23
Влияние факторов второго и последующих порядков определяется
формулой:
ДН (хi) = ДНБi(хi) Ч ДНСi0 /100
Вместе с тем можно выделить внутренние факторы, влияющие на
отдельные налоги: переоценка долгосрочных активов; использование
нелинейных методов начисления амортизации и специальных коэффициентов;
выбор порядка списания расходов будущих периодов; создания резервов.
Возникает необходимость изучения налоговой нагрузки (в соответствии с
табл.3).
Таблица 3 Показатели для анализа налоговой нагрузки
Наименование
показателя
Формула
расчёта
Условные
обозначения
Экономическая сущность
1. Коэффициент
налогоёмкости
выручки от
реализации товаров
Кв = Нв / ВР
Нв
- налоги
уплачиваемые из
выручки от
реализации товаров
Характеризует, какую
долю занимают налоги из
выручки в этом
показателе.
2. Коэффициент
налогоёмкости
издержек обращения
Ки = Ни / Ио
Ни - налоги,
включающие в себя
издержки
обращения; И
о
-
сумма издержек
обращения.
Характеризует, какую
долю составляют
социальные и ресурсные
платежи.
3. Коэффициент
налогообложения
прибыли
Кп = Нп / П
Нп
- налог на
прибыль; П -
прибыль..
Показывает, какую долю
занимает налог на
прибыль в прибыли
предприятия.
4. Коэффициент
налогообложения
прибыли,
остающейся в
распоряжении
предприятия
Ко = Но / По
Но - налоги,
уплачиваемые за
счёт прибыли
остающейся на
предприятии; П
о
-
прибыль,
остающаяся в
распоряжении
предприятия.
Показывает, какую долю
занимают налоги,
уплачиваемые за счёт
прибыли, остающейся в
распоряжении
предприятия.
Источником для изучения относительной налоговой нагрузки
предприятия могут служить: справка о платежах в бюджет и внебюджетные
фонды, налоговые декларации, форма 2 «Отчёт о прибылях и убытках»,
налоговые расчёты.
24
Для проведения анализа относительной налоговой нагрузки
рассчитываются следующие показатели:
1) общие аналитические коэффициенты относительной налоговой
нагрузки:
- коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаров;
- коэффициент налогоёмкости издержек обращения;
- коэффициент налогообложения прибыли;
- общая величина относительной налоговой нагрузки с учётом косвенных
налогов и без учета косвенных налогов;
- интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;
2) частные аналитические коэффициенты с учётом отраслевой специфики
торговых предприятий:
- доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в
товарообороте в действующих и сопоставимых ценах;
- доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в
добавленной стоимости.
Для расчета общей величины относительной налоговой нагрузки
используется формула
9
НН = У Нн / ДС Ч 100,
Где Нн - сумма начисленных налогов и сборов; ДС - добавленная
стоимость.
Интегральный показатель относительной налоговой нагрузки:
НН = У Ннi / к,
Где Ннi - налоговая нагрузка на отдельные показатели; к - количество
изучаемых показателей.
Изучение путей оптимизации налогообложения подразумевает
необходимость изучения налоговых стимулов. Оценка общей величины
налоговых стимулов, а также отдельных видов налогового стимулирования
9
Пищик Т.В. Методики и организация учёта и анализа налогов и других обязательных платежей на
торговых предприятиях: проблемы и перспективы развития. - Мн.: БГЭУ, 2012. - 21 с.:
25
способствует более полной оценке состояния системы налогообложения
конкретного предприятия . Использование показателей на практике позволит
наиболее полно оценить влияние налоговых стимулов на:
1) отдельные группы налогов;
2) налоговую нагрузку предприятия;
3) результат хозяйственной деятельности.
При оценке влияния налоговых стимулов на перечисленные выше
показатели необходимо понимать сущность налоговых льгот, отсроченных
налогов и государственных средств, не имеющих возвратный характер с точки
зрения бухгалтерского учёта.
