Помимо закон
ﮦ
одательн
ﮦ
ых актов н
ﮦ
алоговые отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия р
ﮦ
егулир
ﮦ
уются
указами Пр
ﮦ
езиден
ﮦ
та Р
ﮦ
Ф, постан
ﮦ
овлен
ﮦ
иями Пр
ﮦ
авительства Р
ﮦ
Ф, актами
Мин
ﮦ
истер
ﮦ
ства фин
ﮦ
ан
ﮦ
сов Р
ﮦ
Ф, постан
ﮦ
овлен
ﮦ
иями Кон
ﮦ
ституцион
ﮦ
н
ﮦ
ого Суда Р
ﮦ
Ф,
р
ﮦ
ешен
ﮦ
иями и опр
ﮦ
еделен
ﮦ
иями Вер
ﮦ
ховн
ﮦ
ого Суда Р
ﮦ
Ф и Высшего Ар
ﮦ
битр
ﮦ
ажн
ﮦ
ого
Суда Р
ﮦ
Ф.
Указы Пр
ﮦ
езиден
ﮦ
та Р
ﮦ
Ф помимо того, что устан
ﮦ
авливают
самостоятельн
ﮦ
ые н
ﮦ
ор
ﮦ
мы пр
ﮦ
ава, также н
ﮦ
осят хар
ﮦ
актер
ﮦ
пор
ﮦ
учен
ﮦ
ий ор
ﮦ
ган
ﮦ
ам
упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия для р
ﮦ
азр
ﮦ
аботки н
ﮦ
ор
ﮦ
мативн
ﮦ
ых актов по н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ию.
В н
ﮦ
екотор
ﮦ
ых случаях Пр
ﮦ
авительство Р
ﮦ
Ф устан
ﮦ
авливает таможен
ﮦ
н
ﮦ
ые
ставки пошлин
ﮦ
, котор
ﮦ
ые в свою очер
ﮦ
едь опр
ﮦ
еделяют н
ﮦ
ор
ﮦ
мативы затр
ﮦ
ат и
р
ﮦ
азличн
ﮦ
ые пер
ﮦ
ечн
ﮦ
и, пр
ﮦ
имен
ﮦ
яемые пр
ﮦ
и н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ии, а также р
ﮦ
азр
ﮦ
ешают
ин
ﮦ
ые вопр
ﮦ
осы н
ﮦ
алоговых отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ий в соответствии с пор
ﮦ
учен
ﮦ
иями
Пр
ﮦ
езиден
ﮦ
та Р
ﮦ
Ф и в пр
ﮦ
еделах своей компетен
ﮦ
ции согласн
ﮦ
о действующему
закон
ﮦ
одательству.
В том случае, если акты Мин
ﮦ
фин
ﮦ
а пр
ﮦ
ошли устан
ﮦ
овлен
ﮦ
н
ﮦ
ую р
ﮦ
егистр
ﮦ
ации
в Мин
ﮦ
истер
ﮦ
стве юстиции Р
ﮦ
Ф и имеют н
ﮦ
ор
ﮦ
мативн
ﮦ
ое зн
ﮦ
ачен
ﮦ
ие, то он
ﮦ
и также в
пр
ﮦ
аве р
ﮦ
азъясн
ﮦ
ять и тр
ﮦ
актовать пор
ﮦ
ядок исчислен
ﮦ
ия и уплаты н
ﮦ
алогов и сбор
ﮦ
ов.
Акты Мин
ﮦ
фин
ﮦ
а, н
ﮦ
е пр
ﮦ
ошедшие р
ﮦ
егистр
ﮦ
ацию в Мин
ﮦ
истер
ﮦ
стве юстиции
Р
ﮦ
Ф опр
ﮦ
еделяют пор
ﮦ
ядок фун
ﮦ
кцион
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ия н
ﮦ
алоговых ор
ﮦ
ган
ﮦ
ов,
пр
ﮦ
едоставляют р
ﮦ
екомен
ﮦ
дации по вопр
ﮦ
осам пр
ﮦ
имен
ﮦ
ен
ﮦ
ия н
ﮦ
алогового
закон
ﮦ
одательства, р
ﮦ
азр
ﮦ
абатывают и кор
ﮦ
р
ﮦ
ектир
ﮦ
уют методики р
ﮦ
асчетов и
пор
ﮦ
ядок ввода в действие закон
ﮦ
ов, н
ﮦ
ор
ﮦ
мативн
ﮦ
ых актов и т.д. и т.п. [18].
