Налог
на
прибыл
ь
10185
9 16,97 69856 11,05
14635
8 17,68 44499 0,70
НДС к
уплате
49823
7 83,03
56234
6 88,95
68164
9 82,32
18341
2 -0,70
Итого:
60009
6 100
63220
2 100
82800
7 100
22791
1 0,00
Можно сделать вывод, очт предприятие является плательщиком налога
на ьприбыл и НДС. Причем в связи с относительно небольшой суммой налога
на ьприбыл на протяжении всего исследуемого периода ядол НДС в структуре
федеральных налогов ООО «ДиММ» выросла с 83% до 89%,
затем сократившись ниже уровня 2017 агод . В абсолютном выражении
наблюдается значительное есокращени налоговой нагрузки по НДС в
2017 угод , и рост его в 2019 году. Это прежде всего, связано с увеличением
ставки НДС с 18 до 20%.
Далее проанализируем расходы предприятия на ууплат взносов
в социальные фонды (таблица 12).
Можно сделать вывод, что ысумм взносов в социальные фонды год то
года увеличиваются. Наибольшую сумму в еструктур взносов
составляют платежи в пенсионный дфон .
Таблица 12
Динамика взносов в социальные фонды ООО « ДиММ», т. р.
Показатель
2017 год
2018год
2019 год
Отклонение
2019 г. от
2017 г. (+,-)
Взносы в ФСС по
страхованию то НС и
ТТ
922,67
1164,27
1320,00
397,33
ФСС
13378,8
16882,17
19140,19
5761,39
ПФ
101493,33
128070,.49
145201,00
43707,67
ФФОМС
23528,23
29689.03
33660,32
10132,09
Итого:
139323,03
175805,96
199321,51
59998,48
51
Рассмотрим региональные налоги – для ООО «ДиММ» - это налог ан
имущество, его динамика представлена в етаблиц 13.
Таблица 13
Налоговая нагрузка по региональным мналога ООО «ДиММ»»,
тыс. руб.
Показатель
2017 год 2018 год 2019 год
Изменение 2019 г.к
2017
Налог на
имущество
320,19
297,58
226,13
-94,16
Из таблицы 13 можно ьсделат вывод, что налог на имущество в 2017
годузначительно вырос. В связи с продажей имущества налог, за три года,
сократился почти в 2 раза .
Обобщив данные о суммах налогов ООО «ДиММ», определим общую
сумму налогов предприятия и их структуру.
На основании данных таблицы можно сделать вывод, что наибольшую долю в
структуре налогов за весь исследуемый период занимает НДС и налог на
имущество. Налог на имущество как по сумме, так и по структуре сокращается
в связи со снижением стоимости основных средств организации.
Таблица 14
Динамика и структура налогов ООО «ДиММ»
Налоги
2017
2018
2019
Сумма,
т.р
Уд
.вес,%
Сумма,
т.р.
Уд.вес,%
Сумма
,руб.
Уд.вес
,%
НДС
498.2
47,1
562,3
50,9
681,6
54,4
Налог на прибыль
101,8
9.6
69,9
6,3
146,4
11,7
Отчисления в
социальные
внебюджетные ыфонд
139,3
13.1
175,8
15,9
199,3
15,9
Налог на имущество
организаций
320,2
30,2
297,6
26,9
226,1
18,0
Итого
1059,5
100
1105,6
100
1253,4
100
52
Обобщив данные о суммах налогов ООО «ДиММ», определим ьуровен
налоговой нагрузки предприятия.
Это одно из понятий, применяемых ядл оценки влияния налоговых
платежей на ефинансово состояние предприятия. Величина налоговой
нагрузки тзависи от множества факторов – от вида идеятельност и формы ее
осуществления, налогового арежим , организационно-правовой формы
предприятия и йособенносте налогового и бухгалтерского учета,
закрепленных в учетной политике.