Налоговые льготы представляют собой средства предприятия. При их
предоставлении сумма налогов подлежащих уплате в бюджет уменьшается, что
положительно влияет на конечный результаты деятельности субъекта
хозяйствования.
Отсроченные налоговые платежи для субъекта хозяйствования являются
заёмными средствами. В связи с этим при предоставлении этого вида
налоговых стимулов у предприятий сумма начисленных налогов остаётся
прежней, уменьшается лишь сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет. Это
приводит к временному высвобождению денежных средств. Но в следующих
периодах предприятию потребуется больше денежных средств, так как
необходимо будет уплатить налоги текущего месяца и отсроченные налоги.
Считается целесообразным резервировать денежные средства. Это
позволит своевременно рассчитаться с бюджетом по текущим и отсроченным
налогам. На налоговую нагрузку и результаты хозяйственной деятельности,
отсроченные налоги не оказывают влияние, а только на сумму уплачиваемых
впоследствии налогов. За последние годы ООО «Айсберг» налоговые льготы,
отсрочка, рассрочка налоговых платежей не предоставлялись. Для оценки
задолженности перед бюджетом необходимо определить её удельный вес
добавленной стоимости (реализованных торгов, надбавках, в сумме
краткосрочных обязательств) в общей сумме кредиторской задолженности
26
предприятия, для чего необходимо перейти к комплексной оценке
налогообложения предприятия с точки зрения оптимальности.
Суть её состоит в улучшении темпов налогов и сборов и темпов развития
основных показателей хозяйственной деятельности, оценке соотношения
прямых и косвенных налогов, исполнения обязательств перед бюджетом,
оценке стабильности финансового состояния с точки зрения налогообложения.
Кио = У (Ну / нн) Ч 100,
Где Ну - сумма уплачиваемых обязательных платежей; нн - сумма
начисленных налогов.
Для учёта издержек фирмы по соблюдению налогового законодательства
и оценки их влияния на финансовое состояние используется коэффициент
стабильности финансового состояния с учетом налогового фактора.
К = Рп / Рд,
Где Рп - финансовый результат предприятия после внесения изменений в
налоговое законодательство, Рд
- финансовый результат предприятия до
внесения изменений в налоговое законодательство.
Этот коэффициент характеризуется относительно улучшения или
ухудшения финансового состояния предприятия в связи с изменением
налогового законодательства.
Если коэффициент финансового состояния с учетом налогового фактора
больше единицы, то изменение налогового порядка не оказывает воздействия
на финансовое состояние предприятия, так как оно улучшается.
Если коэффициент равен единице, изменение налогового порядка не
отражается на состоянии предприятия.
Если коэффициент менее единицы, то из-за влияния изменений
законодательства ухудшается финансовое состояние предприятия.
Изучение и обобщение резервов оптимизации налогообложения является
заключительным этапом анализа налогообложения предприятия. Размеры
налоговых ставок и суммы уплачиваемых налогов напрямую влияют на уровень
чистой прибыли предприятия.
27
Выявление и подсчёт резервов оптимизации налогов невозможны без
изучения влияние отдельных групп налогов на формирование финансового
результата предприятия.
Существует насколько групп обязательных платежей в бюджет.
1. Налоги, находящиеся «внутри» издержек обращения (земельный и
экологический налог). Изменение таких налогов приводит к снижению
издержек обращения. Эффект от минимизации таких налогов есть, но при этом
увеличивается налог на прибыль.
2. Налоги, находящиеся «над» издержками обращения (НДС, акцизы).
3. Налоги, находящиеся «вне» издержек обращения (налог на прибыль).
Возможно увеличение налогов «внутри» издержек обращения, но эффект от
минимизации есть.
4. Налоги, уплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов следует
устремиться к уменьшению ставки налогооблагаемой базы.
Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на
максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия,
а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.
В целом все методики определения налоговой нагрузки на
налогоплательщиков различаются использованием того или иного количества
налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя
деятельности предприятия, который берется за основу при соотнесении с
суммой уплаченных налогов. Не существует универсального показателя
налоговой нагрузки, позволяющего сравнивать уровень налогообложения в
различных отраслях, видах деятельности.
