СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………..…5
Глава 1. Экономическое содержание системы налогообложения………...8
1.1 Налоговая система России и основные направления её развития…….…...8
1.2 Нормативно-правовое регулирование налогообложения деятельности
коммерческих организаций в современных условиях………………………...11
1.3 Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой нагрузки
предприятия: методика и методы оптимизации……………………………….16
Глава 2. Исследование системы налогообложения ООО «ДиММ»……..33
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ДиММ»………..33
2.2 Анализ применяемой системы налогообложения ООО «ДиММ»……….37
2.3 Анализ структуры и динамики налоговых платежей……………………..53
Глава 3. Направления оптимизации налогообложения ООО «ДиММ»59
3.1 Пути оптимизации налоговой нагрузки предприятия…………………… 59
3.2 Использование механизмов налогового стимулирования………………...65
Заключение ……………………………………………………………… …….72
Список использованных источников ……...……………............................75
Приложения………………………………………………………………….….80
1
ВВЕДЕНИЕ
Эффективным средством государственного регулирования экономики,
предпринимательства в рыночных условиях является осуществление
налоговой политики в стране.
Налоговая политика как комплекс правовых действий органов власти и
управления определяет целенаправленное применение налоговых законов.
Налоговая политика является частью финансовой политики.
Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-
экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у
власти. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель
оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.
При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность,
включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный
доход и прибыль предприятия.
Налоги являются важным звеном финансовых отношений в обществе и
как форма финансовых отношений возникают одновременно с появлением
государства.
Стабильная система налогообложения позволяет предпринимателю
увереннее чувствовать себя в среде бизнеса: не зная твердо, каковы будут
условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно
рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая
останется предпринимателю. Однако любая система налогообложения
отражает характер общественного строя, состояние экономики страны,
устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения
к правительству. Поэтому, по мере изменения указанных условий, налоговая
система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям и в нее
вносятся необходимые изменения. [7]
2
В исследовании хозяйственной деятельности любого предприятия
важную роль играет оценка налоговой нагрузки, которая помогает определить,
в какой степени обременительна имеющаяся налоговая концепция для
экономического субъекта и насколько большую долю составляют налоговые
платежи в бюджет. Экономическое развитие предприятия невозможно без
правильно построенной системы распределения денежных потоков и
финансовых ресурсов. Налоги предполагают собой одно из основных внешних
ограничений финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов и
рентабельности собственного капитала.
К сожалению, в России не уделяют должного внимания оптимизации
налогового бремени в системе управления финансовыми потоками. Тем не
менее, успех динамично развивающегося предприятия подразумевает под
собой оптимизированную систему налогообложения, которое заключается не
только в управлении финансовыми потоками, но и в оптимизации финансовых
результатов. Важнейшей проблемой в практике оптимизации налоговых
платежей предприятия, является расчет налоговой нагрузки. Подходы к
расчету налогового бремени дифференцируются в зависимости от стадии
развития экономики в России, это обуславливает введение различных методик
определения налоговой нагрузки на предприятие с целью оптимизации
налогообложения.
Грамотно сформированная система налогообложения, обеспечивая
финансовыми ресурсами потребности государства, должна одновременно не
снижать стимулы налогоплательщиков к ведению предпринимательской
деятельности, при этом вынуждая его к регулярному поиску возможностей
увеличения эффективности хозяйствования. Исходя из этого, показатель
налоговой нагрузки на предприятие принято считать весомым измерителем
качества налогообложения организации. Таким образом, эффективная система
налогообложения обязана обеспечивать разумные платежи в государственный
бюджет, изымая у налогоплательщика не более 30% его дохода.
3
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в условиях
рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших
экономических регуляторов, основой финансового механизма
государственного регулирования экономики. Именно налоговая система в
настоящее время является главным предметом дискуссий о путях и методах ее
реформирования.
Целью выпускной работы является изучение путей оптимизация
системы налогообложения на предприятии.
Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:
-раскрыть теоретические аспекты налогообложения деятельности
коммерческих организаций в современных условиях;
-исследовать систему налогообложения ООО «ДиММ»;
-провести анализ структуры и динамики налоговых платежей организации;
-определить пути оптимизации налоговой нагрузки предприятия.
