46
Анализ структуры налогов и платежей показал, что наибольший
удельный вес в общей сумме налогов и платежей занимают налоги и платежи,
включаемые в себестоимость продукции, при этом в 2016 году их доля
снизилась на 11,09%, составив 82,69%. Налоги и платежи, уплачиваемые из
выручки, увеличились в 2016 году на 17,48 тыс. руб., увеличив тем самым свой
удельный вес с 0,48 до 17,92%. При этом доля налогов и платежей,
уплачиваемых из прибыли, снизилась с 5,74 до 1,15% ввиду уменьшения их
суммы с 5,32 тыс. руб. до 1,28 тыс. руб.
К налогам и платежам, включаемым в себестоимость продукции, на
предприятии за исследуемый период относятся экологический налог,
земельный налог, налог на недвижимость, взносы в ФСЗН и взносы по
обязательному страхованию, анализ изменения которых на исследуемом
предприятии в 2015-2016 годах произведен посредством таблицы 10.
Таблица 10
Анализ структуры налогов и платежей, включаемых в
себестоимость продукции КУП «Слонимское ПМС» за 2015-2016 гг.
Налоги и платежи
Сумма, тыс. руб.
Удельный вес,
%
Изменение,+/-
2015
2016
2015
2016
суммы
уд. веса
Экологический
налог
0,18
0,21
0
-0,18
-0,21
Земельный налог
3,03
4,05
3,49
4,41
1,02
0,93
Налог на
недвижимость
4,44
11,46
5,11
12,49
7,02
7,38
Взносы в ФСЗН
77,89
74,97
89,67
81,71
-2,92
-7,96
Взносы по
обязательным
страхованию
1,32
1,27
1,52
1,38
-0,05
-0,14
Итого
86,86
91,75
100,00
100,00
4,89
0,00
Из таблицы 10 видно, что увеличилась доля земельного налога с 3,49 до
4,41% и налога на недвижимость – с 5,11 до 12,49%. Сумма отчислений от
фонда заработной платы является основным элементом налоговых платежей в
данной подгруппе (81,71%), при этом по сравнению с предыдущим годом она
снизилась на 7,96%. в связи со снижением заработной платы работников.
Однако в общем объеме налогов и платежей, включаемых в себестоимость
47
продукции, ее удельный вес снизился на 4,69%.
Анализ динамики общей суммы налогов и платежей, включаемых в
себестоимость продукции, на предприятии представлен в таблице 11.
Таблица 11
Анализ динамики налогов и платежей, включаемых в
себестоимость продукции, на КУП «Слонимское ПМС» за 2015-2016
гг.
Наименование показателя
Сумма, тыс. руб.
Темп
роста,%
Удельный вес,
%
2015
2016
2015
2016
Себестоимость продукции
906
856
94,50
-
-
Налоги и платежи,
включаемые в
себестоимость продукции
86,86
91,75
105,63
9,59
10,72
Из таблицы 11 видно, что, рост общей суммы налогов, включаемых в
себестоимость продукции, привел к увеличению их доли в себестоимости с 9,59
до 10,72%.
На изменение любого налога либо платежа, включаемого в
себестоимость, оказывают влияние два фактора: изменение налогооблагаемой
базы и изменение ставки налога или платежа. Исходные данные для факторного
анализа земельного налога представлены в таблице 2.12.
Таблица 12
Данные для факторного анализа земельного налога
Факторы
Жилая
многоквартирная
зона
Производственная
зона
2015
2016
2015
2016
Площадь земельного участка, га
0,53
0,43
2,0266
2,0266
Кадастровая стоимость за 1 кв. м
земельного участка, тыс. руб.
13,38
14,42
8,97
10,02
Налоговая база – кадастр.
стоимость участка, подлежащего
налогообложению, руб.
70933,3
62222,2
181751,5
203045,5
Ставка налога
0,00025
0,00025
0,011
0,011
Увеличение ставки
1,5
1,8
1,5
1,8
Сумма земельного налога, руб.
26,6
28,9
2998,9
4020,3
Из таблицы 12 видно, что площадь земельного участка по жилой
многоквартирной зоне уменьшилась на 0,10 га, что при увеличении
кадастровой стоимости и ставки налога с 1,5 до 1,8 привело к увеличению
48
суммы земельного налога.
Для того, чтобы понять причину изменения налога на недвижимость
необходимо произвести его факторный анализ, исходные данные для которого
представлены в таблице 13.
