3
Содержание
Введение
3
Глава 1. Понятие и сущность оптимизации налогообложения
5
1.1 Системы налогообложения на предприятиях
5
1.2 Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой
нагрузки предприятия
12
1.3. Методы оптимизации налогообложения
18
1.4. Анализ оптимизации налогообложения
20
Глава 2. Анализ налогообложения ООО «Айсберг»
27
2.1 Экономическая характеристика предприятия
28
2.2 Особенности налогового учета на предприятии
34
2.3 Анализ структуры и динамики налоговых платежей ООО «Айсберг»
36
Глава 3. Применение специальных налоговых режимов как метод
оптимизации налогообложения ООО «Айсберг»
46
Заключение
57
Список литературы
73
Приложения
76
4
Введение
Выбор системы налогообложения предприятием определяет решающую
роль в финансовом развитии предприятия и обусловлен многими факторами
деятельности, например, взаимодействие с поставщиками и покупателями,
применяющими НДС, направление экономической деятельности. Применение
специальных налоговых режимов во многом зависит от указанных выше
факторов..
Оплата законно установленных налогов и сборов является обязанностью
каждого субъекта предпринимательства и хозяйствования, в связи с чем
возникает логичное стремление оптимизировать экономику предприятия,
чтобы уменьшить расходы на налоги. Оптимизация налогообложения,
призванная снизить размер налоговых отчислений, является важнейшим
элементом налоговой политики организации.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в
том, что многие предприятия в связи с отсутствием специалистов налогового
планирования, анализа моделирования различных систем налогообложения
применительно к конкретной организации часто ошибаются при выборе
системы налогообложения в организации с вытекающими последствиями ее
развития и экономической эффективности. В условиях, когда организации при
стремлении максимально сократить расходы применяют более агрессивные
методы налоговой оптимизации, а чиновники усилившие контроль за
пополнением бюджета, особую важность приобретает тщательная разработка
новых и реализации существующих способов оптимизации.
Целью исследования является изучение существующей системы
налогообложения на ООО «Айсберг» и моделирование возможных вариантов
применения упрощенной системы налогообложения.
Для реализации указанной цели в работе были поставлены следующие
задачи:
- определить теоретические основы налоговой оптимизации;
- дать экономическую характеристику объекту исследования;
5
- изучить существующую на предприятии систему налогообложения;
- разработать пути оптимизации налогообложения данного предприятия.
Объектом исследования является предприятие ООО «Айсберг».
Предметом исследования является существующая система
налогообложения в ООО «Айсберг».
Теоретической основой исследования послужили нормативно-правовые
акты Российской Федерации, научные статьи и учебная литература
отечественных и зарубежных ученых в области экономики бизнеса,
налогообложения предпринимательства, управления финансов, статистики.
При написании выпускной квалификационной работы были
использованы такие методы научного познания как: анализ, обобщение,
описание, сравнительно-правовой и формально-юридический метод.
Первая глава работы посвящена рассмотрению общих методологических
вопросов оптимизации налогообложения, методики налогообложения для
предприятий.
Во второй главе работы представлена экономическая характеристика
ООО «Айсберг». Произведен анализ экономического потенциала и
действующей системы налогообложения исследуемого предприятия.
Третья глава посвящена разработке схем налоговой оптимизаций для
ООО «Айсберг».
Заключение содержит выводы по итогам исследования выпускной
квалификационной работы.
6
Глава 1. Понятие и сущность оптимизации налогообложения
1.1 Системы налогообложения на предприятиях
В связи с тем, что законодательно закреплены обязанности
хозяйствующих субъектов сроки, порядок и размеры уплаты налогов,
усилением налогового контроля за соблюдением указанных норм закона,
управление организаций и предприятий находятся в поисках путей снижения
налогового бремени. Такое стремление послужило причиной возникновения
такого понятия, как оптимизация налогообложения. Под налоговой
оптимизацией понимаются организационные мероприятия в рамках
действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов
деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и
договорных взаимоотношений
1
Предпосылки к возникновению оптимизаций налогообложения
содержаться в различных нормативно правовых актах, в том числе и
Конституции РФ, в которой содержится ряд статей, закрепляющих право
налогоплательщика на осуществление оптимизации налогообложения.
Согласно ст. 8 Конституции провозглашенная свобода экономической
деятельности предполагает, что каждый налогоплательщик вправе
самостоятельно определять, каким видом предпринимательской деятельности
он будет заниматься. Такие виды экономической деятельности перечислены в
Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-
2014 (КДЕС ред.2), который был введен в действие постановлением
Госстандарта РФ. Следовательно, каждый гражданин вправе отказаться от
работы по трудовому договору, работая на себя в качестве индивидуального
предпринимателя или заключая, как внештатный работник гражданско-
правовые договоры на выполнение конкретной работы.