Объектом исследования выступает система расчетов между
организацией в лице ООО «ДиММ» и государственных налоговых органов, а
так же внебюджетных фондов.
В качестве предмета исследования выступает порядок организации
налогообложения и уровень налоговой нагрузки ООО «ДиММ».
В данной работе использованы как общенаучные, так и специальные
методы: индукция и дедукция, абстрагирование и прогнозирование,
сравнение, метод экспертных оценок, факторный, коэффициентный, широко
применены табличный и графический методы.
Теоретической и методологической базой исследования явились
нормативно-правовые акты РФ, учебно-методическая литература и
публикации в периодических изданиях.
Глава 1. Экономическое содержание системы налогообложения
1.1 Налоговая система России и основные направления её развития
4
В условиях современных рыночных отношений, экономические
субъекты не могут существовать законно без соблюдения налоговой политики
страны. Организации, граждане и нерезиденты должны уплачивать
государственные сборы в обязательном порядке. Данные платежи
поддерживают бюджетную систему и обеспечивают создание благоприятной
для жизни среды. Расчеты с бюджетом, а также с внебюджетными фондами
являются одним из важнейших аспектов бухгалтерского и налогового учета
организации.
Опираясь на аналитические данные ФНС, «Расчеты с бюджетом
являются частью финансовых операций организации по выполнению
обязательств перед государством. Это обусловливает необходимость
достоверного определения налоговых баз и сумм налогов, подлежащих уплате
в бюджет при соблюдении действующего налогового законодательства РФ.
Основным источником доходной части бюджета являются налоговые
поступления, доля которых составляет до 90% всех статей дохода бюджета»
[45].
Исходя из данного факта, обеспечение полноты, достоверности
начисления налогов и учета расчетов организации с бюджетом имеет большое
значение для формирования бюджетов всех уровней
Рисунок 1. Задачи организации расчетов с бюджетом
5
Результативное решение перечисленных задач обеспечивает полное и
своевременное поступление налогов и сборов в бюджет и минимизирует
возможность возникновения задолженности организации перед бюджетом.
Согласно Налоговому Кодексу РФ под налогом понимается
обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на
праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности
государства и (или) муниципальных образований [1].
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций
и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в
отношении плательщиков сборов государственными органами, органами
местного самоуправления, иными уполномоченными органами и
должностными лицами юридических значимых действий, включая
предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо
уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на
которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности
[42, c.46].
По мнению С.В. Барулина, функция налога - это проявление его
сущности в действии, способ выражения его свойств [21, с.28].
Функции налогов представлены на рисунке 2.
Организация налогообложения регламентируется Налоговой системой
РФ. Налоговая система Российской Федерации основана на ключевых
принципах, в соответствии с которыми и разрабатываются все нормативно-
правовые акты в данной сфере [23, с.52].
6
Рисунок 2. Функции налогов
В системе налогообложения РФ, устанавливаются и взимаются
федеральные налоги и сборы; налоги субъектов РФ (региональные); местные
налоги. Основные налоги представлены в таблице 1.
Таблица 1
Классификация налогов РФ
Федеральные налоги/сборы
Региональные налоги
Местные налоги
НДС
налог на имущество
организаций
земельный налог
акцизы
налог на игорный бизнес
налог на имущество
физических лиц
НДФЛ
транспортный налог
торговый сбор
налог на прибыль
налог на добычу полезных ископаемых
водный налог
сборы за право пользования объектами
животного мира и объектами водных
биологических ресурсов;
государственная пошлина.
Динамика налоговых платежей по видам налогов представлена на
рисунке 3.
7
Рисунок 3. Налоговые платежи РФ за 2017-2018 гг.
Исходя из рисунка 3, НДС, НДФЛ и налог на прибыль составляют
большую часть налогов и сборов в РФ.
В 2019 году организации могли выбрать одну из четырех систем
налогообложения. Индивидуальные предприниматели – одну из пяти. В
Приложении 1 представлено сравнение режимов налогообложения.
