6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..7
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
НАГРУЗКИ…………………………………………………………………………..9
1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем..……………….9
1.2 Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия..17
1.3 Характеристика основных методов оптимизации налоговой нагрузки
при различных системах налогообложения………………………………………24
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КУП
«СЛОНИМСКОЕ ПМС» ………………………………………………………….33
2.1 Налоговый потенциал организации……………………………………….33
2.2 Анализ налоговой политики организации………………………………..40
2.3 Оценка налогового бремени организации………………………………...42
ГЛАВА 3 ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА КУП
«СЛОНИМСКОЕ ПМС» …………………………………………………………..52
3.1 Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования……………………………………………………………..….52
3.2 Сравнительный анализ налоговых режимов и рекомендации по
оптимизации налогообложения …………………………………………………..59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………..…67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………….71
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………..75
7
ВВЕДЕНИЕ
Налоги для субъектов хозяйствования являются затратами, существенно
влияющими на финансовые результаты предпринимательской деятельности.
Поэтому оптимизация налоговой нагрузки для налогоплательщика актуальна,
так как играет особую роль в построении и совершенствовании его налоговой
системы.
Актуальность выбранной темы работы заключается в том, что поскольку
налоговая составляющая финансовых потоков предприятия играет порой
определяющую роль в формировании его финансового состояния, необходимо
осуществлять анализ налогообложения предприятия с целью выявления
возможностей оптимизации налогового бремени и, как следствие, улучшения
финансовых показателей деятельности предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ
налогообложения хозяйствующего субъекта и оптимизация системы его
налогообложения.
Достижение поставленной цели предполагает решение следующих
задач:
- раскрыть концептуальные основы построения налоговых систем;
- определить экономическую сущность налоговой нагрузки
предприятия;
- охарактеризовать основные методы оптимизации налоговой нагрузки
при различных системах налогообложения;
- дать характеристику исследуемого предприятия и определить ее
налоговый потенциал;
- проанализировать налоговую политику предприятия;
- оценить налоговое бремя предприятия
- определить основные пути совершенствования системы налогового
учета на предприятии;
- провести сравнительный анализ налоговых режимов и дать
8
рекомендации по оптимизации налогообложения на предприятии.
Объектом исследования в работе является система налогообложения
КУП «Слонимское ПМС».
Предметом исследования являются совершенствование системы
налогового учета КУП «Слонимское ПМС» и оптимизация его налогового
бремени.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка
использованных источников. Первая глава работы посвящена рассмотрению
теоретических основ оптимизации системы налогообложения как способа
снижения налоговой нагрузки на субъектов хозяйствования. В частности
рассмотрены концептуальные основы построения налоговых систем,
определена экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия и
рассмотрена методика ее расчета по методу Е.А. Кировой, М.Н. Литвина и дана
характеристика основных методов оптимизации налоговой нагрузки.
Вторая и третья главы имеют практический характер. Во второй главе
работы проведен анализ налогообложения исследуемого предприятия,
частности определен его налоговый потенциал и дана оценка его налогового
бремени. В третьей главе работы проведен сравнительный анализ налоговых
режимов для исследуемого предприятия и даны рекомендации по оптимизации
системы его налогообложения.
Теоретической и методологической основой написания работы
послужили труды ученых-экономистов и финансистов, в частности Л.И
Гончаренко, И. А. Майбурова, В.Г. Панскова, А.И. Погорлецкого, Т.Ф.
Юткиной и других, законодательные и нормативные акты, регламентирующие
область исследования, материалы периодической печати, а также средства
удаленного доступа – Internet. При написании практической части работы были
использованы фактические данные отчетов за 2015-2016 годы, данные
бухгалтерских регистров синтетического и аналитического учета, налоговых
деклараций и других источников информации КУП «Слонимское ПМС».
9
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА
СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ
1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем
Специфика осуществления финансовой деятельности государства
заключается в аккумуляции им денежных средств, полученных, в том числе, в
результате налогообложения хозяйствующих субъектов и населения. Налоги
являются частью национального дохода, которая изымается государством для
реализации своих функций.
Для этого государство формирует налоговую политику на
государственном уровне и уровне хозяйствующего субъекта, что предполагает
ее группировку с позиции налоговой системы и позиция налогообложения.
Налоговая система, согласно И.А. Майбурову, представляет собой
основанное на определенных принципах целостное единство следующих
взаимосвязанных и взаимозависимых элементов:
– законодательства о налогах и сборах;
– совокупности налогов и сборов;
– налоговых администраций;
– плательщиков налогов и сборов
1
.
Под налогообложением понимают закрепленную в законодательном
порядке процедуру установления, взимания и уплаты налогов и сборов, в том
числе определение их видов, ставок и порядка их уплаты различными
субъектами
2
.
Данная процедура регламентируется в России законодательством о
налогах и сборах, которое регулирует соответствующие властные отношения.
