Российской ре Федерации. В ре 2017 году
ре коэффициент-дефлятор составляет ре 1,425. [29.04.04].
Для ре наглядного анализа, по ре выбору оптимальной ре системы
налогообложения для ИП ре Иванов Н.И., все ре результаты расчетов по ре льготным
режимам ре налогообложения УСН «доходы», УСН ре «доходы минус расходы»,
ре единый налог на ре вмененный доход ре ЕНВД и ре патентная система
ре налогообложения ПСН, ре исчисленные выше в ре данной главе ре выпускной
квалификационной ре работе, сформируем в ре сводной таблице ре 3.2.
Таблица ре 3.2
Сводные ре результаты по ре льготным режимам ре налогообложения для
ре исследуемого предприятия ИП ре «Иванов Н.И..» по ре отчетным
периодам ре 2015 – ре 2017 г.
Наименование
ре налога
Отчетный
ре период 2015 г. в
ре руб.
Отчетный
ре период 2016 г. в
ре руб.
Отчетный
ре период 2017 г. в
ре руб.
Действующий ре налог
ЕНВД
36115,2
38836,8
38836,8
Анализируемый
ре налог УСН 6%
194442
211477,7
236402,5
Анализируемый
ре налог УСН 15%
69337,5
70491,6
78800,8
Анализируемый
ре налог ПСН
-
48174
55818
На ре основании произведенных ре расчетов налоговых ре сумм, по ре льготным
системам ре налогообложения УСН «доходы» с ре процентной ставкой 6%, УСН
ре «доходы минус расходы» с ре процентной ставкой ре 15%, патентной ре системой
51
налогообложения ПСН и ре проведенным сравнительным ре анализом с
ре применяемой ИП ре Иванов Н.И.. ре системой налогообложения ре ЕНВД следует, что
ре применяемая система ре налогообложения ЕНВД ре наиболее выгодна по ре всем
отчетным ре периодам 2015 г. – ре 2017 г. для ре исследуемого предприятия ре так, как
ре сумма налога ре меньше, чем на ре других анализируемых ре системах
налогообложения.
3.2 ре Разработка рекомендаций по ре выбору оптимальной ре системы
ре налогообложения для ИП ре Иванов Н.И..
Выбор ре оптимальной системы ре налогообложения для ИП ре Иванов Н.И..
ре заключается в ре том, что ре руководитель исследуемого ре предприятия, в ре связи с
ре полной загруженностью по ре формированию бухгалтерской и ре налоговой
отчетности, а так же ре предоставлению данной ре отчетности в ре контролирующий
налоговый ре орган, принимает ре решение о ре принятии нового ре сотрудника, на
ре должность бухгалтера с ре установленным окладом в ре размере 20000 ре рублей в
ре месяц, и тем ре самым возложить ре данные обязательства на ре нового сотрудника.
При ре принятии нового ре сотрудника у ИП ре Иванов Н.И.. ре возрастут
финансовые ре расходы на ре выплату заработной ре платы, на ре выплату по
ре обязательным страховым ре взносам за ре нового сотрудника и на ре основании данного
ре факта произведем ре предположительный расчет ре финансовых результатов по
ре отчетному периоду ре 2017 г.
Заработная ре плата нового ре сотрудника, бухгалтера ре составит 240000 ре руб. в
ре год. Расчет по ре обязательным страховым ре взносам за ре нового сотрудника,
ре бухгалтера, приведем в ре таблице 3.3.
Таблица ре 3.3
Предположительные ре обязательные страховые ре взносы за ре нового
сотрудника для ре исследуемого предприятия ИП ре «Иванов Н.И..».
Отчетный ре период
Заработная
ре плата в год в
ре руб.
ПФР
ре 22%
в ре год
руб.
ФОМС
5,1 ре %
в год
ре руб.
ФСС ре
2,9
ре % в
год
ре руб.
Итоговая
ре сумма в
год в ре руб.
Отчетный ре период 2017 год
240000
58800
12240
6960
318000