Таблица 13
Исходные данные для факторного анализа налога на недвижимость
Фактор
2015
2016
Остаточная стоимость капитальных строений
(зданий, сооружений) и их частей, подлежащих
налогообложению, тыс. руб.
296,29
636,49
Общая сумма налога на недвижимость,1%, тыс.
руб.
2,96
6,36
Увеличение ставки налога
1,5
1,8
Сумма льготы по налогу на недвижимость, тыс.
руб.
-
-
Сумма налога, подлежащая уплате, тыс. руб.
4,44
11,46
Из таблицы 13 видно, что увеличение суммы налога на недвижимость
произошло в результате увеличения остаточной стоимости основных фондов за
счет ежегодной переоценки, капитального ремонта и модернизации, а также
приобретения новых основных средств, а также за счет увеличения ставки
налога с 1,5 до 1,8.
Из выручки предприятие платит налог на добавленную стоимость.
Увеличение данного налога в 2016 году связано со значительным уменьшением
налоговых вычетов в данном году по сравнению с предыдущим годом. Так в
2015 году сумма НДС составила 209,38 тыс. руб., а налоговые вычеты 154,44
тыс. руб. а в 2015 году – 213,42 и 32,66 тыс. руб. соответственно.
Уменьшение налога на прибыль связано с уменьшением
налогооблагаемой прибыли предприятия – 19 тыс. руб. до 17 тыс. руб.
Далее посредством таблицы 14 произведен расчет налоговой нагрузки
по методу Е.А. Кировой.
Таблица 14
Расчет налоговой нагрузки КУП «Слонимское ПМС» за 2014-2016
годы по методу Е.А. Кировой
Показатель
2014 год
2015 год
2016 год
Доходы от реализации без НДС
1114
1128
1066
49
Начисленный НДС
186
188
178
Выручка от реализации с НДС
1300
1316
1244
Прочие доходы
57
79
45
Прочие расходы
59
71
48
Валовой доход
1298
1324
1241
Материальные затраты без НДС
339
356
337
Амортизация
105
106
105
Вновь созданная стоимость
854
862
799
Общая сумма налогов
149
140
165
Сумма начисленного подоходного
налога
18
15
20
Абсолютная налоговая нагрузка
131
125
145
Относительная налоговая
нагрузка, %
15,30
14,48
18,19
Так по методу Е.А. Кировой абсолютная налоговая нагрузка
увеличилась в 2016 году на 20 тыс. руб., а относительная 3,71%.
Далее посредством таблицы 15 произведен расчет налоговой нагрузки
исследуемого предприятия по методу М.И. Литвина
Таблица 15
Расчет налоговой нагрузки КУП «Слонимское ПМС» за 2014-2016
годы по методу М.И. Литвина
Показатель
2014 год
2015 год
2016 год
Доходы от реализации без НДС
1114
1128
1066
Начисленный НДС
186
188
178
Выручка от реализации с НДС
1300
1316
1244
Материальные затраты без НДС
339
356
337
Добавленная стоимость
961
960
907
Сумма платежей во внебюджетные
фонды
128
129,43
131,84
Сумма налоговых платежей
21
10
33
Абсолютная налоговая нагрузка
149
140
165
Относительная налоговая
нагрузка, %
15,47
14,57
18,23
Так по методу М.И. Литвина налоговая нагрузка на исследуемое
предприятие была наибольшей в 2016 году, так по сравнению с 2015 годом
показатель абсолютной налоговой нагрузки увеличился на 25 тыс. руб., а
относительной - на 3,66%.
Далее произведен расчет налоговой нагрузки исследуемого предприятия
по методике Т.К. Островенко посредством таблицы 16.
Таблица 16
Расчет налоговой нагрузки КУП «Слонимское ПМС» за 2014-2016
50
годы по методу Т.К. Островенко
Показатель
2014 год
2015 год
2016 год
Налоговые издержки
149
140
165
Выручка от реализации
1114
1128
1066
Среднегодовая валюта баланса
14893
14968
14985
Среднегодовая сумма
собственного капитала
13645
13834
14095
Прибыль до налогообложения
38
19
17
Налоговая нагрузка на доходы
предприятия, %
13,34
12,40
15,50
Налоговая нагрузка на
финансовые ресурсы, %
1,00
0,93
1,10
Налоговая нагрузка на
собственный капитал, %
1,09
1,01
1,17
Налоговая нагрузка на прибыль до
налогообложения, %
391,11
736,00
972,18
Данные таблицы 16 о том, что налоговая нагрузка на все показатели
финансово-хозяйственной деятельности в 2016 году имеет положительную
динамику. Наибольшая налоговая нагрузка приходится на прибыль до
налогообложения.