Схематично место налоговой системы в налоговом процессе государства
представлено на рисунке 1.
1
Налоговая политика. Теория и практика: учеб. для магистрантов / под ред. И. А. Майбурова. - М.: Юнити-
Дана, 2010. – С.28
2
Кузулгуртова А.Ш. Особенности государственной налоговой политики в периоды глобальной финансовой
нестабильности // Финансы и кредит. - 2012. - № 4. – С.14
10
Рисунок 1. Место налоговой системы в налоговом процессе
государства
3
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный
платеж, который взимается с хозяйствующих субъектов и населения в форме
отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового
обеспечения деятельности государства
4
Налоги составляют базис налоговой системы.
Так Т. Юткина полагает, что построить налоговую систему - это
обосновать ее принципиальную конструкцию, т.е. определить состав налоговых
обязательств, условия их выполнения и алгоритм исчисления, а также,
регламентировать совокупность экономических предпочтений и полноту прав и
ответственности участников налоговых действий
5
.
При построении оптимальной налоговой системы нужно исходить их
3
Шевченко И.В. Алейников А.С. Концептуальные основы налоговой политики как комплексной
экономической категории // Финансы и кредит. – 2012. - №30. – С.36
4
Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции от 30.12.2006 г. № 268-ФЗ). – Ст.8
5
Концептуальные основы реформирования налоговой системы в РФ. URL:
http://uchebnik.online/obschestvennogo-sektora-ekonomika/kontseptualnyie-osnovyi-reformirovaniya-30475.html
11
следующих принципов построения. При этом в научной литературе однозначно
выделенных принципов построения налоговой системы нет.
Так А. Брызгалин, ввиду комплексного характера налогов и их
неоднозначной природы выделяет следующие три группы принципов
построения налоговой системы государства: экономические, юридические и
организационные
6
.
Экономические принципы налогообложения:
- принцип справедливости подразумевает, что налогообложение не
должно становиться элементом наращивания социальной несправедливости в
государстве. Налоговая система должна формироваться безотносительно учета
интересов каких-либо групп населения в ущерб остальным;
- принцип соразмерности подразумевает удовлетворение требований
пропорциональности, т.е. фактической способности налогоплательщика к
уплате налога, обоснованности, т.е. отсутствие произвольного изъятия налогов
и допустимости, отсутствия установления налогов, идущих в разрез с
конституциональными правами граждан
7
;
- принцип максимального учета интересов и возможностей
налогоплательщиков предполагает своевременное информирование
налогоплательщика об изменениях налогового законодательства и
определенность и удобство налогообложения для налогоплательщика, т. е.
предоставление ему возможности выбора режима налогообложения;
- принцип экономичности или эффективности подразумевает
сокращение издержек взимания налогов.
Среди юридических принципов налогообложения выделяет:
- принцип равного налогового бремени или равномерности
налогообложения, в соответствии с которым за основу берется фактическая
способность налогоплательщика к уплате налога на основе сравнения
экономических потенциалов всех налогоплательщиков;
6
Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. – М.:
Юрайт, 2007. – С.28
7
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учеб. для бакалавриата. - М.: Юрайт, 2011. – С.13
12
- принцип установления налогов законами означает, что налог не может
быть установлен, изменен или отменен иначе как законом, т.е. устанавливает
невозможность установления налогов административным путем;
- принцип отрицания обратной силы налоговых законов означает, что
законы, изменяющие размеры налоговых платежей, не могут распространяться
на отношения, возникшие до их принятия;
- принцип приоритета налоговых законов над неналоговыми означает,
что если в неналоговых законах имеются нормы, касающиеся налоговой сферы,
то применение их возможно только тогда, когда они соответствуют нормам
налогового законодательства
8
;
- принцип сочетания интересов государства, регионов и
налогоплательщиков;
- принцип всех элементов налога в налоговом законе означает, что
отсутствие хотя бы одного элемента дает налогоплательщику право не
уплачивать данный налог.
Обязательные элементы налога установлены в НК РФ
9
, согласно
которого ими являются:
- объект налогообложения – это реализация продукции, прибыль,
имущество, доход или иное обстоятельство, приводящее к возникновению,
согласно законодательства, обязанности налогоплательщиком уплачивать
налог;
- налоговая база – характеристика объекта налогообложения
(стоимостная, физическая и др.);
- налоговый период – период (месяц, квартал, год), по окончании
которого устанавливается налоговая база и сумма налога к уплате;
- налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу
измерения налоговой базы
10
;
- порядок исчисления налога – определение суммы налога, исходя из
8
Принципы налогового права. – URL: http://www.pravo.vuzlib.su/book_z859_page_25.html
9
Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции от 30.12.2006 г. № 268-ФЗ) – ст.17
10
Налоги и налоговая система. URL: http://www.grandars.ru/student/nalogi/nalogovaya-sistema.html
13
налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот по данному налогу;
- порядок и сроки уплаты налога - устанавливается Налоговым кодексом
применительно к каждому виду налога.
