неэффективной налоговой политике предприятия. В данном случае
предприятию необходимо срочно принимать меры по совершенствованию
системы налогообложения и поиске вариантов повышения эффективности
планирования налоговой политики предприятия.
43
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию системы
налогообложения предприятий
3.1 Налоговое планирование, как основа оптимизации налоговых
платежей
Налоговые платежи, на какой бы стадии хозяйственной деятельности
предприятия они не осуществлялись, в конечном счете, уменьшают размер
чистой прибыли предприятия и возможности формирования за счет этого
источника собственных финансовых ресурсов, направляемых на
производственное развитие. Поэтому каждое предприятие должны активно
использоваться законные возможности минимизации налоговых платежей с
тем, чтобы обеспечить повышение темпов своего экономического развития. С
этой же целью и проводится анализ структуры и динамики налоговых
платежей и факторный анализ налога на прибыль. Налоговая оптимизация
лежит в основе налогового планирования.
Налоговое планирование на уровне предприятия - это выбор между
различными вариантами осуществления финансово-хозяйственной
деятельности и размещения активов с целью достижения максимально низкого
уровня налоговых обязательств, которые при этом возникают.
Налоговое планирование при условии его правильной организации дает
предприятию возможность:
• соблюдать налогового законодательства путем правильности расчета
налогов, сборов и других платежей налогового характера;
• свести к минимуму налоговые обязательства;
• максимально увеличить прибыль;
• разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками
и заказчиками;
• эффективно управлять денежными потоками;
• избегать штрафных санкций.
Налоговое планирование целесообразно всегда: и когда предприятие
44
процветает, и когда оно балансирует на грани рентабельности или, что
значительно хуже, на грани банкротства. При грамотном подходе улучшение
финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми
нарушением
Нет налогоплательщика, который не хотел бы минимизировать
налоговые платежи. Об этом сказано и написано много. Но многие
налогоплательщики не совсем представляют, в чем суть управления налогами и
почему государство вообще дает налогоплательщику право минимизировать
налоговые платежи. Некоторые из них считают, что управлением налогами
должны заниматься только крупные предприятия, которые могут прятать свою
прибыль в оффшорных компаниях. При этом следует отметить, что
использование оффшоров - это только один из способов управления налогами.
Есть и другие способы такие как: правильное использование налоговых льгот;
выбор учетной политики предприятия; разработка контрактных схем, которые
позволяют выбрать оптимальный налоговый режим при осуществлении
конкретной сделки и др., что безусловно доступны для большинства
налогоплательщиков.
Прежде всего, сделаем попытку выяснить: в чем суть управления
налогами на предприятии? Управление налогами - это использование
налогоплательщиками законных способов для максимального уменьшения
своих налоговых обязательств, что в англоязычной литературе обозначено
термином-tax planning!, то есть налоговое планирование.
Под налоговым планированием понимают совокупность средств,
которые позволят оптимально совместить правовые формы отношений и
возможные варианты их интерпретации в рамках действующего налогового
законодательства.
На основании налогового планирования, на предприятии должна быть
разработана налоговая стратегии предприятия. Процесс формирования
налоговой стратегии рекомендуется осуществлять в несколько этапов:
45
1. Определение общего периода формирования налоговой стратегии.
Главным условием его определение является продолжительность периода,
принятого для формирования общей стратегии развития предприятия, так как
налоговая стратегия носит по отношению к ней подчиненный характер и не
может выходить за пределы этого периода. Учитывая сегодняшний
нестабильное развитие экономики страны этот период не должен быть слишком
длинным.
2. Исследование факторов внешней налогового среды и налоговой
политики государства. Такое исследование определяет изучения экономико
правовых условий деятельности предприятия с учетом современного
состояния налоговой среды и возможных его изменений в будущем периоде.
3. Формирование стратегических целей деятельности предприятия в
сфере налогового планирования. Г лавной целью такой деятельности является
повышение уровня благосостояния собственников предприятия и
максимизация рентабельности производства за счет снижения налоговых
расходов. Вместе с тем, эта главная цель требует определенной конкретизации
с учетом задач и особенностей будущего развития предприятия. В качестве
стратегических нормативов по отдельным аспектам налогового планирования
предприятия могут быть установлены:
• минимальная доля налоговых отчислений от прибавочной стоимости,
произведенной предприятием;
• среднегодовой темп снижения доли налоговых отчислений;
• минимальный уровень денежных активов, которые обеспечивают
текущую налоговую платежеспособность предприятия;
• предельный уровень налоговых рисков в разрезе направлений
хозяйственной деятельности предприятия.
4. Конкретизация целевых показателей по срокам их реализации.
