66
большому количеству первичных документов, а оперировать только данными
бухгалтерского учета.
КУП «Слонимское ПМС» применяет общий режим налогообложения.
При этом у него есть возможность в соответствии с законодательством перейти
на упрощенную систему налогообложения со ставкой 3% и уплатой НДС.
Сравнительный анализ данных режимов налогообложения показал, что
используемый предприятием обычный режим налогообложения выгоднее
упрощенной системы налогообложения со ставкой 3% с уплатой НДС,
поскольку удельный вес налогов в выручке ниже на 0,37%.
Можно оптимизировать налог на недвижимость посредством
использования инвестиционного вычета, и перевести часть мастерских
предприятия со счета 01 на счет 47 «Долгосрочные активы, предназначенные
для реализации», что позволит снизить налог на недвижимость на 2,56 тыс. руб.
или 21,7%. Для оптимизации налога н прибыль можно создать резерв по
сомнительным долгам, что приведет к уменьшению налога на прибыль на 0,29
тыс. руб. или на 9,48%.
67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая система представляет собой основанное на определенных
принципах целостное единство законодательства о налогах и сборах,
совокупности налогов и сборов, налоговых администраций и
налогоплательщиков и строиться она должна строится на принципах
справедливости, соразмерности, экономичности, законности налогов,
максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков,
равномерности налогообложения, обязательности всех элементов налога в
налоговом законе, принципах эластичности и стабильности налоговой системы.
При построении эффективной налоговой системы необходимо найти
оптимальное сочетание фискальных методов с методами стимулирования
предпринимательской деятельности и расширения налоговой базы в
соответствии с существующей экономической ситуацией в стране.
Налоговая нагрузка - это доля суммы уплачиваемых за какой-то период
налогов в какой-либо экономической базе за тот же период, позволяющая
оценить влияние величины налоговых платежей на доходность и
рентабельность оцениваемого субъекта. Налоговая нагрузка в конечном итоге
непосредственно реализуется в форме налогового потенциала и наоборот.
Налоговая нагрузка используется для планирования проверочных налоговых
мероприятий и анализа результатов своей работы налогоплательщиками.
Рассчитывают совокупную налоговую нагрузку, т.е. отношение суммы
начисленных по данным деклараций налогов к выручке и по каждому налогу в
отдельности по методике Е.А. Кировой, М.И. Литвина, Т.К Островенко и др.
Оптимизация налогообложения - представляет собой выбор такого
варианта ведения хозяйственной деятельности, который обеспечивает
наилучший финансовый результат за счет рациональной налоговой политики
хозяйствующего субъекта и эффективного использования налоговых
инструментов в рамках действующего законодательства. Применяются общие
способы оптимизации налогообложения, среди которых способ изменения
налогового субъекта; способ замены типа деятельности налогового субъекта;
68
способ изменения налоговой юрисдикции; оптимизация налогов организации с
помощью договорных отношений; применение разных льгот и налоговых
освобождений. А также используются специальные способы оптимизации
налогов организации, среди которых замещение отношений; разделение
отношений; налоговая отсрочка платежа; прямое уменьшение объекта,
облагаемого налогом; распределение налоговой ответственности предприятию-
сателлиту и др.
КУП «Слонимское ПМС» является предприятием мелиоративных
систем, осуществляющим характерное обслуживание земель Слонимского
района. На протяжении 2014-2016 годов предприятие является прибыльным
предприятием, но при этом наблюдается сокращение объемов его деятельности.
Объем основных средств предприятия в 2016 году уменьшился на
0,41%, при этом основные средства годны на 90%, в отчетном году имело место
снижение коэффициента обновления основных средств исследуемого
предприятия, больше, чем наполовину, при увеличении в 2,46 раза
коэффициента выбытия основных средств, а также снижение эффективности их
использования.
В 2016 году снизилась способность предприятия оплачивать свои долги,
при этом уровень платежеспособности приемлемый, у предприятия нет
собственных оборотных средств, хотя и наблюдается положительная тенденция
в их образовании, оборачиваемость оборотных средств увеличивается, что
положительно, предприятие становиться все более независимым от сторонних
источников финансирования свое деятельности.
