63
Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения
выбраны доходы. При этом ставка налога будет равна 6%.
Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку
налога. Н
2017
=948*6% = 56,88 т. руб. Составим таблицу 9 налоговых платежей
предприятия:
Таблица 9 Налоговые платежи ООО «Айсберг» при применении УСН,
где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, т. руб.
Вид платежа
Сумма платежа, т. руб.
1.Страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование
92,7
2. Налог, уплачиваемый по УСН
56,88
3. Транспортный налог
0,1
4. Налог на доходы физических лиц
39,8
Итого
189,48
Из таблицы 9 следует, что общая сумма налоговых платежей организации
по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный
период снизилась с 192,5 т. руб. до 189,48 т. руб. (всего лишь на 3,02%).
Произведем расчет налоговой нагрузки, используя формулы:
ДС
УСН
=АОС+ФОТ+СС+НП
УСН
+ЧП
где ДС
УСН
- добавленная стоимость по упрощенной системе
налогообложения;
АОС - амортизация основных средств;
ФОТ - фонд оплаты труда;
СС – страховые взносы в ПФ РФ, ФФОМС, на случай ВН и ФСС;
НП
УСН
- налоги, выплачиваемые по УСН;
ЧП - чистая прибыль.
ННусн=(СС+НП
УСН
)/ДС*100%
где ННусн - налоговая нагрузка при упрощенной системе
налогообложения;
СС – страховые взносы в ПФ РФ, ФФОМС, на случай ВН и ФСС;
64
НП
УСН
- налоги, выплачиваемые по УСН 6% от доходов;
Для расчета налоговой нагрузки исключим НДФЛ.
ДС
УСН1
= 51,0+307,2+92,7+56,88+76= 583,78т. руб.;
НН
ДСУСН1
= (92,7 +56,88) / 583,78 *100%= 25,62%.
Из расчетов видно, что произошло увеличение добавленной стоимости по
сравнению с общим режимом налогообложения за аналогичный период на
22,88 т. руб., налоговой нагрузки - на 3,04%.
Соответственно переход на упрощенную систему по варианту, когда в
качестве объекта налогообложения выбраны доходы, для ООО «Айсберг» не
применим.
Произведем вариант расчета, при котором в качестве объекта
налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов. Налоговая база в данном случае рассчитывается, как разница между
полученными доходами и произведенными расходами.
Налоговая база = 948 - 887 = 61т. руб.
Н
2017
= 61*15% = 9,15 т. руб.
Составим таблицу налоговых платежей предприятия:
Таблица 10 Налоговые платежи предприятия при применении УСН,
где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы,
т. руб.
Вид платежа
Сумма платежа, т. руб.
1.Страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование
92,7
2. Налог, уплачиваемый по УСН 15%
9,15
3. Транспортный налог
0,1
4. Налог на доходы физических лиц
39,8
Итого
141,75
Из таблицы 10 следует, что общая сумма налоговых платежей
организации по сравнению с применением общего режима налогообложения за
аналогичный период снизилась с 192,5 т. руб. до 141,75 т. руб. ( на 26,36%).
65
Налог, полученный при доходах, в качестве объект налогообложения
составлял 56,88 т. руб., а при использовании в качестве объекта
налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных
расходов, - 9,15 т. руб., что в шесть раз меньше при втором варианте
применения УСН.
Произведем расчет налоговой нагрузки, используя формулы:
ДС
УСН
=АОС+ФОТ+СС+НП
УСН
+ЧП
где ДС
УСН
- добавленная стоимость по упрощенной системе
налогообложения;
АОС - амортизация основных средств;
ФОТ - фонд оплаты труда;
СС – страховые взносы в ПФ РФ, ФФОМС, на случай ВН и ФСС;
НП
УСН
- налоги, выплачиваемые по УСН;
ЧП - чистая прибыль.
ННусн=(СС+НП
УСН
)/ДС*100%
где ННусн - налоговая нагрузка при упрощенной системе
налогообложения;
СС – страховые взносы в ПФ РФ, ФФОМС, на случай ВН и ФСС;
НП
УСН
- налоги, выплачиваемые по УСН 6% от доходов;
Для расчета налоговой нагрузки исключим НДФЛ.
ДС
УСН2
= 51,0+307,2+92,7+9,15+76= 526,9т. руб.;
НН
ДСУСН2
= (92,7 +9,15) / 526,9 *100%= 19,33%.
Добавленная стоимость при применении УСН, где в качестве объекта
налогообложения выбраны доходы минус расходы, снизилась с 560,9 т. руб.
при традиционной системе налогообложения до 526,9 т. руб., где в качестве
объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы.
Налоговая нагрузка при применении УСН, где в качестве объекта
налогообложения выбраны доходы минус расходы, также снизилась на 3,25
пунктов% по сравнению с традиционной формой налогообложения.
66
Применение специального налогового режима ЕНВД в случае
превышения торговой площади более чем 150 кв.м. не допустимо.