В процессе этой конкретизации обеспечивается динамичность
представление системы стратегических нормативов налогового планирования, а
46
также их внутренняя и внешняя синхронизация по времени.
5. Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности
по планированию налоговых отчислений.
Этот этап формирования финансовой стратегии является наиболее
ответственным. Налоговая политика предприятия представляет собой форму
реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии предприятия в разрезе
наиболее важных аспектов в сфере налогового планирования на отдельных
этапах ее осуществления. В отличии от налоговой стратегии в целом,
налоговая политика формируется только по конкретным направлениям
налогового планирования на предприятии, что требует обеспечения наиболее
эффективного управления мероприятиями, которые направлены на достижение
главной стратегической цели этого процесса.
Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового
планирования может носить многоуровневый характер. Так, например, в
рамках политики управления налоговыми отчислениями предприятия может
быть разработана политика управления прямыми и косвенными налогами. В
свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в
качестве самостоятельных блоков политику управления отдельным их видам:
НДС, акцизный сбор и т.д.
6. Разработка системы организационно-экономических и экономико
правовых мер по обеспечению реализации налоговой политики.
Система организационно-экономических мероприятий предусматривает
формирование на предприятии-центров налоговой ответственности! различных
типов; определение прав, обязанностей и степени ответственности их
руководителей за результаты налогового планирования; разработка системы
стимулирования работников за их вклад в повышении эффективности
налогового планирования.
7. Оценка эффективности разработанной налоговой стратегии.
Это заключительный этап стратегического налогового планирования на
47
предприятии.
Он проводится по следующим параметрам:
- согласованность налоговой стратегии предприятия общей стратегии
его развития.
В процессе такой оценки оказывается степень соответствия целей,
направлений и этапов реализации этих стратегий;
- согласованность налоговой стратегии предприятия с
прогнозируемыми изменениями внешней среды.
В процессе этой оценки определяется, насколько разработана налоговая
стратегия соответствует прогнозирующем развития экономики страны,
изменения налоговой политики государства и конъюнктуры финансового
рынка в разрезе отдельных его сегментов;
- результативность разработанной налоговой стратегии.
Оценка результативности налоговой стратегии может быть проведена,
прежде всего, на основе прогнозирующих расчетных финансовых
коэффициентов, а также исходя из динамики показателя доли налоговых
отчислений от добавленной стоимости.
Наряду с этим могут быть оценены и нематериальные результаты
разработанной стратегии - рост деловой репутации предприятия; повышение
уровня социальной удовлетворенности смежного внешней среды и др.
Подытоживая выше сказанное, можно сказать, что налоговая стратегия
является составной частью общеэкономической стратегии предприятия,
которая предусматривает разработку управленческих решений, направленных
на формирование финансового потенциала и повышения его эффективности.
Основная цель налоговой стратегии заключается в активном воздействии на
максимизацию чистой прибыли предприятия при заданных параметрах
налогового среды и рыночной конъюнктуры. Налоговая стратегия должна
взаимодействовать со стратегией развития предприятия по всем направлениям:
с производством, маркетингом, с планом капиталовложений, НИОКР.
48
3.2 Пути оптимизации налогов на ОАО «БИШКЕК-НАН»
Итак, оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию
налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом
объеме деятельности) и недопущение штрафных санкций со стороны
фискальных органов. Это достигается правильностью начисления и
своевременностью уплаты налогов, что неразрывно связано с налоговым
планированием.
«Минимизация налогов» — термин, который вводит в заблуждение. В
действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение)
налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. В
результате складывается казусная ситуация: корпоративные менеджеры,
которые должны стремиться увеличить размер чистой прибыли, с помощью
юристов, бухгалтеров и финансовых консультантов прилагают нередко
значительные усилия для того, чтобы уменьшить размер «налогооблагаемой
прибыли».
Цель минимизации налогов — не уменьшение какого-нибудь налога как
такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация
налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в
каждый данный момент времени, пусть ненамного, но, как известно,
сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких
налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора
может привести к весьма неблагоприятным последствиям, в том числе и само
банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги «в лоб»,
то есть следуя букве закона формально, без привязки к особенностям
собственного бизнеса, свидетельствует о том, что над налоговым
планированием на предприятии никто не работал.
Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к
увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает
49
такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних
налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со
стороны контролирующих органов. Правильное налоговое планирование
должно помочь не только сократить налоги, но и устранить возможные
ситуации «доначисления налогов» при проверке контролирующими органами.
Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является
не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы
управления предприятием. Как показывает практика, такой подход
обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на
долгосрочную перспективу. Такой подход включает в себя слаженную работу
команды юристов, бухгалтеров и финансистов, включая специалистов
имеющих разнопрофильное образование.
