66
обо всех трансакциях. Разработана и внедряется в практику деятельности
розничной торговли и общественного питания современная контрольно-
кассовая онлайн-техника нового поколения, позволяющая в режиме онлайн
отслеживать выручку организаций, оказывающих услуги населению.
Говоря об использовании специальных режимов, следует сказать, что
установленные правительством РФ налоговые режимы не являются
совершенными. Пансков В.Г. [37; 112-119] увидел эффективность для
государства в использовании только одного налогового режима – УСН,
поскольку поступления в бюджет от использования данного режима
составляют наибольшую значительную сумму, чем от других режимов. По
его мнению, все остальные режимы налогообложения не эффективны и
требуют реформации.
Для получения положительного экономического и социального
эффекта от преобразования системы малого предпринимательства
в Российской Федерации необходимо выработать соответствующую
программу действий. Она должна содержать не только меры по их
налоговому стимулированию, снижению налоговой нагрузки на труд, но
и меры по кардинальной перестройке всей системы специальных налоговых
режимов.
67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Настоящая выпускная квалификационная работа состоит из введения,
трех глав, заключения и приложений.
В 1 главе (теоритической) настоящей дипломной работе изучены
основные теоретические понятия налогообложения и его оптимизации,
сделан анализ нормативно-правовой базы налогообложения и налоговой
оптимизации в разрезе действующего законодательства и в соответствии с
современной системой налогообложения в РФ.
Вторая глава носит аналитический характер. В ней подробно
рассмотрены вопросы, связанные с определением налоговой нагрузки
предприятия и механизмом налоговой оптимизации. Также в данной главе
приведены конкретные мероприятия по снижению налоговой нагрузки на
примере анализа деятельности выбранного для исследования
предпринимателя; приведены в динамике 2016 – 2018 годов показатели
деятельности и значения налоговой нагрузки предпринимателя.
В главе 3 настоящей дипломной работы приведены приоритетные
направления совершенствования налоговой оптимизации.
В приложениях представлены копии документов, подтверждающих
постановку на учет изучаемого предпринимателя, а также, копии финансовой
отчетности за выбранный для анализа период.
Рассмотрение данных вопросов говорит о соответствии поставленным
в настоящей выпускной работе целям и задачам.
В ходе изучения вышеуказанных материалов можно сделать
следующие основные выводы:
1) Понятие оптимизации налогообложения довольно широко и
многосторонне. Понятие налоговой оптимизации не сводится только к
методам по снижению налоговой нагрузки предприятия. Сюда можно
включить и получение максимальной прибыли после налогообложения (для
коммерческих организаций и ИП), и разработку методов по стимулированию
68
малого и среднего предпринимательства (для государства), и использование
различных схем по уменьшению налоговых платежей, разработку
эффективной учётной политики организаций, и отсрочку уплаты налоговых
платежей.
Попробуем на основании всего вышеизложенного дать
характеристику понятия оптимизации. Оптимизация налогообложения –это
совокупность наиболее рациональных и эффективных мероприятий
(механизмов), программ и схем по снижению налоговой нагрузки, дающее
возможность принять наилучшее решение для каждого участника процесса
оптимизации.
2) Не смотря на то, что методов налоговой оптимизации существует
довольно много, единого метода оптимизации нет. Поэтому, использовать
мероприятия по снижению налоговой нагрузки лучше всего в их
совокупности для достижения наиболее эффективного и выгодного
результата. Причем, каждый конкретный случай должен рассматриваться
отдельно во всевозможных вариантах и подробностях.
3) Необходимо следить за изменениями в законодательстве и
нормативно-правовых актах федерального, регионального и местного
значения, это может дать возможность для использования новых механизмов
оптимизации.
4) В процессе оптимизации налогообложения заинтересованы не
только организации и предприниматели, но и государство. Организации и
предприниматели заинтересованы в получении максимальной прибыли от
своей деятельности при минимуме расходов на налоги и страховые взносы во
внебюджетные фонды, используя при этом законные способы для снижения
налогового бремени. Правительство же в свою очередь, заинтересовано в
стимулировании предпринимательства, поскольку основным источником
поступлений в бюджеты являются налоги от деятельности этих самых
организаций и предпринимателей.
69
5) Правительством РФ разработаны и являются законными методы
по стимулированию малого предпринимательства в России, к ним можно
отнести налоговые льготы и освобождения, использование специальных
налоговых режимов в деятельности предприятий, другие меры по снижению
налоговой нагрузки. Поскольку проблема эффективности этих методов по
стимулированию предпринимательства недостаточно изучена, на
сегодняшний момент методы, разработанные государством, не являются
совершенными и требуют преобразований и реформаций. Для получения
положительного эффекта от преобразования системы малого
предпринимательства в Российской Федерации необходимо выработать
соответствующую программу действий, которая должна содержать не только
меры по их налоговому стимулированию, снижению налоговой нагрузки на
труд, но и меры по кардинальной перестройке всей системы специальных
налоговых режимов.