По результатам второй главы работы можно сделать следующие
выводы:
КУП «Слонимское ПМС» является предприятием мелиоративных
систем, осуществляющим характерное обслуживание земель Слонимского
района. На протяжении 2014-2016 годов предприятие является прибыльным
предприятием, но при этом наблюдается сокращение объемов его деятельности.
Объем основных средств предприятия в 2016 году уменьшился на
0,41%, при этом основные средства годны на 90%, в отчетном году имело место
снижение коэффициента обновления основных средств исследуемого
предприятия, больше, чем наполовину, при увеличении в 2,46 раза
коэффициента выбытия основных средств, а также снижение эффективности их
использования.
В 2016 году снизилась способность предприятия оплачивать свои долги,
при этом уровень платежеспособности приемлемый, у предприятия нет
собственных оборотных средств, хотя и наблюдается положительная тенденция
в их образовании, оборачиваемость оборотных средств увеличивается, что
51
положительно, предприятие становиться все более независимым от сторонних
источников финансирования свое деятельности.
Налоговый потенциал предприятия имеет тенденцию к снижению. Так
за 2014-2016 годы он снизился на 5,29%.
Налоговой политикой предприятия не предусмотрено никаких способов
оптимизации его налоговой нагрузки.
Анализ динамики налоговых платежей показал значительные
отклонения структуры налогообложения предприятия год от года, четко
выраженных тенденций не прослеживается. Анализ структуры налогов и
платежей предприятия в зависимости от источника показал, что наибольший
удельный вес в общей сумме налогов и платежей занимают налоги и платежи,
включаемые в себестоимость продукции, при этом увеличение удельных весов
наблюдается только по ресурсным платежам. При этом доля взносов в ФСЗН
снизилась с 89,67 до 81,71%. Удельный вес же налогов в себестоимости
продукции в 2016 году увеличился с 9,59 до 10,72%.
В 2016 году по методике Е.А. Кировой абсолютная налоговая нагрузка
увеличилась на 20 тыс. руб., а относительная 3,71%, по методу М.И. Литвина -
на 25 тыс. руб. и на 3,66% соответственно. Налоговая нагрузка на все
показатели финансово-хозяйственной деятельности в 2016 году по методике
Т.К. Островенко имеет положительную динамику. Наибольшая налоговая
нагрузка приходится на прибыль до налогообложения.
52
ГЛАВА 3 ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НА КУП «СЛОНИМСКОЕ ПМС»
3.1 Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования
Согласно учетной политики КУП «Слонимское ПМС», налоговый учет
организован в бухгалтерии предприятия без создания отдела налогового учета.
Функциональные обязанности работника бухгалтерии по ведению налогового
учета возложены на главного бухгалтера предприятия и закреплены в его
должностной инструкции.
Налоговый учет на КУП «Слонимское ПМС» ведется в соответствии с
методическими основами и правилами, установленными Налоговым кодексом
Республики Беларусь и другими нормативными документами, принятыми в
области налогового законодательства, и основывается на данных
бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и
регистрах бухгалтерского учета, а также на иных документально
подтвержденных данных об объектах, которые подлежат налогообложению или
связаны с налогообложением.
Налоговый учет на предприятии ведется посредством проведения
расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и получения иной
информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, ее
систематизации и накопления в целях определения размера налоговой базы.
Поскольку предприятие использует общеустановленный режим
налогообложения, оно обязано уплачивать НДС, в отношении которого
отчетным периодом признается отчетный квартал.
Так ежемесячно производится исчисление налога на добавленную
стоимость, исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам (работам,
услугам), имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом
всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо
государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров
(работ услуг)), включая товары, освобожденные от НДС.
53
Ведение учета реализуемых товаров (работ, услуг) обеспечено по
розничным ценам, а также отдельный учет НДС, который включен в цену
товара (работы, услуги).
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые
вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей
суммы налоговых вычетов плательщика между этими оборотами производится
на предприятии методом раздельного учета, при этом книга покупок не ведется.
Экологический налог уплачивается предприятием ежеквартально исходя
из фактического объема использования (изъятия, добычи) природных ресурсов,
выбросов.