Еще один шаг на пути к признанию правомерности института налогового
планирования в России сделал Конституционный Суд РФ. В частности, в
постановлении от 27 мая 2003 г . № 9-П КС РФ указал следующее: в случаях,
1
Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. - М: Прогресс, 2009- с. 128
7
когда законом предусматриваются те или иные льготы, освобождающие от
уплаты налогов или позволяющие снизить сумму налоговых платежей,
применительно к соответствующим категориям налогоплательщиков.
Обязанность платить законно установленные налоги предполагает
необходимость их уплаты лишь в той части, на которую льготы не
распространяются, и именно в этой части на таких налогоплательщиков
возлагается ответственность за неуплату законно установленных налогов.
Недопустимо установление ответственности за такие действия
налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога
либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании
предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с
освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором
наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности.
2
Однако самый большой вклад в развитие института налоговой
оптимизации внес Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации своим постановлением от 12 октября 2006 г . № 53 «Об оценке
арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком
налоговой выгоды». Еще одним позитивным аспектом легализации
оптимизации налогообложения являются изменения в формулировках ст. 198 и
ст. 199 Уголовного кодекса РФ. Зачастую налоговая оптимизация
ассоциируется с минимизацией налоговых отчислений в бюджет. В
действительности, конечно, целью должна быть не минимизация, т.е. снижение
налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. Процесс
оптимизация налогообложения, связан с достижением определенных
пропорций всех финансовых аспектов сделки. Понятие оптимизация
налогообложения намного шире: помимо минимизации, ее инструментами
являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в
бюджет средств и другие. В рамках действующего на данный момент в РФ
2
Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования //
Хозяйство и право. - 2010. - № 10. - С. 76 - 86..
8
законодательства, для предпринимательства предусмотрены несколько
альтернативных налоговых режимов, характерные особенности которых
представлены в таблице 1.
Таблица 1.Системы налогообложения предпринимательства.
Система
налогообложени
я
Могут применять
Что
облагается
Налоговая
ставка
Налоговый
период
ОСНО
Все
налогоплательщик
и без
ограничений.
1.Прибыль
для налога на
прибыль.
1.Для
налога на
прибыль в
общем
случае
20%.
1.Для
налога на
прибыль -
календарны
й год.
2.Добавленна
я стоимость
для НДС.
2.Для НДС,
в
зависимост
и от вида
товаров и
услуг, от
0% до
20%.
2.Для НДС –
квартал.
3.
Среднегодова
я стоимость
имущества
для налога на
имущества.
3. Для
налога на
имущество
организаци
й – до
2,2%.
3.Для
налога на
имущество
организаций
–
календарны
й год.
УСН Доходы
Установлен лимит
по получаемым в
год доходов (в
2019 году это 150
млн. рублей) и по
кол-ву работников
(не более 100
человек).
Существуют и
иные
ограничения.
Полученный
доход без
учета
произведенны
х расходов.
В общем
случае 6%,
но регионы
вправе
снижать
ставку до
1%.
Календарны
й год, кроме
того,
установлена
обязанность
платить
квартальны
й авансовый
платеж,
если в этом
квартале
был
получены
доходы.
9
Продолжение таблицы 1.
Система
налогообложен
ия
Могут применять
Что
облагается
Налоговая
ставка
Налоговый
период
УСН Доходы
минус расходы
Установлен лимит
по получаемым в
год доходов (в 2019
году это 150 млн
рублей) и по кол-ву
работников (не
более 100
человек).
Существуют и иные
ограничения.
Разница
между
полученными
доходами и
доказанными
обоснованны
ми
расходами.
При уплате
минимальног
о налога
налоговой
базой
являются
полученные
доходы.
В общем
случае 15%,
но регионы
могут
снижать
ставку до
5%. Ставка
минимально
го налога
равна 1%.
Календарн
ый год,
кроме того,
установлен
а
обязанност
ь платить
квартальны
й
авансовый
платеж,
если в этом
квартале
был
получены
доходы.
ЕНВД
Разрешены только
определенные виды
деятельности
(некоторые услуги
и розничная
торговля на
площади до 150 кв.
м). Имеет
региональные
особенности.
Вмененный
доход (т.е.
рассчитанны
й, не
связанный с
реально
получаемым
доходом).
В общем
случае 15%,
но регионы
вправе
снижать
ставку до
7,5%.
Каждый
квартал.
ЕСХН
На этот налоговый
режим могут
перейти
сельхозпроизводит
ели и
рыбохозяйственные
организации.
Разница
между
полученными
доходами и
доказанными
обоснованны
ми
расходами.
6%
Календарн
ый год, но
установлен
а
обязанност
ь платить
авансовый
платеж по
итогам
полугодия,
если в нем
были
получены
доходы.
Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет
показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы
и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Форма КУДР, а
также порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждается
приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам при
10
согласовании с Министерством финансов. В КУДР в хронологической
последовательности, на основании первичных документов отражаются все
хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный
(налоговый) период. КУДР открывается на один календарный год, может
выполняться как в бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском
языке. По окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном
виде, выводится на бумажный носитель.
В зависимости от вида предпринимательской деятельности и выбранной
системы налогообложения могут возникать различные налоговые
обязательства.
По мнению многих специалистов, для определения более выгодного
режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки
при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с
наименьшей налоговой нагрузкой. Также есть другие факторы, оказывающие
иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения, которые
представлены в табл. 2.
Таблица 2 Показатели налоговой нагрузки при применении
различных режимов
Факторы
Общий режим
УСН
Ведение
бухгалтерского
учета
Обязательно в
полном объеме
Обязательны ведение кассовых операций
и бух. учет основных средств и
нематериальных активов; требуется
ведение бухгалтерского учета для
выплаты дивидендов;
Оформление
первичных
документов
Обязательно в
полном объеме
Обязательно, если объектом выбраны
доходы за вычетом расходов
Ведение
налогового
учета
В рамках
бухгалтерского
учета - для всех
налогов,
отдельный учет -
для налога на
прибыль
Если объектом выбраны доходы, то учет
только доходов; если объектом выбраны
доходы за вычетом расходов, то учет и
доходов, и расходов
11
Продолжение Таблицы 2 Показатели налоговой нагрузки при
применении различных режимов
Факторы
Общий режим
УСН
Налоговая
отчетность
Отчетность по всем
налогам
Отчетность только по ЕН, НДФЛ
и взносам в ПФР
Доходы
Для всех налогов (в
основном) - по методу
начисления; для НДС
- как по отгрузке, так
и по оплате
Только кассовым методом;
авансы включаются в состав
доходов
Расходы
В бухгалтерском учете
- на основании ПБУ
10/99; в налоговом
учете - согласно главе
25 НК РФ; расходы
определяются
методом начисления
Если объектом выбраны доходы,
то ведение бухгалтерского учета
необязательно; если объектом
выбраны доходы за вычетом
расходов, то учет расходов
ведется согласно ст. 346.16 НК
РФ; расходы определяются
кассовым методом
Возможность быть
плательщиком НДС
Актуально, если
клиент не работает с
населением;
неактуально при
реализации товаров
населению
Неактуально при реализации
товаров (работ, услуг)
населению и клиенту,
работающему с населением и по
УСН
Высока доля
расходов на оплату
труда в общем
объеме затрат
Увеличивается размер
НДС, уплачиваемый в
бюджет; высока доля
ЕСН
Возможно уменьшение оплаты
ЕН (до 50%) из-за увеличения
доли взносов в ПФР
Пособие по
временной
нетрудоспособности
По установленным
нормам
выплачивается из
средств работодателя
и ФСС РФ;
Если объектом выбраны доходы,
то ЕН может быть уменьшен без
ограничений на размер
выплаченного пособия,
превышающего 1 МРОТ
Порядок включения
в состав расходов
стоимости основных
средств (ОС)
Путем начисления
амортизации:
Расходы уменьшают
налогооблагаемую базу в момент
их ввода в эксплуатацию, кроме
приобретенных до перехода на
УСН;
бухгалтерском учете
- согласно ПБУ 6/01;
в налоговом учете -
согласно ст. 258 НК
РФ
12
Продолжение Таблицы 2 Показатели налоговой нагрузки при
применении различных режимов
Факторы
Общий режим
УСН
Реализация ОС,
приобретенных
после перехода на
УСН, до истечения
3 лет
Негативных
последствий не
влечет
Необходимо пересчитать
налоговую базу и дополнительно
заплатить налоги и пени
Убыток,
полученный до
перехода на УСН
Уменьшает
налогооблагаемую
базу по налогу на
прибыль
Не уменьшает налогооблагаемую
базу по ЕН
НДС по
приобретаемым
товарам
Принимается к
вычету НДС
При исчислении ЕН включается в
состав расходов
Налоговая оптимизация это выбор оптимального сочетания правовых
форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках
действующего законодательства, т.е выбор между различными вариантами
осуществления деятельности и размещения активов, направленный на
достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых
обязательств, при этом целью является не снижение отдельных налогов, а
увеличение доходов налогоплательщика после уплаты налогов
3
.
Современное налоговое законодательство предусматривает различные
налоговые режимы, которые зависят от статуса налогоплательщика, места его
регистрации и организационно-правовой формы, а также направлений и
результатов его финансово-хозяйственной деятельности, достоинством которых
является в значительной степени упрощённые требования к ведению налоговой
отчётности.
3
Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов// Финансы и
кредит. - 2010.- №8 с. 43-50.