Таким образом, анализ предпринимательской деятельности ИП
Соколов А.М. за 2016-2018 года показал, что:
- с каждым годом прибыль предприятия имеет тенденцию к
постепенному увеличению, что является одним из показателей
рентабельности предприятия;
- наибольшую долю затрат предприятия составляют расходы на
аренду и расходы на заработную плату наемным работникам. Налоговые
отчисления и взносы во внебюджетные фонды занимают третью позицию по
затратности. это говорит о том, что размер налоговой нагрузки в составе всех
расходов предприятия оказывается приемлемой;
- налоговая нагрузка предприятия незначительно растет.
Увеличение налоговой нагрузки связано с ростом коэффициентов при
расчете налогов, а значение коэффициента К2 в разных регионах значительно
влияет на размер налога ЕНВД. Также, увеличение нагрузки происходит из-
за тесной связи с фондом оплаты труда.
70
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ,
от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) [Электронный ресурс]
Режим доступа: Система Консультант Плюс http://www.consultant.ru (дата
обращения: 19.01.18).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000
N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019)
[Электронный ресурс] Режим доступа: Система Консультант Плюс
http://www.consultant.ru (дата обращения: 14.01.18).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998
N 146-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019)
[Электронный ресурс] Режим доступа: Система Консультант Плюс
http://www.consultant.ru (дата обращения: 16.01.18).
4. О порядке распределения и предоставления дотаций бюджетам
субъектов Российской Федерации на поддержку мер по обеспечению
сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации:
постановление Правительства РФ от 13 апреля 2010 г. № 231 / Собрание
законодательства РФ — 2010. — № 16, ст. 1916.
5. О Порядке осуществления мониторинга и оценки качества управления
региональными финансами: приказ Минфина России от 3 декабря 2010 г. №
552 (в ред. от 1 декабря 2014 г.). Документ опубликован не был. Доступ из
СПС «Консультант Плюс».
6. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (актуализировано
с учетом данных за 2016 год) [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://
www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/. Дата обращения
(15.01.2018).
71
7. ОК 002-93 «Общероссийский классификатор услуг населению» : утв.
Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. 163 (в ред. от 17
октября 2013 г.) // Документ опубликован не был. Доступ из СПС
«Консультант Плюс».
8. ОК 029-2014 (КДЕС, Ред. 2). Общероссийский классификатор видов
экономической деятельности: утв. Приказом Росстандарта от 31 января 2014
г. 14-ст (в ред. от 17 августа 2015 г.) // Документ опубликован не был. Доступ
из СПС «Консультант Плюс».
9. Постановление Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 N 9-П "По
делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного
кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого,
Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова".
[Электронный ресурс] Режим доступа: Система Консультант Плюс
http://www.consultant.ru (дата обращения: 19.01.18).
10. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке
арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком
налоговой выгоды". Режим доступа: Система Консультант Плюс
http://www.consultant.ru (дата обращения: 19.01.18).
11. Закон Кировской области от 05.11.2015 № 582-ЗО. [Электронный
ресурс]. Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn43/about_fts/docs/6725690/.
(Дата обращения: 23.01.2018).
12. Решение Кукморского районного Совета от 31.10.2012 г.№ 160.
[Электронный ресурс] Режим доступа:
https://www.nalog.ru/rn16/about_fts/docs/5183295/ (дата обращения:
10.01.2018).
13. Решение Вятскополянской городской Думы от 28 октября 2008 г. №
108. [Электронный ресурс] Режим доступа:
https://www.nalog.ru/rn43/about_fts/docs/7464341/ (дата обращения:
10.01.2018).
72
14. Сергиенко Н.С. Новые технологии управления бюджетными
средствами / Н.С. Сергиенко [Текст] // в сборнике: Ценности и интересы
современного общества – экономика и управление. - 2014.– . 343-345.
15. Иванова Е.В. Налоговое бремя и его влияние на экономическую
деятельность хозяйствующих субъектов, способы его оптимизации. // Е.В.
Иванова [Текст] // Актуальные вопросы развития экономики: Материалы
международной научно-практической конференции 28 ноября 2014г. / Под
редакцией д.э.н., профессора В.В. Карпова и д.э.н., проф. А.И. Ковалева. –
Омск: РОФ «ФРСР», 2014. – . 52-56.
16. Родионов М.Г. Оценка системы налогообложения и эффективности
налогового планирования [Текст] / М.Г. Родионов, Л.А. Кряжева // в сб.
Двадцать вторые апрельские чтения. Материалы международной научно-
практической конференции. Под ред. В.А. Ковалева, А.И. Ковалева. –Омск,
Финансовый университет, 2016. – С. 60-63.
17. Вавулин Д.А., Симонов С.В. К вопросу о налоговых льготах,
предоставляемых инвесторам на региональном уровне // Финансы и кредит. –
2014. – № 1. – С. 30-37.