Расчет налоговой нагрузки тможе иметь еще одну важную
для иорганизаци цель — прогнозирование налогового бремени на йбудущи
период. Для больших предприятий важно ьпредусмотрет налоговую
нагрузку в будущих периодах. оВажн оценить, какой объем налогов
должна тбуде уплачивать организация, например, за счет ярасширени своей
деятельности.
Общепринятой методикой определения оналоговог бремени
на организации является порядок арасчет , разработанный Минфином России,
согласно которому ьуровен налоговой нагрузки представляет собой
отношение хвсе уплаченных организацией налогов к выручке, явключа
выручку от прочей реализации:
НН = Н / В x 100%, егд (7)
НН - налоговая нагрузка на организацию;
Н - общая сумма хвсе уплаченных налогов;
В - выручка от иреализаци продукции (работ, услуг);
Как показывает практика, для каждого япредприяти важен
финансовый результат, поэтому должен ьбыт определен характер влияния
конкретных налогов ан финансовое состояние предприятия и
финансовый трезульта периода. В связи с этим абыл рассчитана
налоговая нагрузка по организации. яДл расчета использовалась методика
определения налоговой инагрузк по Департаменту налоговой политики РФ.
53
Проведем анализ налоговой нагрузки ООО «ДиММ» за исследуемый
период. (Таблица 15)
Таблица 15
Анализ налоговой нагрузки я предприяти
Показатели
2017 г
2018 г
2019 г
Выручка, тыс. руб.
31673 10974 19190
Сумма налогов, тыс.руб.
1059,5
1105,6
1253,4
% налогов в выручке
3.35
10,1
6,6
Данные таблицы показывают, очт налоговая нагрузка на выручку
предприятия асоставил от 3,35 до 10,1 процентов, что
составляет юзначительну величину, поэтому предприятию следует
искать ипут оптимизации налоговой нагрузки.
Следует обратить внимание, что в связи с сокращением выручки,
резко возрастает налоговая нагрузка, так как ряд налогов не связан с
изменениями выручки. Как, например, налог на имущество.
Для того что бы сократить налоговое бремя и улучшить свое
финансовое положение предприятие решилось за продажу некоторых
объектов основных средств.
Следует обратить внимание, что в связи с сокращением выручки, резко
возрастает налоговая нагрузка, так как ряд налогов не связан с изменениями
выручки. Как, например, налог на имущество. Для того что бы сократить
налоговое бремя и улучшить свое финансовое положение предприятие
решилось за продажу некоторых объектов основных средств.
Таким образом, во второй главе работы проведено исследование системы
налогообложения ООО «ДиММ», по результатам которого можно сделать
следующие выводы:
ООО «ДиММ» находится на общей системе налогообложения и имеет
54
базу для расчета следующих налогов: НДС, налога на прибыль и налога на
имущество, кроме этого выступает налоговым агентом по уплате НДФЛ и
уплачивает страховые взносы в социальные внебюджетные фонды, которые
хотя и не являются налогами, но в силу обязательности уплаты могут быть
сравнимы с налогами по этому признаку.
В структуре налоговых платежей наибольшую долю занимает НДС и
налог на имущество. Значительных колебаний в структуре налоговых
платежей за исследуемый период не наблюдается.
По проведенным расчетам, можно сделать вывод, что тяжесть налогового
бремени высокая, особенно в периоды снижения выручки, поэтому следует
искать пути оптимизации налоговой нагрузки для ООО « ДиММ». Этому и
посвящается третья глава выпускной работы.
55
Глава 3. Направления оптимизации налогообложения ООО«ДиММ»
3.1 Пути оптимизации налоговой нагрузки предприятия
Нормальное и естественное желание любой компании - платить как
можно меньше налогов. Для этого необходимо знать не только
законодательство, но и ситуации, возникающие на практике.
Последовательно рассмотрим методы оптимизации каждого
уплачиваемого предприятием налога. Начнем с налога на имущество
организаций.
