6
Содержание
Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
Глава 1. Теоретические основы оптимизации системы налогообложения
в РФ
1.1. Система налогообложения в РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
1.2. Организационно-правовое обеспечение оптимизации
налогообложения предприятий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .18
1.3. Сущность и значение налоговой оптимизации . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
Глава 2. Механизм оптимизации налогообложения на примере ИП
Соколов А.М.
2.1. Общая экономическая характеристика деятельности ИП Соколов
А.М. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
2.2. Определение налоговой нагрузки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
2.3. Механизм оптимизации налоговой нагрузки предприятия . . . . . . . . 42
Глава 3. Пути совершенствования оптимизации системы
налогообложения в РФ
3.1. Льготы и освобождения как инструмент оптимизации налогов . . . . 50
3.2. Использование специальных режимов налогообложения . . . . . . . . . 58
Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
Список литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
Приложения
Приложение № 1 Свидетельство о государственной регистрации
физического лица в качестве ИП . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
Приложение № 2 Уведомление о постановке на учет в качестве
плательщика ЕНВД в Межрайонной ИФНС № 10 по Респ. Татарстан . . . . . 76
Приложение № 3 Уведомление о постановке на учет в качестве
плательщика ЕНВД в Межрайонной ИФНС № 4 по Кировской обл. . . . . . . .77
Приложение № 4 Декларация по ЕНВД за 1 квартал 2018 Вятские Поляны
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . … . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
7
Приложение № 5 Декларация по ЕНВД за 1 квартал 2018 пос. Кукмор. .82
Приложение № 6 Пояснительная записка к декларации ЕНВД за 2 квартал
2018 о включении суммы расхода на приобретение онлайн ККТ Вятские
Поляны. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .86
Приложение № 7 Пояснительная записка к декларации ЕНВД за 2 квартал
2018 о включении суммы расхода на приобретение онлайн ККТ пос. Кукмор .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
8
ВВЕДЕНИЕ
Для настоящей выпускной работы выбрана тема: «Оптимизация
системы налогообложения предприятия». В ней рассмотрены вопросы,
связанные с налоговой оптимизацией, ее сущностью и ролью, с механизмом
налоговой нагрузки на предприятии, с вопросами поддержки малого
предпринимательства, с совершенствованием оптимизации системы
налогообложения.
Оптимизация – процесс выбора из всех возможных вариантов и
соотношений использования ресурсов наиболее выгодного, который дает
наилучший результат. Оптимизация системы налогообложения предприятия
также связана с подбором из совокупности предусмотренных
законодательством методов и принципов, а также их соотношения наиболее
выгодного для предприятия.
Актуальность и востребованность темы на сегодняшний момент
данной выпускной работы состоит в следующем:
Основной целью любого предпринимателя или коммерческой
организации является получение прибыли (выгоды). Если включить понятие
оптимизации в это высказывание, то получится примерно следующее:
коммерческая деятельность направлена на получение максимальной прибыли
при минимуме расходов на налоги и страховые взносы во внебюджетные
фонды. Таким образом, задача каждого предпринимателя и каждой
коммерческой организации - снизить свое налоговое бремя законным
способом, то есть использовать для этого методы, разработанные в
соответствии с действующим на территории РФ законодательством,
нормами, льготами, программами. От этого зависит дальнейшее
существование и процветание любого предприятия.
Вопросы налоговой оптимизации являются также актуальными не
только для предприятий, но и для государства, поскольку налоги являются
основным источником поступлений в бюджеты всех уровней.
9
На сегодняшний момент вопрос эффективности разработанных
Правительством Российской Федерации и законодательно существующих
методов снижения налоговой нагрузки на предприятие недостаточно изучен.
Эффективность показателей существующих методов оптимизации
заключается в соответствии конкретных показателей эффективности
поставленным для них целям и задачам. Но, практика подходов по
совершенствованию механизмов оптимизации показывает, что фактически
эти методы не отвечают или отвечают не в полной мере поставленным перед
ними задачам. Поэтому, проблема эффективности существующих методов по
снижению налоговой нагрузки становится сейчас особо острой.
В настоящей дипломной работе представлены перспективные подходы
к совершенствованию налоговой оптимизации. Разработкой подходов к
совершенствованию оптимизации системы налогообложения занимались
Аверин А.В., Нестеренко И.Ю., Пансков В.Г., Иванова Е.В., Прищенко Е.А.,
Попова Ю.С. и другие. Данные подходы выступают инструментами
налоговой оптимизации и способствуют расширению возможностей для
снижения налоговой нагрузки отдельных отраслевых секторов малого
предпринимательства.