28
Глава 2. Анализ налогообложения ООО «Айсберг»
2.1 Экономическая характеристика предприятия
ООО «Айсберг» является предприятием розничной торговли, был
основан в 2008 году. Магазин от ООО «Айсберг» находится по адресу КБР, г.
Майский. Ул. Калинина, д. 162. ООО «Айсберг» занимается торговлей
пищевыми продуктами, напитками, табачными изделиями, хозтоварами и
алкогольной продукцией. Имеется лицензия на розничную продажу
алкогольной продукции №07РПА0000173 от 28.03.2018 года. Реализацию
алкогольной продукции ОО Айсберг» осуществляет с 2014 года. Магазин от
ООО «Айсберг» Занимает площадь примерно 225 м
2
, что позволяет предложить
покупателю широкий выбор ассортимента. Так как в той части города, где
расположен магазин ООО «Айсберг» отсутствуют магазины с такой площадью
и таким выбором ассортимента, то можно назвать предприятие
конкурентоспособным.
ООО «Айсберг» является предприятием частной собственности и
является юридическим лицом. Главной целью предприятия является
организация розничной торговли для удовлетворения потребностей
покупателей в товарах, продукции, реализации на основе полученной прибыли
социальных и экономических интересов учредителя предприятия и интересов
коллектива.
Виды деятельности ООО «Айсберг», согласно выписки из ЕГРЮЛ
(приложение 1), следующие:
- торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая
напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах;
- торговля розничными напитками в специализированных магазинах;
- торговля розничная, осуществляемая непосредственно при помощи
информационно-коммуникационной сети Интернет;
- деятельность консультативная и работы в области компьютерных
технологий;
29
- деятельность по обработке данных, предоставление услуг по
размещению информации и связанная с этим деятельность;
- деятельность информационных служб прочая, не включенная в другие
группировки;
- деятельность агентств по подбору персонала;
- деятельность агентств по временному трудоустройству;
- деятельность по подбору персонала прочая;
- деятельность по фотокопированию и подготовке документов и прочая
специализированная вспомогательная деятельность по обеспечению
деятельности офиса.
По численности персонала и объемам продаж ООО «Айсберг можно
отнести к предприятиям малого бизнеса
Постановка ассортимента продукции осуществляется сторонними
оптовыми организациями а также предприятиями производства и сельского
хозяйства, с которыми заключены договора на поставку. Выручка от торговли
направляется на выплату заработной платы, оплату коммунальных расходов и
расходов на содержание имущества, обновление ассортимента,
благоустройство помещения.
Рассмотрим состав структуру поставщиков ООО «Айсберг». Среди
поставщиков присутствуют местные производители и оптово-торговые фирмы,
а также производители иных регионов, поставляющих продукцию через
представителей (дилеров). Среди поставщиков ООО «Айсберг наибольшую
долю занимают местные производители региона: СХПК «Ленинцы»,
Халвичный завод «Нальчикский», Кондитерская фабрика «ЖАКО»,
Нальчикский мясокомбинат, Молочный комбинат ООО «Экомилк». Доля
указанных поставщиков в общем обороте поставок составляет 54,71%. В Среди
поставщиков ООО «Айсберг» есть поставщики из Северной Осетии-Алании,
например ООО «Рыбный путь» и Пивоваренный дом «Бавария». Структура
поставщиков ООО «Айсберг представлена на рис. 1
30
Рис.1. Структура поставщиков ООО «Айсберг»
Таким образом, лидером среди поставщиков ООО «Айсберг является
местный производитель мясо-молочной продукции СХПК «Ленинцы»
(15,57%), ООО Кондитерская Фабрика «ЖАКО», осуществляющий поставку
конфет и кондитерских изделий (11,12%), Халвичный завод «Нальчикский»,
осуществляющий поставку газированных напитков и минеральной воды
(11,12%) и Молочный комбинат «Экомилк», поставляющий молочную
продукцию и сыры местного производства (8,9%). В целом можно сказать, что
ООО «Айсберг» реализует товары местных производителей.