Налоговый потенциал предприятия имеет тенденцию к снижению. Так
за 2014-2016 годы он снизился на 5,29%.
Налоговой политикой предприятия не предусмотрено никаких способов
оптимизации его налоговой нагрузки.
Анализ динамики налоговых платежей показал значительные
отклонения структуры налогообложения предприятия год от года, четко
выраженных тенденций не прослеживается. Анализ структуры налогов и
69
платежей предприятия в зависимости от источника показал, что наибольший
удельный вес в общей сумме налогов и платежей занимают налоги и платежи,
включаемые в себестоимость продукции, при этом увеличение удельных весов
наблюдается только по ресурсным платежам. При этом доля взносов в ФСЗН
снизилась с 89,67 до 81,71%. Удельный вес же налогов в себестоимости
продукции в 2016 году увеличился с 9,59 до 10,72%.
В 2016 году по методике Е.А. Кировой абсолютная налоговая нагрузка
увеличилась на 20 тыс. руб., а относительная 3,71%, по методу М.И. Литвина -
на 25 тыс. руб. и на 3,66% соответственно. Налоговая нагрузка на все
показатели финансово-хозяйственной деятельности в 2016 году по методике
Т.К. Островенко имеет положительную динамику. Наибольшая налоговая
нагрузка приходится на прибыль до налогообложения.
Налоговый учет на КУП «Слонимское ПМС» ведется посредством
проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и
получения иной информации об объектах налогообложения и элементах
налогового учета, ее систематизации и накопления в целях определения
размера налоговой базы. В качестве совершенствования налогового учета на
предприятии предлагается формировать его на базе бухгалтерского, что
позволит соблюсти все требования налогового законодательства в области
налогового учета, избежать ошибок при расчете налогооблагаемой базы,
упростить работу бухгалтера, поскольку не нужно будет уделять внимание
большому количеству первичных документов, а оперировать только данными
бухгалтерского учета.
КУП «Слонимское ПМС» применяет общий режим налогообложения.
При этом у него есть возможность в соответствии с законодательством перейти
на упрощенную систему налогообложения со ставкой 3% и уплатой НДС.
Сравнительный анализ данных режимов налогообложения показал, что
используемый предприятием обычный режим налогообложения выгоднее
упрощенной системы налогообложения со ставкой 3% с уплатой НДС,
поскольку удельный вес налогов в выручке ниже на 0,37%. При этом можно
70
оптимизировать налог на недвижимость посредством использования
инвестиционного вычета, и перевести часть мастерских предприятия со счета
01 на счет 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации», что
позволит снизить налог на недвижимость на 2,56 тыс. руб. или 21,7%. Для
оптимизации налога н прибыль можно создать резерв по сомнительным долгам,
что приведет к уменьшению налога на прибыль на 0,29 тыс. руб. или на 9,48%.
71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Ашмарина, Е.М. Налоговое право. - М.: КноРус, 2013. – 240с.
2. Бабынина, Г.М.. Организация бухгалтерского учета: электронное
издание курса лекций. - Бобруйск: БФ УО «БГЭУ», 2011. – 253с.
3. Барулин С. В., Барулина Е. В. Парадоксы российской системы
налогообложения // Финансы и кредит. - 2012. - № 12. – С.15-23
4. Беспалов, М.В. Налоговое планирование и оптимизация
налогообложения: основные цели, задачи и принципы осуществления //
Бухгалтерский учёт. – 2013. - № 23. – С.32- 36.
5. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы,
рекомендации, арбитражная практика. – М.: Юрайт, 2007. – 320с.
6. Бутов Д.В. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение //
«Планово-экономический отдел». – 2011. - №5. – С.35-48
7. Гартвич, А. «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель. – СПб.:
Питер, 2014. – 208с.
8. Гартвич, А. Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления.
– СПб.: Питер, 2014. – 288с.
9. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. – М. КноРус, 2015.
– 256с.
10. Гончаренко, Л.И. Налоги и налоговая система Российской
Федерации. Практикум. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2014. – 112с.
11. Гончаренко, Л.И. Налогообложение организаций. Задачи и тесты
(для бакалавров). – М.: КноРус, 2014. - 192с.
