имеет тенденцию к росту.
В 2015 г. индекс составлял 46,56 %, а в 2017 г. - уже 217,39 %. Такая
тенденция не является положительной, и требует применения предприятием
оперативных мер по оптимизации налогового бремени. Рассчитанные
показатели эффективности системы налогообложения предприятия
свидетельствуют о негативной динамике их развития и неэффективной
налоговой политике предприятия. В данном случае предприятию необходимо
срочно принимать меры по совершенствованию системы налогообложения и
поиске вариантов повышения эффективности планирования налоговой
политики предприятия.
В экономической литературе описаны способы снижения налоговых
платежей, которые делятся на две группы: законные и незаконные. Они
обуславливают такие модели поведения налогоплательщика: "обход налога*"
(tax avoidance), "уклонение от уплаты налогов" (tax evasion) и "налоговое
планирование" (lax planning). Обход налогов - ситуация, когда лицо не является
плательщиком налогов через разные причины. Уклонение от налогов - это
несвоевременная уплата налогов, непредоставление документов, незаконное
использование налоговых льгот и т.п., которые приводят к незаконному
уменьшению налоговых обязательств, а это уже - правонарушения. Суть
налогового планирования основывается на праве налогоплательщика защищать
свою собственность всеми возможными и допустимыми способами,
предусмотренными законодательством, что поддерживается большинством
цивилизованных стран мира. К основным задачам налогового планирования
относят: максимизацию доходов за счет минимизации налогов, выяснение
факторов влияния на формирование налоговой нагрузки и налоговых
обязательств предприятия и разработку перспективных и текущих планов
функционирования с учетом этих факторов.
63
СПИСОК и с п о л ь зо ва н н о й л и т е ра т у р ы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от
30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 29.12.2017)
2. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от
26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 18.04.2018)
3. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья)" от
26.11.2001 N 146-ФЗ (ред. от 28.03.2017)
4. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая)" от
18.12.2006 N 230-ФЗ (ред. от 14.11.2017)
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая:
текст с изм. и доп. на 5 июля 2012 г. - М.: Эксмо, 2012. - 768с.
6. Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 (ред. от
28.07.2004)"Об основах налоговой системы в Российской Федерации"
7. Абанин М. Специальные налоговые режимы как инструмент
налогового планирования // Хозяйство и право. 2005. № 10. С. 78.
8. Адамов Н.А. Направления, этапы и элементы оптимизации системы
налогообложения // «Все о налогах», 2007, №12. - с. 16-19
9. Адамов Н.А. Пути оптимизации системы налогообложения // "Все о
налогах", 2008, N 5 - с. 22-28
10. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического
анализа. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 528 с.
11. Беляков А.А. Оптимизация налогообложения: современный взгляд//
Налоговый вестник, 2008, №4, с. 16-22
12. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В.
Методы налоговой оптимизации / под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-
Пресс, 2001. С. 23.
64
13. Воронина Н.В., Бабанин В.А. Налоговое планирование в системе
финансового менеджмента // Финансы и кредит. 2006. № 27. С. 40 - 50.
14. Вылкова Е.С. Использование резервов по сомнительным долгам для
целей оптимизации налогообложения прибыли // "Налоговый вестник", 2007,
№11 - с. 78-86
15. Голубчикова С. Налоговая оптимизация // "Аудит и
налогообложение", 2008, N 1 - с. 25-30
16. Грищенко А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы // "Налоговое
планирование", 2007, №1. - с. 46-52
17. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. -
М.: Дело и Сервис, 2005. - 470 с.
18. Дрожжина И.А. Оптимизация налога на прибыль организаций //
"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2008, №4. -
с. 29-36
19. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. - М.:
Бухгалтерский учет, 2004. - 368 с.
20. Ефремова О.Н. Новые подходы и новые ограничения в налоговом
планировании // "Горячая линия бухгалтера", 2008, N 21 - с. 4-6
21. Ефремова О.Н. Путь от налоговой оптимизации до налогового
преступления // "Горячая линия бухгалтера", 2008, N 15-16
22. Ефремова О.Н. Судебные споры, возникающие при оптимизации
налога на прибыль // "Г орячая линия бухгалтера", 2008, N 15-16
23. Лермонтов Ю. Постановление Пленума ВАС РФ № 53 // Аудит и
налогообложение. 2007. № 3. С. 31.
24. Лермонтов Ю.М. Рекомендации по исчислению и уплате налогов //
"Налоговый вестник", 2008, №6. - с. 39-47
25. Миргазизов В. Риски налоговой оптимизации // "Практическая
бухгалтерия", 2008, N 3 - с. 33-35
26. Митюкова Э. Безопасная оптимизация // "Расчет", 2008, №7 - с. 16-20
65