Цель написания настоящей выпускной работы – научиться определять
налоговую нагрузку предприятия на примере исследуемого объекта,
провести анализ существующих методов налоговой оптимизации по
снижению налоговой нагрузки на предприятие, рассмотреть некоторые
контрольные соотношения показателей деятельности предприятия. Для этого
поставим следующие задачи:
- изучить теоретические основы налогообложения и его оптимизации, а
также раскрыть сущность и задачи налоговой оптимизации;
- привести характеристику современной системы налогообложения РФ;
- сделать анализ нормативно-правовой базы, касающейся
налогообложения и его оптимизации;
10
- рассмотреть методы, используемые для оптимизации системы
налогообложения;
- дать общую характеристику предприятия, выбранного для
исследования и сделать вывод о его рентабельности;
- рассчитать налоговую нагрузку исследуемого предприятия в разрезе
применяемых режимов налогообложения и видов деятельности;
- предложить определенные мероприятия, которые могут привести к
снижению налоговой нагрузки предприятия, выбранного для исследования;
- выявить приоритетные направления в области совершенствования
налоговой оптимизации с применением разных методов;
- предоставить копии документов, подтверждающих постановку на
учет изучаемого предпринимателя, а также, копии финансовой отчетности за
выбранный для анализа период.
Объектом исследования настоящей дипломной работы будет являться
предпринимательская деятельность Соколова А.М. за 2016 - 2018 годы.
Предметом исследования выступают современная система налогообложения
РФ, подкрепленная действующим налоговым законодательством всех
уровней, общие показатели деятельности предприятия, различные подходы к
проблеме оптимизации налогообложения, мероприятия по снижению
налоговой нагрузки.
Для написания выпускной квалификационной работы были
использованы различные научные источники, законы и нормативно-
правовые акты федерального, регионального и местного значения,
Конституция РФ, Налоговый кодекс, использованы статистические данные
Росстата, данные с сайта ФНС, использована система Консультант Плюс.
Также, в работе представлены достоверные данные по исследуемому
предприятию: копии документов, подтверждающих постановку на учет
предпринимателя, копии финансовой отчетности.
11
Глава 1. Теоретические основы оптимизации системы
налогообложения в РФ
1.1. Система налогообложения в РФ
Основным источником поступлений в доходную часть бюджетов РФ
являются – налоги.
Налоги, в соответствии с налоговым кодексом РФ [3;ст.8] – это
обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые
государством с юридических и физических лиц в форме денежных средств, в
целях финансового обеспечения деятельности государства.
По способу изъятия налоги бывают прямые и косвенные. Прямые
налоги взимаются непосредственно с владельца объекта налогообложения,
например: налог на прибыль, налог на имущество, подоходный налог.
Косвенные налоги уплачиваются конечным потребителем облагаемого
налогом товара, а продавцы в таком случае будут являться агентами по
переводу полученных ими в счет уплаты налога средств государству. Сюда
можно отнести: налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж,
акцизы, таможенные пошлины.
Налоговая система или система налогообложения РФ – это
совокупность предусмотренных законодательством налогов и сборов,
принципов, форм и методов их установления или отмены.
Объект налогообложения является одним из важнейших составляющих
налога. Объектом налогообложения, в соответствии с налоговым кодексом
РФ [3;п.1 ст.38], признается:
- реализация товаров (работ, услуг); имущество, на стоимость которого
начисляется налог;
- прибыль;
- доход;
- расход;
- иное обстоятельство, имеющее стоимостную оценку.
12
В налоговом кодексе РФ [3;п.2 ст.1] определены общие принципы
налогообложения России, в том числе:
1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок
исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в РФ;
3) принципы установления, введения в действие (прекращение)
ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и
других участников отношений, регулируемых законодательством РФ о
налогах и сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий
(бездействия) их должностных лиц.
Современная система налогообложения РФ была закреплена в конце
90-х годов, но, тем не менее, неоднократно подвергалась некоторым
изменениям. В Российской системе налогообложения РФ выделяются 3 вида
налогов: федеральные, региональные и местные налоги и сборы.