Организационные принципы налоговой системы состоят из следующих:
- принцип единства – предполагает недопущение установления налогов,
нарушающих единое экономическое пространство государства,
ограничивающих свободное перемещение в пределах государства продукции и
финансовых средств и в целом деятельности населения и хозяйствующих
субъектов;
- принцип множественности налогов основан на том, что большое
количество налогов позволяет проводить государству гибкую налоговую
политику с учетом платежеспособности налогоплательщиков
11
.
- принцип подвижности (эластичности) – определяет способность
налоговой системы к быстрому расширению или сокращению в зависимости от
экономической обстановки в государстве;
- принцип стабильности – предполагает, что изменение налоговой
системы, то есть состава основных налоговых платежей, условий их сбора
происходит не ранее, чем три-пять лет в цивилизованных государствах
Соблюдение данного принципа способствует созданию благоприятных условий
для предпринимательской деятельности и привлечения иностранных
инвестиций.
Однако налоговые ставки ввиду изменчивости экономической ситуации
в особенности на территории постсоветского пространства не могут
устанавливаться на длительный период. У государства должно быть
возможность к своевременной и адекватной реакции на новые экономические
и политические условия, что достигается соблюдением принципа эластичности.
Следует отметить, что не все налоги подвижны, поэтому налоговая система
должна содержать и такие налоги, которые могут быть увеличены при
необходимости.
11
Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. – М. КноРус, 2015. – С.24
14
Следует подчеркнуть, что принцип стабильности не противоречит
принципу эластичности, поскольку эластичность налоговой системы
подразумевает постепенное ее развитие, а не качественное ее реформирование.
Так, чтобы не нарушать принцип стабильности, изменения и дополнения
в области налогового законодательства во многих странах вступают в силу
лишь с начала нового финансового года.
Т.Ф. Юткина полагает, что основой построения налоговой системы
является соблюдение следующих двух групп принципов налогообложения:
- классические принципы, иначе называемые «золотые правила»
налогообложения» (принципы справедливости, определенности, удобности и
экономии) являются общенациональными и определяют базис налоговых
отношений плательщиков и государства в цивилизованной налоговой системе;
- функциональные, или экономико-правовые, являются
внутринациональными и определяют развитие налогового производства на
основании налоговых концепций, соответствующих типу государства,
политическому режиму и условиям социально-экономического развития
страны
12
.
Для создания эффективной налоговой системы соблюдение одних
только принципов ее построения не всегда достаточно.
Налоговые теории констатируют наличие тенденции взаимосвязи между
развитием экономики государства, долей налоговых поступлений в бюджет и
структурой налогов, т.е. изменение экономической и политической ситуации в
стране выступает основной предпосылкой изменения ее налоговой системы.
В теории налогообложения всегда необходимо было осуществить выбор
между обеспечением формирования бюджета только фискальными методами
или снижением налогов в целях стимулирования предпринимательской
деятельности субъектов хозяйствования и расширения налоговой базы.
С тем, что налоги должны осуществлять как фискальную, так и
регулирующую функции соглашаются представители разных экономических
12
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2013. – С.212.
15
школ. Вопрос стоит в установлении общего уровня налогообложения,
использования налоговых регуляторов и мерах и пропорциях налогового
регулирования
13
.
Так основная задача налоговой политики государства сводится к
определению правильного соотношения налоговых мер в зависимости от
имеющихся условий.
Так в условиях неполного использования факторов производства
основной целью налогового регулирования является создание благоприятных
условий и стимулов к увеличению совокупного спроса посредством создания
благоприятных условий для инвестирования и ограничения сбережений, с
одной стороны, и увеличения государственных закупок и услуг, с другой.
До наступления фазы подъема в экономике налоговое бремя должно
быть щадящим.
При переходе в фазу экономического роста увеличение налогового
бремени возможно только в целью сдерживания ее чрезмерного роста и
обеспечения сбалансированного развития.
При переходе экономики в фазу полной занятости основными мерами
государственного регулирования выступают снижение государственных
расходов и в целом роли государства в регулировании экономики
14
.
Помимо фискальной и регулирующей функции налогообложения
многие экономисты и финансисты выделяют также распределительную и
контрольную функции.
Распределительная или социальная функция предполагает
перераспределение общественных доходов между слоями населения
государства в целях обеспечения равномерного распределения жизненно
важных средств. Примером реализации данной функции являются акцизы на
предметы роскоши и прогрессивное налогообложение.
Контрольная функция призвана оценить эффективность налогового
13
Концептуальные основы реформирования налоговой системы в РФ. URL:
http://uchebnik.online/obschestvennogo-sektora-ekonomika/kontseptualnyie-osnovyi-reformirovaniya-30475.html
14
Качур, О.В. Налоги и налогообложение (для бакалавров). – М.: КноРус, 2014. – С.147