18. Кутергина Г.В., Мингазинова Е.Р. Методики оценки и мониторинга
эффективности налоговых льгот: подходы и проблемы // Известия
Дальневосточного федерального университета. Экономика и управление. –
2014. – № 1 (69). – С. 84-99.
19. Методика по оценке эффективности налоговых льгот и преференций с
учетом рекомендаций Счетной палаты РФ [Электронный ресурс]. – С. 26. –
Режим доступа: http://www.ksppk.ru/download/inf/2014/z30/Zakl30-2014.pdf.
20. Иванова Е.В. Методика и методы оптимизации налогообложения как
способа снижения налоговой нагрузки предприятия. [Электронный ресурс].
//Вестник Сибирского института бизнеса и информационных технологий №
3(19). – 2016. – С. 41-44. URL https: // elibrary.ru/item.asp?id=26941907
(16.10.2018).
73
21. Абдулгалимов, А.М. Налоговые льготы и стимулирование бизнеса в
России и зарубежных странах / А.М. Абдулгалимов, Д.Х. Джардисов //
Современные проблемы науки и образования. — 2015. — № 2/3. — С. 42–46.
22. Жидкова Е. В. Налоговые системы: исторический экскурс и российские
проблемы // Общество и экономика. 2009. № 11–12. С. 189–198.
23. Мусаева Х. М., Иманшапиева М. М. Налоговое стимулирование
экономической активности субъектов малого предпринимательства //
Соврем. технологии упр. 2012. № 8 (20).
24. Прищенко Е. А., Попова Ю. С. Моделирование совмещения налоговых
режимов // Мир экономики и управления. 2016. Т. 16, № 1. С. 61–73.
25. Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент
налогового планирования // Хозяйство и право. - 2010. - № 10. - С. 76 - 86.
26. Шевелева, Н.А. Виды налоговых льгот в современной практике
налогообложения: проблемы налогово-правового и бюджетно-правового
регулирования / Н.А. Шевелева, Т.Д. Братко // Закон. — 2014. — № 12. — С.
90–103.
27. Амвросова О.Н. Налоговые льготы для налогоплательщиков -
индивидуальных предпринимателей: особенности право применения / О.Н.
Амвросова, Д.А. Смирнов // Правовая политика и правовая жизнь. – 2016. -
№ 2. - С. 42-46; То же [Электронный ресурс]. – URL:
http://сгюа.рф/documents/pppg/files/pp_2016_2.pdf (06.11.2018).
28. Россия в цифрах. 2018: Краткий статистический сборник /Росстат- M.,
Р76 2018 - 522 с.
29. Нестеренко И.Ю. Региональные налоговые льготы: практика применения
и экономическая оценка // Финансы и кредит. - 2015. - №1 (625). – С. 29-39. ;
[Электронный ресурс]. - URL: http://cyberleninka.ru/article/n/regionalnye-
nalogovye-lgoty-praktika-primeneniya-i-ekonomicheskaya-otsenka (Дата
обращения: 06.11.2018).
30. Волков Д.Б. Виды налоговых стимулов // Финансы. 2011. № 3. С. 65–67.
74
31. Домбровский Е.А. Налоговые льготы: практика применения, значения для
региональных бюджетов и методы оценки эффективности // Финансы и
кредит. 2011. № 8. С. 75–80.
32. Малинина Т.А. Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный
опыт и российская практика. М.: Институт Гайдара, 2010. 212 с.
33. Егорова Н. Е. Модели и методы экспресс-анализа при выборе схем
налогообложения в малом бизнесе // Экономика и математические методы.
2008. Т. 44, № 2. С. 42–57.
34. Рябова, Е.В. Концепция подхода к оценке эффективности налоговых
льгот в Российской Федерации // Финансовое право. — 2014. — № 4. — С.
36–40.
35. Владимирова Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.:
КНОРУС., 2005.- 225с.
36. Аверин А.В. Основные направления совершенствования системы
финансовой поддержки предпринимательства // Сила систем. – 2016. - № 1. –
С. 6-9. [Электронный ресурс] Режим доступа:
https://elibrary.ru/item.asp?id=25417810 (дата обращения: 07.12.2018).
37. Пансков В.Г. Налогообложение малого предпринимательства: нужны
кардинальные перемены // Экономика. Налоги. Право. - 2018. - №1. – С. 112-
119. [Электронный ресурс]. - URL: http://
cyberleninka.ru/article/n/nalogooblozhenie-malogo-predprinimatelstva-nuzhny-
kardinalnye-peremeny (06.11.2018).
38. Сайт ФНС России. [Электронный ресурс] URL: http://www.nalog.ru (дата
обращения: 10.10.2017).
39. Центр содействия бизнесу ЦСБ – 2016 - [Электронный ресурс] Режим
доступа: https://csb40.ru/articles/nalogovyy_uchyet_rossiyskoy_federatsii_/ (дата
обращения: 09.09.2018).
40. Акимова В.М. Правовой комментарий. //Библиотечка «Российской
газеты» - № 17. – 2000г. – с.194.