ООО «Айсберг» торгует различными товарами народного потребления, в
основном продуктами питания. При рассмотрении ассортимента торговли ООО
«Айсберг» в разрезе доли продаж по категориям товара, то продукты питания в
нем занимают 93 %. Структура ассортимента товаров по доле продаж
представлена на рис.2.
0,00
2,00
4,00
6,00
8,00
10,00
12,00
14,00
16,00
ООО КФ "ЖАКО"
МК ООО "Экомилк"
ООО КФ "Симба и К"
ООО "Халвичный завод
…
ООО "Нальчикский мясокомбинат"
ООО "ИсточникЪ"
Микояновский мясокомбинат
Мясоперерабатывающий
…
Пивоваренный дом Бавария
СХПК "Ленинцы"
Мясокомбинат Сочинский
ООО "Рыбный путь"
ООО "Птицекомбинат"
ООО Фирма "ОПТ
-ТОРГ"
ЗАО "Ставропольский бройлер"
ОАО "Ставропольсахар"
ООО Концерн "РИАЛ"
ООО КВС
ООО Фирма Меркурий
ООО ТД"Царицыно"
другие
доля, %
доля, %
31
Рис.2. Структура ассортимента продаж по доле группы товаров в
общем объеме продаж,%
Согласно рис.2. наибольший объем продаж приходится на молочную
(13%), мясную (15%) продукцию, колбасные изделия (10%), крупы (8%),
овощи (7%) и фрукты (7%).
13
15
4
8
10
1
6
6
4
4
4
4
7
7
6
1
доля в объеме продаж %
Молочная продукция
мясная продукция
мороженное
крупы
колбасные изделия
снеки
пиво
газированные напитки
замороженные полуфабрикаты
Крепкие алкогольные напитки
хлебобулочные изделия
Кондитерские изделия
овощи
фрукты
хозяйственные товары
(моющие, чистящие)
Средства для ухода и гигиены
32
Вместе с руководителем в ООО «Айсберг» работают два продавца
магазина, сменяющих друг друга, водитель и грузчик. Обязанности бухгалтера
и инспектора по кадрам выполняет директор. Магазин работает в режиме с 9:00
до 21:00 каждый день. Продавцы сменяют друг друга каждые два дня.
Проблемой для ООО «Айсберг» является отсутствие анализа
оборачиваемости товара, и как следствие высокие потери от списания товара по
окончанию срока их годности, наращивание объемов продаж в совокупности с
развитием ассортиментной политики отсутствуют, что снижает эффективность
продаж.
Экономический потенциал предприятия представлен в табл. 4.
Таблица 4 Показатели эффективности использования экономического
потенциала ООО «Айсберг» за 2015-2017 гг., руб.
№
п/п
Показатели
2015г.
2016г.
2017г.
Изменения
2017г к к
2015г
Изменения
2017г к
2016г.
т.
руб.
%
т.
руб.
%
1
Выручка от
продажи товаров,
продукции, т. руб.
2154
2094
2110
-44
97,96
-60
97,2
2
Прибыль от
продаж, т. руб.
99
97
98
-1
98,99
-2
98,0
3
Прибыль до
налогообложения,
т. руб.
109
103
108
-1
99,08
-6
94,5
4
Средняя стоимость
активов, т. руб.
907
969
950
43
104,74
62
106,8
5
Средняя стоимость
основных средств
по
первоначальной
стоимости, т. руб.
202
234
230
28
113,86
32
115,8
6
Средняя стоимость
оборотных
средств, т. руб.
769
828
834
65
108,45
59
107,7
7
Среднесписочная
численность
человек
5
5
5
0
100
0
100,0
8
Фондоотдача
основных средств,
руб.
10,66
8,9
9,2
-
1,46
86,3
-
1,76
83,5
9
Фондоемкость
основных средств,
руб.
0,09
0,11
0,11
0,02
122,22
0,02
122,2