Федеральные налоги формируют основную часть бюджетной системы
России, часть доходов которой прямо или косвенно перераспределяется в
бюджеты субъектов РФ. К региональным налогам можно отнести: налог на
имущество, транспортный налог и налог на игорный бизнес. Но, в настоящий
момент с учетом введения с 1 июля 2009 года ограничения по налогу на
игорный бизнес в России поступления по данному налогу в бюджет
ничтожно малы. Местные налоги состоят из двух налогов: налог на
имущество граждан и земельный налог.
13
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются
организации и физические лица, на которых лежит обязанность уплачивать
налоги или сборы, в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
На сегодняшний день существует следующая классификация налогов:
Федеральные налоги и сборы в России. К ним относят:
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Акцизы
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Налог на прибыль организаций
Налог на добычу полезных ископаемых
Водный налог
Региональные налоги в России. К ним относятся:
- Налог на имущество организаций;
- Налог на игорный бизнес;
- Транспортный налог.
Местные налоги в России. В их состав входят:
Земельный налог
Налог на имущество физических лиц
торговый сбор (с июля 2015 года)
Обязательные страховые взносы (с 2017 года)
Еще выделяют так называемые отраслевые налоговые сборы и
платежи. Такая классификация налогов используется на сайте ФНС России.
К ним относят:
- сборы за пользование объектами животного мира;
- регулярные платежи за пользование недрами;
- сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов.
На сегодняшний день существуют следующие специальные налоговые
режимы, которые могут использовать налогоплательщики в своей
деятельности:
упрощенная система (УСН)
14
система налогообложения для производителей сельхоз продукции
(ЕСХН)
единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
(ЕНВД)
патентная система налогообложения
Наряду с понятием объекта налогообложения существует понятие
налоговой ставки. Налоговая ставка – размер налога не единицу обложения.
Для определения размера взимаемых налогов используются следующие
налоговые ставки [39;1]:
Для НДС используются ставки в размере - 18 %, 10 %, 0 %;
Для НДФЛ, в размере - 13 %, 35 %;
Для налога на прибыль размер налоговой ставки составляет - 20 %;
Для режима налогообложения УСН с объектом Доходы минус расходы
применяется ставка - 15 %;
Для УСН с объектом Доходы применяют ставку в размере - 6 %.
Одним из общих принципов построения налоговой системы РФ
является невозможность установления региональных или местных налогов и
сборов, не предусмотренных НК РФ. Это говорит о том, что перечень
налогов, устанавливаемых на территории России, является закрытым, и,
может быть расширен только путем внесения изменений и дополнений в НК
РФ.
Несмотря на довольно большое количество налогов, сборов и иных
обязательных платежей, наиболее весомую часть в доходах федеральных,
региональных и местных бюджетов составляют такие налоги как: налог на
прибыль организаций, НДС, акцизы, платежи за пользование природными
ресурсами и подоходный налог с граждан России. На долю
вышеперечисленных налогов приходится свыше 4/5 всех налоговых доходов
консолидированного бюджета РФ.
Рассмотрим поподробнее, что представляет собой каждый из этих
налогов.
15
Налог на прибыль организаций — это прямой налог, который
начисляется на полученную прибыль организации, то есть на разницу между
доходами и расходами. Размер налога на прибыль прямо зависит от конечных
финансовых результатов деятельности организации. Объектом
налогообложения для данного налога соответственно служит прибыль.
Налог на прибыль организаций в России начисляется в соответствии
правилами главы 25 НК РФ [2; часть 2].
Плательщиками налога на прибыль организаций в России признаются:
- все юридические лица различных организационных форм (ООО,
ЗАО, ОАО, ПАО и так далее);
- иностранные юридические лица, которые работают в России через
постоянные представительства или просто получают доход от источника в
РФ;
- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами
РФ в соответствии с международным договором по вопросам
налогообложения;
- иностранные организации, местом фактического управления
которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным
договором по вопросам налогообложения.
Освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций в России:
Организации, применяющие специальные налоговые режимы
(ЕСХН, УСН, ЕНВД), а также являющиеся плательщиками налога на
игорный бизнес;
Организации, являющиеся участниками проекта
«Инновационный центр «Сколково».
Налог на добавленную стоимость.
Добавленная стоимость включает оплату труда и прибыль. НДС
рассчитывается как разница между стоимостью готовой продукции (товаров)
и стоимостью сырья (материалов, полуфабрикатов), используемых на их