Таким обр
ﮦ
азом, р
ﮦ
оль н
ﮦ
алогов, а, следовательн
ﮦ
о, р
ﮦ
асчетов с бюджетом
очен
ﮦ
ь зн
ﮦ
ачительн
ﮦ
а.
1.2 Нормативно-правовое регулирование налогообложения
деятельности коммерческих организаций в современных условиях
Н
ﮦ
ор
ﮦ
мативн
ﮦ
о-пр
ﮦ
авовой базой для учета р
ﮦ
асчетов с бюджетом и
вн
ﮦ
ебюджетн
ﮦ
ыми фон
ﮦ
дами закр
ﮦ
еплен
ﮦ
пор
ﮦ
ядок и тр
ﮦ
ебован
ﮦ
ия по уплате н
ﮦ
алогов
и сбор
ﮦ
ов, р
ﮦ
ассмотр
ﮦ
ен
ﮦ
ы вопр
ﮦ
осы ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации и р
ﮦ
егулир
ﮦ
ован
ﮦ
ия пр
ﮦ
и
осуществлен
ﮦ
ии н
ﮦ
алогового учета Р
ﮦ
Ф.
В Кон
ﮦ
ституции Р
ﮦ
Ф закр
ﮦ
еплен
ﮦ
а обязан
ﮦ
н
ﮦ
ость по уплате н
ﮦ
алогов и сбор
ﮦ
ов.
3017,3
2770,2
2657,4
1116,9
3251,1
3290
3069,9
1250,3
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
НДФЛ Налог на прибыль НДС Имущественные налоги
2017 2018
8
Согласн
ﮦ
о ст.57 Кон
ﮦ
ституции Р
ﮦ
Ф каждый обязан
ﮦ
уплачивать
устан
ﮦ
овлен
ﮦ
н
ﮦ
ые закон
ﮦ
ом н
ﮦ
алоги и сбор
ﮦ
ы. Закон
ﮦ
ы, котор
ﮦ
ые вводятся и
устан
ﮦ
авливают н
ﮦ
овые н
ﮦ
алоги или же ухудшают положен
ﮦ
ие
н
ﮦ
алогоплательщиков, обр
ﮦ
атн
ﮦ
ой силы н
ﮦ
е имеют. Ин
ﮦ
ыми словами р
ﮦ
ечь идет об
импер
ﮦ
ативн
ﮦ
ом хар
ﮦ
актер
ﮦ
е н
ﮦ
алогов, котор
ﮦ
ые тр
ﮦ
ебуют существован
ﮦ
ия
специальн
ﮦ
ого н
ﮦ
алогового закон
ﮦ
одательства.
Согласн
ﮦ
о ст.75 (часть 3) Кон
ﮦ
ституции Р
ﮦ
Ф система н
ﮦ
алогов, котор
ﮦ
ые
уплачиваются в федер
ﮦ
альн
ﮦ
ый бюджет, общие пр
ﮦ
ин
ﮦ
ципы н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия и
сбор
ﮦ
ов закр
ﮦ
еплен
ﮦ
ы в Федер
ﮦ
альн
ﮦ
ом закон
ﮦ
е. В статье 72 (пун
ﮦ
кт «и»)
Кон
ﮦ
ституции Р
ﮦ
Ф р
ﮦ
ешен
ﮦ
ие указан
ﮦ
н
ﮦ
ых задач отн
ﮦ
осится к совместн
ﮦ
ому веден
ﮦ
ию
Федер
ﮦ
ации и ее субъектов [1].
Пр
ﮦ
и уплате н
ﮦ
алогов и сбор
ﮦ
ов возн
ﮦ
икают н
ﮦ
алоговые отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия между
государ
ﮦ
ством в лице ор
ﮦ
ган
ﮦ
ов закон
ﮦ
одательн
ﮦ
ой власти и упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия, с одн
ﮦ
ой
стор
ﮦ
он
ﮦ
ы, а с др
ﮦ
угой стор
ﮦ
он
ﮦ
ы н
ﮦ
алогоплательщиком.
