СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ................................................................................................................4
Глава 1. Теоритические аспекты налогообложения предприятия
1.1Законодательная база налогообложения деятельности организаций
......................................................................................................................................7
1.2 Налоговое планирование деятельности предприятия.................................13
1.3 Налоговый менеджмент деятельности предприятия...................................18
Глава 2. Анализ системы налогообложения на предприятии ОАО
БИШКЕК-НАН
2.1 Краткая характеристика организации..........................................................25
2.2Динамика налогообложения предприятия ОАО «БИШКЕК-НАН»
..........
31
2.3 Анализ влияния основных факторов на налог на прибыль ОАО БИШКЕК-
НАН...........................................................................................................................36
2.4 Анализ эффективности системы налогообложения и налоговой политики на
предприятии ОАО БИШКЕК-НАН
....................................................................
39
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию системы налогообложения
предприятий
3.1 Налоговое планирование, как основа оптимизации налоговых платежей....44
3.2Пути оптимизации налогов на ОАО «БИШКЕК-НАН»..................................49
3.3Рекомендации по управлению ОАО БИШКЕК-НАН»....................................53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ..................................................................................................60
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ......................................64
3
ВВЕДЕНИЕ
Налоги - очень сложный и чрезвычайно влиятельный на все
экономические явления и процессы финансовый инструмент. Можно без
преувеличения сказать, что с одной стороны, налоги - это финансовый базис
существования государства, который определяет его возможности в мировом
экономическом пространстве относительно развития науки, образования,
культуры, обеспечения экономической безопасности, роста общественного
благосостояния народа. С другой стороны, налоги - это орудие
перераспределения доходов физических и юридических лиц в государстве.
На сегодня налоги - это самый эффективный инструмент влияния
государства на общественное производство, его динамику и структуру, на
развитие техники и науки, масштабы социальных гарантий населению. Но без
научной концепции налоговой политики они могут тормозить экономическое
развитие государства.
Актуальность темы. На сегодняшний день перед Кыргызской
Республики возникла проблема построения гибкой налоговой системы, которая
бы осуществляла регулирования экономических процессов путем
эффективного использования налоговых рычагов, направленных на поддержку
экономического роста, оптимального использования ресурсов, стимулирования
инвестиций и предпринимательской активности.
Налоговая система любой страны ставит себе цель: во- первых,
аккумулировать финансовые ресурсы в руках государства для того, чтобы
выполнить свои обязанности перед обществом по обеспечению социальных
условий жизни населения, содержание органов государственного управления,
армии, флота и для создания резервов на покрытие расходов, вызванных
чрезвычайными событиями; во-вторых, стимулировать развитие экономики
государства за счет расширенного воспроизводства.
Эта цель может реализоваться в том случае, если субъекты
4
предпринимательской деятельности осуществляют налоговые отчисления и
платежи в бюджеты всех уровней в нужном объеме, а часть нераспределенной
прибыли остается в его распоряжении.
В то же время, стоит отметить, что фискальные рычаги и инструменты
не выполняют в нашей стране возложенных на них задач, в частности не
стимулируют предпринимательских субъектов к интенсификации их
деятельности, то есть не заинтересовывают отдельных товаропроизводителей в
результатах их деятельности. И именно поэтому исследования проблемы
налогообложения является чрезвычайно актуальным и важным как для
предприятий, так и для общества в целом.
Целью выпускной квалификационной работы является
совершенствование системы налогообложения предприятий.
В связи с поставленной целью в работе поставлены следующие задачи:
• Изучить теоретические основы налогообложения предприятий.
• Рассмотреть структуры и динамики налогов и других обязательных
платежей ОАО БИШКЕК-НАН;
• Дать рекомендации по оптимизации структуры налогов и других
обязательных платежей для ОАО БИШКЕК-НАН.
Объектом анализа выступает деятельность, направленная на
совершенствование системы налогообложения предприятий.
Предметом работы является исследование теоретических,
методологических и практических вопросов совершенствования системы
налогообложения предприятия.
Методы исследования. В процессе исследования использованы
общенаучные методы анализа и синтеза, теоретического обобщения и
сравнения, статистического и графического анализа и группировки. Для
проведения анализа в работе использованы приемы проведения
экономического анализа: горизонтальный (трендовый) анализ, вертикальный
анализ, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный
5
анализ.
Теоретической и методологической основой исследования являются
труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области
экономической теории, экономического анализа, теории организации
управления, данные финансовой отчетности ОАО БИШКЕК-НАН;
законодательные и нормативные документы Кыргызской Республики,
монографические исследования и научные публикации по вопросам
налогообложения.
Информационной базой исследования послужили труды отечественных
и зарубежных авторов по проблемам развития теории управления, разработки
системы управления конкурентоспособностью предприятий, а также материалы
научных конференций, научные публикации в экономических периодических
изданиях.