12. Григорьева, О.Л. Налоги и налогообложение. – Ростов-на-дону:
Феникс, 2011. – 192с.
13. Давыдова Л.В., Фокина О.Г. Сравнительная характеристика и выбор
метода оценки налогового потенциала региона // Финансы и кредит. – 2010. -
№5. - С.14-22
14. Дзагоева М.Р. Институциональный подход к исследованию
72
налогового потенциала и налогового бремени // Вестник ФА. – 2004. - №1. -
С.57-66
15. Ерина, Е.С. Основы анализа и диагностики финансового состояния
предприятия. Учебное пособие. – М.: МГСУ, 2013. – 96с.
16. Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 года №57-З «О
бухгалтерском учете и отчетности» -
http://base.spinform.ru/show_doc.fwx?rgn=62161
17. Как построить налоговый учет на базе бухгалтерского -
http://rusadvice.org/business/audit/kak_postroit_nalogoviy_uchet_na_baze_buhgalter
skogo.html#ixzz48GU3Q66i
18. Касьянова, Г.Ю. Учетная политика. Бухгалтерская и налоговая. – М.:
АБАК, 2013. – 160 с.
19. Качур, О.В. Налоги и налогообложение (для бакалавров). – М.:
КноРус, 2014. – 432с.
20. Киреева Е.Ф. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – Мн.:
БГЭУ, 2012.- 447 с.
21. Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные
проблемы теории налогообложения применительно к России,. URL:
http://www.jourclub.ru/15/1255/3/
22. Кузулгуртова А.Ш. Особенности государственной налоговой
политики в периоды глобальной финансовой нестабильности // Финансы и
кредит. - 2012. - № 4. – С.14-19
23. Кучеров, И.И. Налоговое право. Особенная часть. Учебник и
практикум. – М.: Юрайт, 2014. – 310с.
24. Лавренчук Е.Н. Налоговый анализ // Управление экономическими
системами: электронный научный журнал. - 2011. - № 25. – С.50-55
25. Маршавина, Л.Я. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.: Юрайт,
2014. – 504с.
26. Микулик Е.Г. Налоговая нагрузка и налоговый потенциал на
предприятии. – URL:
73
http://www.elib.bsu.by/bitstream/123456789/141812/1/mikulik_sbornik15.pdf
27. Мирзоян, Е.Л. Налоги и налогообложение. Краткий курс. За три дня
до экзамена. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2012. – 224с.
28. Молчанов, С. Налоги. Расчет и оптимизация. – М.: Питер, 2013. –
544с.
29. Налоги и налоговая система. URL:
http://www.grandars.ru/student/nalogi/nalogovaya-sistema.html
30. Налоговая политика. Теория и практика: учеб. для магистрантов /
под ред. И. А. Майбурова. - М.: Юнити-Дана, 2010. – 158с.
31. Налоговый аспект учетной политики / И. Кинцак // Налоговый
вестник. – 2011. - № 05. – С. 55-59
32. Налоговый Кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009г. №71-З.
Особенная часть (в посл. ред. от 30 декабря 2015 г. № 343-З) -
http://etalonline.by/?type=text®num=Hk0900071#load_text_none_1_
33. Налоговый потенциал: факторы формирования и развития //
Стратегия развития экономики. – 2011. - №:6. – С.21-28.
34. Насырова В.И. Специальные налоговые режимы как инструмент
налогового регулирования малого предпринимательства // Финансы и кредит. -
2012. - № 13. - С. 54 - 62
35. Новоселов, К.В. Налог на прибыль. Руководство по формированию
налоговой базы, исчислению и уплате налога. Учебно-практическое пособие. –
М.: АйСи Групп, 2014. – 344с.
36. Одинцов, В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. Практикум. Учебное пособие. – М.: Academia, 2014. – 240с.
37. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика.
Учебник. – М.: Юрайт, 2014. – 772с.
38. Погорлецкий А.И. Налоговая политика ведущих зарубежных стран:
современные аспекты // Финансы и кредит. - 2012. - № 13. - С. 71 - 80
39. Принципы налогового права. – URL:
http://www.pravo.vuzlib.su/book_z859_page_25.html