Система р
ﮦ
егулир
ﮦ
ован
ﮦ
ия н
ﮦ
алоговых отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ий - это совокупн
ﮦ
ость
закон
ﮦ
одательн
ﮦ
ых и н
ﮦ
ор
ﮦ
мативн
ﮦ
ых актов р
ﮦ
азличн
ﮦ
ого ур
ﮦ
овн
ﮦ
я, котор
ﮦ
ые содер
ﮦ
жат
н
ﮦ
алоговые закон
ﮦ
ы и н
ﮦ
ор
ﮦ
мы: федер
ﮦ
альн
ﮦ
ых закон
ﮦ
ов, закон
ﮦ
ов и актов субъектов
Федер
ﮦ
ации, ведомствен
ﮦ
н
ﮦ
ых н
ﮦ
ор
ﮦ
мативн
ﮦ
ых актов и актов местн
ﮦ
ого
самоупр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия.
Осн
ﮦ
овн
ﮦ
ым закон
ﮦ
одательн
ﮦ
ым актом, котор
ﮦ
ые р
ﮦ
егулир
ﮦ
ует н
ﮦ
алоговые
отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия, является н
ﮦ
алоговый кодекс Р
ﮦ
Ф. Он
ﮦ
состоит из двух частей.
В части пер
ﮦ
вой Н
ﮦ
алогового кодекса Р
ﮦ
Ф устан
ﮦ
овлен
ﮦ
ы:
-виды н
ﮦ
алогов и сбор
ﮦ
ов, котор
ﮦ
ые взимаются в Р
ﮦ
оссийской Федер
ﮦ
ации.
Пер
ﮦ
ечен
ﮦ
ь н
ﮦ
алогов и сбор
ﮦ
ов р
ﮦ
ассмотр
ﮦ
ен
ﮦ
в ст.13-15 пер
ﮦ
вой части Н
ﮦ
К Р
ﮦ
Ф;
-осн
ﮦ
ован
ﮦ
ия возн
ﮦ
икн
ﮦ
овен
ﮦ
ия, измен
ﮦ
ен
ﮦ
ия и пр
ﮦ
екр
ﮦ
ащен
ﮦ
ия, а также пор
ﮦ
ядок
исполн
ﮦ
ен
ﮦ
ия обязан
ﮦ
н
ﮦ
остей по уплате н
ﮦ
алогов и сбор
ﮦ
ов;
-пор
ﮦ
ядок и пр
ﮦ
ин
ﮦ
ципы устан
ﮦ
овлен
ﮦ
ия, введен
ﮦ
ия в действие и пр
ﮦ
екр
ﮦ
ащен
ﮦ
ия
действия р
ﮦ
ан
ﮦ
ее введен
ﮦ
н
ﮦ
ых н
ﮦ
алогов и сбор
ﮦ
ов субъектов Р
ﮦ
Ф и местн
ﮦ
ых н
ﮦ
алогов
и сбор
ﮦ
ов;
9
-пр
ﮦ
ава и обязан
ﮦ
н
ﮦ
ости н
ﮦ
алогоплательщиков, н
ﮦ
алоговых ор
ﮦ
ган
ﮦ
ов и др
ﮦ
угих
участн
ﮦ
иков н
ﮦ
алоговых отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ий, котор
ﮦ
ые р
ﮦ
егулир
ﮦ
уются закон
ﮦ
одательством;
-фор
ﮦ
мы и методы н
ﮦ
алогового кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля;
-ответствен
ﮦ
н
ﮦ
ость за совер
ﮦ
шен
ﮦ
ие н
ﮦ
алоговых пр
ﮦ
авон
ﮦ
ар
ﮦ
ушен
ﮦ
ий;
-пор
ﮦ
ядок обжалован
ﮦ
ия актов н
ﮦ
алоговых ор
ﮦ
ган
ﮦ
ов и действий
(бездействия) их должн
ﮦ
остн
ﮦ
ых лиц.