Оптимизация налогообложения ОАО «БИШКЕК-НАН», как и любого
другого предприятия должна производиться всеми доступными
обоснованными законными методами.
Рассмотрим несколько возможных вариантов оптимизации
налогообложения для нашего предприятия.
Нашему предприятию в целях снижения налогового бремени в
сложившейся ситуации можно рекомендовать с целью минимизации расходов,
связанных с наймом и оплатой труда персонала, заключать со своими
работниками договора по аренде у них автомобилей, компьютеров и других
инструментов. Таким образом, предприятие сокращает расходы, связанные с
выплатой подоходного налога и социальных взносов. Данная схема, в
принципе, является законной. Однако единственной целью таких операций
является минимизация налогов, которая может быть воспринята налоговыми
органами как уход от их уплаты. Поэтому существует высокая вероятность
возникновения споров и судебных разбирательств. Кроме того, компаниям
достаточно сложно применять такую схему. Во-первых, не у всех сотрудников
достаточно ценного имущества для таких операций, а слишком большой объем
50
договоров аренды с физическими лицами практически однозначно вызовет
заинтересованность контролирующих структур. Во-вторых, экономя на
«зарплатных» налогах, компания теряет на НДС из-за невозможности принять к
вычету «входной» НДС, поскольку договор аренды заключен с физическим
лицом (неплательщиком НДС)».
В отношении налога на прибыль предприятию ОАО БИШКЕК-НАН
необходимо увеличивать валовые расходы: вносить предоплату за сырье и
материалы; покупать и расходовать материалы; проводить ремонт основных
средств (10% от балансовой стоимости); увеличить зарплату, выплачивать
премии, тем самым увеличиваются отчисления на соц.мероприятия.
НДС можно оптимизировать следующим путем: чем больше налоговых
накладных (налогового кредита), тем меньше НДС (например приобретение
сырья, материалов, топлива).
Также одним из выходов из сложившейся ситуации можно предложить
дробление бизнеса. При этом наше предприятие ОАО БИШКЕК-НАН,
выводит часть объема осуществляемых услуг, в отдельную организацию, и это
действительно обособленное юридическое лицо, реально оказывает данные
услуги, то проблемы нет. В таком случае ситуация соответствует фактическим
отношениям сторон. При этом, единственной целью является оптимизация
налогов, однако налоги - это тоже часть затрат предприятия, и в рамках
предпринимательской деятельности такие действия являются допустимыми.
В то же время, если дробление на компании происходит только по
критерию «размер», а все предприятия ведут одну деятельность и
централизованно управляются, то единственной целью такого дробления
является уклонение от налогов, соответственно законность такого метода
сомнительна. Если же бизнес дробится по различным профилям и это связано с
оптимизацией хозяйственной деятельности, приближением производственных
мощностей к рынкам сырья или сбыта и т. д., то это законно, даже если
совокупная налоговая нагрузка уменьшается.
51
При этом следует отметить, что если компания разделяется на две,
чтобы получить налоговый эффект, и это единственная деловая цель, то налицо
будет уклонение от налогов. Доктрина деловой цели предполагает, что такой
целью не может признаваться одно лишь уменьшение налогов. Деловой целью,
например, может быть повышение эффективности управления затратами. Это
касается и примера перевода сотрудников в штат других организаций. Перевод
должен быть коммерчески обоснован, а действия налогоплательщика -
обусловлены реальными экономическими причинами, но никак не налоговыми.
При осуществлении налоговой оптимизации особенно часто прибегают
к использованию упрощенного режима налогообложения в целях налогового
планирования. Напомним, что при использовании упрощенного режима
налогообложения, единого налога, минимизация происходит, как правило, по
следующим направлениям:
Компания дробит свой бизнес, чтобы каждое подразделение
соответствовало определению малого предприятия и платило налоги по
упрощенной системе. Холдинг создает предприятия, работающие по
упрощенной системе, для выполнения сервисных функций (уборка офисов,
погрузочно-разгрузочные работы, техническое обслуживание оборудования).
Предприятие реализует продукцию через предпринимателя - единщика,
продавая ему продукцию с минимальной наценкой, чтобы перевести
налоговую нагрузку на физическое лицо «на упрощенке».
Подытоживая вышесказанное, налоговое планирование предприятия, в
том числе - любой применяемый метод оптимизации налоговой нагрузки,
должен осуществляться согласно норм действующего законодательства.
Осуществляемая оптимизация должна быть экономически оправданной.
В конечном счете, она должна основываться на увеличении прибыли
предприятия, а не служить единственной цели - «минимизации налогов».
3.3 Рекомендации по управлению ОАО БИШКЕК-НАН
52