Анализ возможностей применения специальных налоговых режимов
показал, что наиболее эффективным для ООО «Айсберг» возможно применение
варианта УСН с выбором в качестве объекта налогообложения доходов,
уменьшенных на величину произведенных расходов.
Ппри применении упрощенной системы налогообложения ООО
«Айсберг» может реально снизить свою налоговую нагрузку: затраты
предприятия будут минимальными, упроститься система налогового учета
предприятия..
Несмотря на имеющиеся преимущества, следует обратить более
пристальное внимание на проблемы и сложности, возникающие при
применении УСН.
1. В связи с тем, что организации, применяющие УСН, не являются
плательщиками НДС, существует риск потери клиентов, применяющих общий
режим налогообложения.
2. Перечень затрат, учитываемых при применении УСН ограничен, и
является закрытым.
3. У налогоплательщиков, применяющих УСН, возможны проблемы,
связанные с признанием доходов, не являющихся выручкой от реализации и не
признаваемых внереализационными доходами.
ООО «Айсберг» потребуется изучить методические рекомендации по
применению УСН, произвести необходимые расчеты на соответствие
критериям на право применения упрощенной системы и потом следить за
соответствие данным критериям, подать в установленный срок заявление о
переходе на УСН в налоговый орган, в котором они зарегистрированы. Эти
действия помогут организации оптимизировать систему налогообложения.. На
предприятии отсутствуют специалисты со специальным бухгалтерским и
налоговым образованием. Вследствие чего отсутствуют мероприятия по
67
анализу налоговых платежей предприятия, выявления резервов по снижению
налоговой нагрузки предприятия, мероприятия по оптимизации налоговой
нагрузки предприятия. Проведенные нами анализ и расчеты реально
показывают возможности по снижению налоговой нагрузки и упрощении
системы учета в целях налогообложения.
Применение мероприятий налогового планирования и оптимизации, как
одного из его направлений, требует от организации дополнительной
квалификации и серьезного подхода, так как ошибки в ведении налогового
учета могут вызвать дополнительные расходы предприятия в виде штрафов и
пени, которые в конечном итоге уменьшают прибыль организации.
Также данные мероприятия следует применять в комплексе, потому что
не существует одной схемы, которая бы позволила ООО «Айсберг»
оптимизировать налоговую нагрузку. Поэтому необходимо обратить внимание
на поиск квалифицированного специалиста бухгалтерского и экономического
отдела. По мнению опытных специалистов, наибольший эффект достигается
при комплексе мер, даже самых незначительных, при этом предприятие
подвергается минимальному риску применения налоговых санкций со стороны
налоговых органов.
68
Заключение
Снижение налоговой нагрузки является главной целью налоговой
политики любой организации. В Налоговом кодексе отражены законные
способы оптимизации налоговой системы, в частности применение налоговых
льгот, специальных налоговых режимов.
Основная проблема при применении схем по оптимизации систем
налогообложения в России заключается в нарушении правильно оформленных
документов: приказов, положений по учетной политике, договоров,
сопроводительной документации к товарам и документов по оплате. Неверно
оформленные документы, либо ссылки документах на устаревшие нормы
закона, вызывают сомнения у контрольно-ревизионных органов по проверке
соблюдения налогового законодательства. В связи с чем возникают штрафные
санкции, запрет на применение специальных налоговых режимов. В
большинстве случаев нарушение в области налогового законодательства
связано с отсутствием знаний и специального образования в области
налогового планирования на предприятии, и как следствие отсутствие
возможности правильного и аргументированного анализа применения
определенной системы налогообложения. Отрицательным явлением является
процесс нелегального уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой
наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же
является процесс оптимизации налогообложения через применение
мероприятий, способов и методов налогового планирования.
В первой главе выпускной квалификационной работы были рассмотрены
теоретические аспекты системы налогообложения, в результате чего можно
сделать следующие выводы:
На основании ст. 8 Налогового кодекса РФ налог - обязательный,
индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических
лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в
69
целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)
муниципальных образований.
Основная роль налогов в обществе и государстве - фискальная (от лат.
fiscus - казна), собственно чему они используются как источник доходов -
государственной казны, предназначенной для удовлетворения интересов
общества и государства.
Общий режим налогообложения (для всех видов деятельности)
предполагает уплату: федеральных налогов - НДС, акцизы, налог на прибыль,
единый социальный налог; региональных - налог на имущество, транспортный
налог; местных - земельный налог. Для каждого налога определена ставка,
порядок и сроки уплаты.
К специальным налоговым режимам относятся:
упрощенная система налогообложения;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности.
Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты:
- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- налога на имущество организаций (в отношении имущества,
используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом);
- Страховых взносов, начисляемых на фонд оплаты труда.
Эффективность налоговой системы во многом определяется уровнем
налогового давления на хозяйствующие субъекты. Существуют определенные
границы налоговых изъятий, за пределами которых невозможна активная
предпринимательская деятельность. Мировой опыт подсказывает, что
государство должно ограничиваться 30 % изымаемых предпринимательских
доходов, в противном случае оно неизбежно столкнется с таким негативными
70
последствиями как: сокращение объемов производства; массовое банкротство,
разрастание теневого сектора экономии.