Для каждого н
ﮦ
алога и специальн
ﮦ
ого н
ﮦ
алогового р
ﮦ
ежима отведен
ﮦ
а
отдельн
ﮦ
ая глава втор
ﮦ
ой части Н
ﮦ
К Р
ﮦ
Ф. Также в отдельн
ﮦ
ой главе р
ﮦ
ассмотр
ﮦ
ен
ﮦ
пор
ﮦ
ядок исчислен
ﮦ
ия и уплаты госпошлин
ﮦ
ы. Пор
ﮦ
ядок исчислен
ﮦ
ия и уплаты
сбор
ﮦ
ов за пользован
ﮦ
ие объектами животн
ﮦ
ого мир
ﮦ
а и за пользован
ﮦ
ие водн
ﮦ
ых
биологических р
ﮦ
есур
ﮦ
сов также описан
ﮦ
ы в отдельн
ﮦ
ой главе Н
ﮦ
К Р
ﮦ
Ф.
Пр
ﮦ
авоотн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия, котор
ﮦ
ые затр
ﮦ
агивают остальн
ﮦ
ые н
ﮦ
алоги и сбор
ﮦ
ы н
ﮦ
а
тер
ﮦ
р
ﮦ
итор
ﮦ
ии Р
ﮦ
Ф, р
ﮦ
ассмотр
ﮦ
ен
ﮦ
ы в специальн
ﮦ
ых федер
ﮦ
альн
ﮦ
ых закон
ﮦ
ах, котор
ﮦ
ые в
свою очер
ﮦ
едь н
ﮦ
е пр
ﮦ
отивор
ﮦ
ечат ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации, содер
ﮦ
жащейся в Н
ﮦ
К Р
ﮦ
Ф.
Н
ﮦ
алоговый кодекс Р
ﮦ
Ф- это закон
ﮦ
одательн
ﮦ
ый акт пр
ﮦ
ямого действия, т.е.
все федер
ﮦ
альн
ﮦ
ые закон
ﮦ
ы, касающиеся н
ﮦ
алогов и сбор
ﮦ
ов должн
ﮦ
ы пр
ﮦ
ин
ﮦ
иматься
в соответствии с Н
ﮦ
К Р
ﮦ
Ф. Пор
ﮦ
ядок пр
ﮦ
имен
ﮦ
ен
ﮦ
ия кон
ﮦ
кр
ﮦ
етн
ﮦ
ых н
ﮦ
алоговых закон
ﮦ
ов
опр
ﮦ
еделен
ﮦ
соответствующими н
ﮦ
ор
ﮦ
мативн
ﮦ
ыми актами.
Н
ﮦ
еобходимо иметь в виду, что н
ﮦ
ор
ﮦ
мативн
ﮦ
ые акты ор
ﮦ
ган
ﮦ
ов
исполн
ﮦ
ительн
ﮦ
ой власти н
ﮦ
е имеют пр
ﮦ
ава н
ﮦ
а устан
ﮦ
овлен
ﮦ
ие или отмен
ﮦ
у
н
ﮦ
алоговых обязательств. Их сущн
ﮦ
ость заключается в том, чтобы
р
ﮦ
егламен
ﮦ
тир
ﮦ
овать един
ﮦ
ообр
ﮦ
азн
ﮦ
ые способы пр
ﮦ
актической деятельн
ﮦ
ости
н
ﮦ
алогоплательщиков, н
ﮦ
алоговых аген
ﮦ
тов, ор
ﮦ
ган
ﮦ
ов упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия, котор
ﮦ
ые
зависят от пр
ﮦ
авильн
ﮦ
ого и своевр
ﮦ
емен
ﮦ
н
ﮦ
ого исчислен
ﮦ
ия н
ﮦ
алогов и сбор
ﮦ
ов.
Также одн
ﮦ
им из осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых н
ﮦ
ор
ﮦ
мативн
ﮦ
ых докумен
ﮦ
тов, р
ﮦ
егулир
ﮦ
ующий
н
ﮦ
алоговые отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия, является Бюджетн
ﮦ
ый кодекс Р
ﮦ
Ф и закон
ﮦ
ы Р
ﮦ
Ф о
федер
ﮦ
альн
ﮦ
ом бюджете. В н
ﮦ
их р
ﮦ
ассматр
ﮦ
иваются н
ﮦ
ор
ﮦ
мативы р
ﮦ
аспр
ﮦ
еделен
ﮦ
ия
н
ﮦ
алогов кон
ﮦ
кр
ﮦ
етн
ﮦ
о по ур
ﮦ
овн
ﮦ
ям бюджетн
ﮦ
ой системы.
10