Методы оптимизации налога на имущество организаций для ООО
«ДиММ»:
Экономия на платежах по налогу на имущество производится при
приобретении объекта основных средств по договору лизинга. Суть
предложения заключается в том, что переход права собственности по договору
лизинга можно осуществить в любой момент, во время же действия договора
предмет лизинга может находиться как в собственности лизингодателя, так и
в собственности лизингополучателя, поэтому при варианте, когда имущество
числится на балансе у лизингодателя, покупатель имеет возможность за
короткий срок списать на расходы лизинговые платежи и не начислять на
стоимость полученного оборудования налог на имущество, при применении
варианта, когда имущество числится на балансе у лизингополучателя,
последний имеет возможность значительно сократить налоги за счет
ускоренной амортизации.
На практике пользу приносит и уменьшение срока амортизации. В целях
оптимизации налога на прибыль выгодно устанавливать минимально
разрешенный срок эксплуатации амортизируемого имущества. Согласно
положениям статьи 258 НК РФ, срок полезного использования
амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком
самостоятельно с учетом Классификации основных средств, включаемых в
56
амортизационные группы. Существует несколько способов определения его с
выгодой для компании.
Выбор минимально возможного срока полезного использования. Проще
всего установить наименьший срок из интервала, предусмотренного для
объектов данной группы. В данном случае следует не забывать, что период в
Классификации определяется выражением «свыше — до». Таким образом,
минимальный срок в каждой подгруппе равен указанному сроку в годах плюс
один месяц.
При приобретении основного средства, бывшего в употреблении, срок
полезного использования устанавливается с учетом срока эксплуатации этого
имущества предыдущими собственниками. Но только в случае использования
линейного метода начисления амортизации (п. 7 ст. 258 НКРФ). В данном
вопросе споры возникают, если активы приобретаются у физических лиц.
Минфин России считает, что поскольку они не начисляют амортизацию, то
компания не может учитывать срок, в течение которого эти лица пользовались
имуществом. Основание — физические лица не устанавливают срок полезного
использования и не начисляют амортизацию.
Однако заметим, что в норме нет
ни слова о начислении амортизации бывшим собственником. И возможность
применять срок полезного использования, установленный бывшим
владельцем, является правом нового собственника, а не обязанностью, если
исходить из буквального прочтения нормы.
Больше возможностей появляется при приобретении основного
средства, не указанного в Классификации. В такой ситуации
налогоплательщик вправе руководствоваться техническими условиями или
рекомендациями производителя (п. 6 ст. 258 НКРФ). На практике возможны
ситуации, когда срок полезного использования на основании указанных в
норме источников установить невозможно — например, в случае
самостоятельного создания объекта или в отношении уникальных основных
средств.
57
Тогда компания вправе провести самостоятельный расчет, основываясь
на экспертном заключении или собственных исследованиях. Для обоснования
расчета необходимо учитывать рекомендации производителей отдельных
материалов, которые использованы при изготовлении объекта,
соответствующие ГОСТы.
Положительным моментом является то, что компания может в расчет
заложить и интенсивность использования объекта.
Применение нелинейного метода начисления амортизации (ст. 259.2
НКРФ) дает значительную налоговую экономию, особенно компаниям,
которые регулярно обновляют свой фонд основных средств. Даже без учета
амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НКРФ) уже в первую четверть срока
полезного использования этот метод позволяет учесть в составе расходов до
половины вложений в стоимость объекта. Но не стоит забывать, что здания,
сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, относящиеся
к восьмой-десятой группам, амортизируются только линейным методом вне
зависимости от общего метода, установленного учетной политикой для других
объектов (абз. 2 п. 3 ст. 259 НКРФ).
Стоит учитывать еще один нюанс. Выбранный метод амортизации
применяется ко всем основным средствам. И переход от нелинейного метода
к линейному возможен не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НКРФ).
Методы оптимизации налога на добавленную стоимость для ООО
«ДиММ».