11
Вторая глава посвящена анализу экономической деятельности ООО
«Айсберг» и применяемой на предприятии системы налогообложения.
Основной деятельностью предприятия является розничная торговля
преимущественно продуктами питания, в том числе напитками. В ходе анализа
бухгалтерской и налоговой документации предприятия, установлено, что на
ООО «Айсберг» применяется общая (традиционная) система налогообложения.
Согласно произведенным расчетам определено, что налоговая нагрузка
предприятия выше среднего и оптимального значения, чем в среднем по
предприятиям оптово-розничной торговли. Рассмотрена структура и динамика
налоговых платежей за 2015-2017 годы. Так согласно проведенным
исследованиям наибольшую долю в составе налоговых платежей в бюджет
имеют страховые взносы, налог на доходы физических лиц и налог на
добавленную стоимость
Анализ динамики уплачиваемых налогов показал, что налоговые платежи
в бюджет в 2017 году увеличились на 3,2 %. Это произошло за счет увеличения
налогооблагаемой базы по некоторым налогам, в частности по страховым
взносам, начисляемым на фонд оплаты труда.. Увеличение страховых взносов
(на 5,9%) и налога на доходы физических лиц (на 6%) связанно с увеличением
фонда оплаты труда. Остальные налоги остались на прежнем уровне.
Анализир динамики уплачиваемых налогов показал, что налоговые
платежи в бюджет в 2017 году увеличились на 9,3 %, что связано с
увеличением налогооблагаемой базы по страховым взносам (16,4%) и налога на
доходы физических лиц (16%). Увеличение указанных налогов напрямую
связано с увеличением фонда оплаты труда при росте средней заработной
платы на 1800руб.. Налог на добавленную стоимость в 2017 году по сравнению
с предыдущим годом снизился на 2,9 % за счет снижения объема продаж. За
11
. Гусов В.С. Социальные проблемы налогообложения в России//Налоги. 2013. Первый выпуск. С.35-
40..
71
2017г. и 2016 г размер налога на прибыль не изменился и составил 23т.руб., что
ниже уровня 2015 года на 1 т.руб.
Для определения целесообразности перехода на иную систему
налогообложения необходимо выявить долю налоговых платежей, взимаемых
при общей системе, в валовой выручке. Полученные данные свидетельствуют о
высокой налоговой нагрузке на валовую выручку ООО «Айсберг». В 2017г. эта
нагрузка составила 22,58%, тогда как в российской практике для организаций
торговли такой налог составляет лишь 3,6%..
В ходе анализа системы налогообложения ООО «Айсберг» выделены
следующие проблемы:
- недостаточно внимания уделяется разработке приказа об учетной
политике предприятия для целей налогообложения, как основного элемента
налогового планирования;
- применение общего режима налогообложения, предполагающего уплату
всех налогов, как создающего высокий уровень налоговой нагрузки
предприятия;
- отсутствие анализа налоговых платежей руководителем организации и
выявления причин увеличения налоговых обязательств, как инструмента для
дальнейшего проведения мероприятий по налоговому планированию;
- отсутствие как такового налогового планирование на предприятии, что
объясняется отсутствием работников бухгалтерии;
Третья глава посвящена моделированию оптимизации существующей
системы налогообложения: а именно проведен сравнительный анализ системы
налогообложения упрощенной системы налогообложения, где по первому
варианту объектом налогообложения выступают доходы предприятия и по
второму варианту, где объектом налогообложения выступают доходы минус
расходы и общей системой налогообложения. По результатам проведенного
анализа можно сделать следующие выводы:
1. Совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными
федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм
72
собственности и физическими лицами, следует считать общим режимом
налогообложения.
2. Налоговые обязательства отличаются в зависимости от выбранной
системы налогообложения.
3. Упрощенная система налогообложения снижает налоговую нагрузку на
предприятия оптово-розничной торговли.
4. Для ООО «Айсберг» система упрощенная система налогообложения,
где объектом являются «доходы минус расходы» более выгодна, так как по
приведенным данным налоговая нагрузка по сравнению с общим режимом
налогообложения ниже на 3,25. Добавленная стоимость при применении УСН,
где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы,
снизилась с 560,90т. руб. при традиционной системе налогообложения до 526,9
т. руб., где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус
расходы.
5. Предприятия имеет право выбирать систему налогообложения и
отработав по ней определенное время, сменить ее, исключительно, с нового
отчетного года.
Для оптимизации налогообложения на ООО «Айсберг» можно
предложить следующие мероприятия:
- разработка методики, позволяющей оценивать реальную величину
налоговой нагрузки на налогоплательщиков с учетом факторов, влияющих на
величину данного показателя и особенностей развития экономики.
- поиск квалифицированных специалистов предприятия в сфере
налогообложения, приобретение специального налогового образования или
привлечение к работе специалистов с таковым образованием;
- проведение мероприятий по налоговому планированию;
- детальная проработка приказа об учетной политике предприятия для
целей налогообложения, как основы для проведения мероприятий по
налоговому планированию;