6
Глава 1. Теоритические аспекты налогообложения предприятия
1.1 Законодательная база налогообложения деятельности организаций
Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ) определяет
также1:
• Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и
других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и
сборах;
• Формы и методы налогового контроля;
• Ответственность за совершение налоговых правонарушений;
• Порядок обжалования актов налоговых органов и действий
(бездействий) и их должностных лиц.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по
установлению, введению и взиманию налогов и сборов в России, а также
отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля,
обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их
должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
К концептуальным принципам налогообложения, установленным НК
РФ, относятся2:
1) обязанность уплаты каждым лицом легитимных налогов и сборов;
2) всеобщность налогообложения (облагаются все доходы и лица, их
получающие, если на них распространяются положения Кодекса);
3) равенство перед налоговым законодательством всех и каждого.
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно
применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и
иных подобных критериев;
1 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 5 июля 2012 г. - М.:
Эксмо, 2012. - С. 19 - 20.
2 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 5 июля 2012 г. - М.:
Эксмо, 2012. - С. 19 - 20.
7
4) учет при установлении налогов фактической способности
налогоплательщика к выполнению налоговых обязательств;
5) экономическая обоснованность (соразмерность). Налоги не могут
быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие
реализации гражданами своих конституционных прав и нарушающие единое
экономическое пространство РФ. Кроме того, недопустимы налоги, прямо или
косвенно ограничивающее свободное перемещение в пределах территории РФ
товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иначе ограничивающее
или создающее препятствия для ведения физическими лицами и организациями
не запрещенной законом экономической деятельности;
6) ясность и непротиворечивость законодательных норм;
7) к общим принципам осуществления налогового производства
относятся практически все содержание НК РФ.
Налогоплательщикам и плательщикам сборов предоставляются
одинаковые и широкие правомочия по выполнению налоговых обязательств в
соответствии со статьей 21 НК РФ. Налогоплательщики и плательщики сборов
имеют право3:
1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную
информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и
сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ними
нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,
правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и
их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций
(расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
2) получать от Министерства финансов Российской Федерации
письменные разъяснения по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов
3 Налоги и налогообложение: Учебник: Рек. Мин. обр. РФ / Т. Ф. Юткина. - 2-е изд., перераб и доп. - М.:
ИНФРА-М, 2003. - С. 233 - 234.
8
Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам
применения соответственно законодательства субъектов Российской
Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных
образований о местных налогах и сборах;
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в
порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый
кредит в порядке и на условиях, установленным настоящим Кодексом;
5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных
либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
5.1) на осуществление совместной с налоговыми органами сверки
расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта
совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых
законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения
по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых
проверок;
8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых
органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных
уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при
совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов,
иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие
настоящему Кодексу или иным федеральным законом;
12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных
уполномоченных органов и действия (бездействия) их должностных лиц
9
13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных
незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями
(бездействиями) их должностных лиц;
15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки
или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим
Кодексом4.
Наряду с широкими правами на налогоплательщиков и плательщиков
сборов Кодекс налагает существенные обязанности, перечень которых
приводиться в статье 23 НК РФ5.
Налогоплательщики обязаны:
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах. Если такая обязанность
предусмотрена настоящим Кодексом;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и
объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах;
4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту
учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах;
5) представлять в налоговый орган по месту жительства
индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной
практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового
органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
представлять в налоговый орган по месту нахождения организации
бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными
4 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 5 июля 2012 г. - М.:
Эксмо, 2012. - С. 19 - 20.
5 Налоги и налогообложение: Учебник: Рек. Мин. обр. РФ / Т. Ф. Юткина. - 2-е изд., перераб и доп. - М.:
ИНФРА-М, 2003. - С. 235.
10
Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев,
когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не
обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского
учета;
6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в
случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы,
необходимые для исчисления и уплаты налогов;
7) выполнять законные требования налогового органа об устранении
выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также
препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов
при исполнении ими своих служебных обязанностей;
8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных
бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для
исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих
полученных документов, осуществление расходов (для организаций и
индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;
9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о
налогах и сборах6.
За невыполненное или ненадлежащее выполнение возложенных на него
обязанностей налогоплательщика (плательщика сборов) несет ответственность
не только в соответствии с НК РФ, но и согласно всему комплексу
законодательных актов РФ.
Кроме того, на налогоплательщиков и плательщиков сборов,
уплачивающих налоги и сборы в связи с перемещением товаров через
таможенную границу РФ, возлагаться обязанности, предусмотренные
таможенным законодательством РФ.
6 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 5 июля 2012 г. - М.:
Эксмо, 2012. - С. 20 - 21.
11
Налоговые агенты согласно статье 24 НК РФ имеют те же права, что и
налогоплательщики, если иное не предусмотрено Кодексом7.
Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных
средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в
бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета
Федерального казначейства;
2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в
течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких
обстоятельствах;
3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщиком
доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему
Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы,
необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления,
удержания и перечисления налогов;
5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов,
необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов8.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения
по установлению, ведению и взиманию налогов и сборов в Российской
Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления
налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий
(бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения9.
7 Налоги и налогообложение: Учебник: Рек. Мин. обр. РФ / Т. Ф. Юткина. - 2-е изд., перераб и доп. - М.:
ИНФРА-М, 2003. - С. 237.
8 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 5 июля 2012 г. - М.:
Эксмо, 2012. - С. 22.
9 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 5 июля 2012 г. - М.:
Эксмо, 2012. - С. 9.
12