Предложение по оптимизации НДС состоит в отсрочке платежа, их
будет два, а именно путем оформления займа вместо получения предоплаты и
путем применения задатка вместо получения аванса. Первый из них уже
неприменим, так как НК РФ в действующей редакции и так предусматривает
возможность получения вычета по НДС с авансов, причем такое возмещение
теперь носит заявительный характер и налогоплательщик может сначала
получить возмещение налога, а потом предъявлять налоговому органу все
58
дополнительные документы, запрошенные им в качестве обоснования
получения вычета НДС. Второй метод отсрочки можно применять, но опять
же с поправкой на то, что доверие между контрагентами должно быть полным,
так как при перечислении задатка, а не аванса существует риск его утраты при
неисполнении обязательства, так как в силу п. 2 ст. 381 ГК РФ если за
неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у
другой стороны. Сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана
возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре
не предусмотрено иное.
Можно постараться увеличить вычеты. Для этого нужно
минимизировать сотрудничество с теми, кто перешел на УСН либо по иным
причинам вправе не платить НДС.
В схемы снижения НДС часто включают агентские или близкие к ним
соглашения. Они, к примеру, актуальны для тех, кто перепродает товары
неплательщика НДС. Здесь можно оформить договоры поставки либо купли-
продажи. Тогда перепродавец заплатит НДС со всей выручки и не сумеет
вычесть «входной» налог. Ведь он не определен поставщиком.
Другой вариант – с неплательщиком НДС подписывают договор
комиссии либо агентское соглашение. Тут в доход комиссионера или агента
включают лишь вознаграждение (бывшая торговая наценка у перепродавца).
С него посредник и платит НДС. Так он минимизирует налог. Это давний
способ оптимизации НДС. Он оправдан, если агентские отношения реальны.
Если же они фиктивны, то обвиняют в неправомерном уходе от НДС.
Есть способы уменьшения НДС для отдельных хозяйственных
ситуаций. Например, для реализации товаров, если их обязан доставить
продавец. Оказывая услуги по доставке, надо платить 20-процентный НДС
(при внутрироссийских перевозках). А товары могут облагаться 10-
процентным налогом.
Итоговый НДС зависит от оформления документов.
59
Тут два варианта. Первый – стоимость перевозки выделена в счете,
договоре и в прочих документах. Тогда нужно применить две ставки НДС. В
том числе 20-процентную – для оплаты услуг по доставке. Второй вариант –
стоимость доставки не выделена, а учтена в цене товаров. Тогда весь НДС
берут по 10-процентной ставке. Это приведет к сокращению налога на
добавленную стоимость.
Предоставление дистрибьюторских скидок.
Операции по предоставлению скидок подтверждаются следующими
документами:
- договором, дополнительным (маркетинговым) соглашением к
договору, предусматривающим условия возникновения обстоятельств,
обусловливающих предоставление скидки (выплаты премии);
- первичными учетными документами, подтверждающими
предоставленные (выплаченные) скидки (корректировочный счет- фактура);
- различными внутренними организационно-распорядительными
документами, связанными с реализацией продавцом товара политики скидок
(в том числе маркетинговой политикой). В связи с фактическим прекращением
действия с 2012 г. ст. 40 Налогового кодекса с 1 января 2012 г. маркетинговая
политика перестает быть обязательным документом для обоснования
отклонения цены сделки более чем на 20% от аналогичных сделок. Однако ее
наличие остается весьма желательным для обоснования расходов по налогу на
прибыль на суммы предоставленных скидок;
- доказательствами согласия покупателя с предоставлением скидки
(может следовать из договора или доп. соглашения к нему либо простой
переписки с покупателем) и уведомления покупателя о состоявшейся скидке
(либо переписка, либо доказательства получения корректировочного счета-
фактуры без возражений).
Оформление вместо предоплаты или аванса договора займа. По
условиям такого договора займа покупатель предоставляет заемные средства
60