В настоящее время отечественные предприятия налоговый учет
организовывают одним из следующих способов:
- ведение налогового учета параллельно бухгалтерскому;
- формирование налоговой базы «вручную»;
- ведение налогового учета на базе бухгалтерского.
Так ведение налогового учета параллельно бухгалтерскому
предполагает формирование налоговых регистров на основе дополнительной,
помимо бухгалтерской, обработки первичных документов. То есть регистры
налогового учета представляют собой перечень соответствующих первичных
документов.
Основным достоинством данного способа является то, что при
формировании налоговой базы уделяется внимание каждому первичному
документу.
Однако при таком способе организации учета значительно
увеличивается объем бухгалтерской работы, поскольку вся информация,
которая имеется в первичных документах, обрабатывается и в бухгалтерском, и
в налоговом учете. К тому же усложняется контроль за полнотой и
правильностью разнесения первичных документов в налоговом учете,
поскольку нет двойной записи. Так при большом документообороте велика
вероятность ошибок. Так на небольших предприятиях, поскольку нет
54
специальной эффективной системы контроля, налоговая база формируется
практически «вслепую».
Формирование налоговой базы «вручную» означает, что на предприятии
не ведут специальных налоговых регистров а формируют налоговую базу путем
корректировки бухгалтерской прибыли или отдельных статей расходов и
доходов, полученных в бухгалтерском учете.
Однако, как правило, применяя такой способ, можно лишь
приблизительно определить налоговую базу, поскольку бухгалтерский и
налоговый учет имеют существенные различия.
Ведение налогового учета на базе бухгалтерского подразумевает
оперирование данными регистров бухгалтерского учета, а не непосредственно
первичных документов.
Таким образом, на КУП «Слонимское ПМС» не ведут специальных
налоговых регистров а формируют налоговую базу путем корректировки
бухгалтерской прибыли или отдельных статей расходов и доходов, полученных
в бухгалтерском учете. Однако, как правило, применяя такой способ –
формирование налоговой базы «вручную» можно лишь приблизительно ее
определить, поскольку бухгалтерский и налоговый учет имеют существенные
различия. Так, на предприятии, если предприятие имеет на конец отчетного
периода остаток незавершенного производства, корректно определить
налоговую базу по налогу на прибыль с применением такого способа
проблематично.
Ведение налогового учета на базе бухгалтерского видится наиболее
привлекательным и эффективным поскольку:
- первичные документы обрабатываются единожды, т.е. по ним
делаются только бухгалтерские проводки - первичный документ учитывается и
обрабатывается только по правилам бухгалтерского учета. Исключение
составляет учет основных средств, а также операции, которые отсутствуют в
бухгалтерском учете;
- стандартные регистры налогового учета представляют собой перечень
55
соответствующих бухгалтерских регистров;
- регистры налогового учета могут иметь простую кодировку –
достаточно настроить систему один раз и вести только бухгалтерский учет.
Соответствующая настройка специальной программы налогового учета
позволит автоматически формировать налоговые регистры и декларации;
При использовании системы ведения налогового учета на базе
бухгалтерского информация для регистров налогового учета формируется в
специальном бухгалтерском отчете - Ведомости приложений к регистрам
налогового учета, которая ведется аналогично оборотно-сальдовой ведомости.
Обработка документов при ведении налогового учета на базе
бухгалтерского будет происходить по схеме, изображенной на рисунке 7.
Рисунок 7. Схема обработки документов при ведении налогового
учета на базе бухгалтерского
Следует отметить, что такая организация учета может быть настроена на
любую бухгалтерскую программу.
При организации учета по схеме, проиллюстрированной на рисунке,
необходимо осуществить следующую последовательность действий.
1. Определить учетную политику для целей бухгалтерского и налогового
учета, максимально сблизив бухгалтерский и налоговый учет.
2. Для каждого субсчета аналитического учета доходов и расходов
определить статью Налогового кодекса, устанавливающую налоговый учет
определенного вида доходов или расходов в целях обеспечения корректного
учета и избежания пропуска в налоговом учете произведенных операций. В
Первичные
документы
Налоговый учет
основных
средств
Регистры
-расчеты
Регистры-расчеты,
информации для
которых в бухучете
нет
Бухгалтерский
учет
Приложения к
регистрам
налогового учета
Регистры
налогового
учета
Налоговая
декларация