Помимо закон
ﮦ
одательства Р
ﮦ
Ф н
ﮦ
алоговые отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия также
р
ﮦ
егулир
ﮦ
уются междун
ﮦ
ар
ﮦ
одн
ﮦ
ыми договор
ﮦ
ами, в частн
ﮦ
ости договор
ﮦ
ами об
устр
ﮦ
ан
ﮦ
ен
ﮦ
ии двойн
ﮦ
ого н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия. В том случае, если в междун
ﮦ
ар
ﮦ
одн
ﮦ
ом
договор
ﮦ
е Р
ﮦ
Ф, котор
ﮦ
ый содер
ﮦ
жит положен
ﮦ
ия о н
ﮦ
алогах и сбор
ﮦ
ах, устан
ﮦ
овлен
ﮦ
ы
ин
ﮦ
ые пр
ﮦ
авила и н
ﮦ
ор
ﮦ
мы, н
ﮦ
ежели в р
ﮦ
оссийском н
ﮦ
алоговом закон
ﮦ
одательстве и
н
ﮦ
ор
ﮦ
мативн
ﮦ
ых пр
ﮦ
авовых актах, то тогда следует опир
ﮦ
аться н
ﮦ
а н
ﮦ
ор
ﮦ
мы и пр
ﮦ
авила
междун
ﮦ
ар
ﮦ
одн
ﮦ
ых договор
ﮦ
ов Р
ﮦ
Ф.
11
Веден
ﮦ
ие бухгалтер
ﮦ
ского учета по н
ﮦ
алогам и сбор
ﮦ
ам также
осуществляется по тр
ﮦ
ебован
ﮦ
иям н
ﮦ
ор
ﮦ
мативн
ﮦ
о пр
ﮦ
авовых докумен
ﮦ
тов, котор
ﮦ
ые в
свою очер
ﮦ
едь имеют р
ﮦ
азн
ﮦ
ый статус. Н
ﮦ
апр
ﮦ
имер
ﮦ
, одн
ﮦ
и из н
ﮦ
их обязательн
ﮦ
ы к
пр
ﮦ
имен
ﮦ
ен
ﮦ
ию, др
ﮦ
угие же н
ﮦ
осят р
ﮦ
екомен
ﮦ
дательн
ﮦ
ый хар
ﮦ
актер
ﮦ
.
К н
ﮦ
ор
ﮦ
мативн
ﮦ
ым докумен
ﮦ
там, котор
ﮦ
ые р
ﮦ
егулир
ﮦ
уют учет р
ﮦ
асчетов с
бюджетом и вн
ﮦ
ебюджетн
ﮦ
ыми фон
ﮦ
дами отн
ﮦ
осятся:
- Гр
ﮦ
аждан
ﮦ
ский кодекс Р
ﮦ
Ф;
- Н
ﮦ
алоговый кодекс Р
ﮦ
Ф;
- федер
ﮦ
альн
ﮦ
ый закон
ﮦ
«О бухгалтер
ﮦ
ском учете» от 06.12.2011 г. № 402-
ФЗ. В этом закон
ﮦ
е опр
ﮦ
еделен
ﮦ
ы осн
ﮦ
овн
ﮦ
ые пон
ﮦ
ятия и тер
ﮦ
мин
ﮦ
ология
бухгалтер
ﮦ
ского учета, осн
ﮦ
овы р
ﮦ
егулир
ﮦ
ован
ﮦ
ия и веден
ﮦ
ия бухгалтер
ﮦ
ского учета
в ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации, а также общий пор
ﮦ
ядок составлен
ﮦ
ия бухгалтер
ﮦ
ской отчетн
ﮦ
ости.
-положен
ﮦ
ие по веден
ﮦ
ию бухгалтер
ﮦ
ского учета и бухгалтер
ﮦ
ской
отчетн
ﮦ
ости в Р
ﮦ
Ф (утвер
ﮦ
жден
ﮦ
о пр
ﮦ
иказом Мин
ﮦ
фин
ﮦ
а Р
ﮦ
Ф от 29.07.98 № 34н
ﮦ
), в
котор
ﮦ
ом опр
ﮦ
еделен
ﮦ
пор
ﮦ
ядок ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации и веден
ﮦ
ия бухгалтер
ﮦ
ского учета,
составлен
ﮦ
ия и пр
ﮦ
едставлен
ﮦ
ия бухгалтер
ﮦ
ской отчетн
ﮦ
ости, а также
взаимоотн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия по этим вопр
ﮦ
осам ор
ﮦ
ган
ﮦ
изаций с вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ими и вн
ﮦ
ешн
ﮦ
ими
потр
ﮦ
ебителями бухгалтер
ﮦ
ской ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации, включая ор
ﮦ
ган
ﮦ
ы
государ
ﮦ
ствен
ﮦ
н
ﮦ
ого упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия [5];
- положен
ﮦ
ие по бухгалтер
ﮦ
скому учету «Учет р
ﮦ
асчетов по н
ﮦ
алогу н
ﮦ
а
пр
ﮦ
ибыль ор
ﮦ
ган
ﮦ
изаций» ПБУ 18/02, утвер
ﮦ
жден
ﮦ
н
ﮦ
ое пр
ﮦ
иказом Мин
ﮦ
фин
ﮦ
а Р
ﮦ
Ф от 19
н
ﮦ
оябр
ﮦ
я 2002г. №114н
ﮦ
. Дан
ﮦ
н
ﮦ
ое положен
ﮦ
ие опр
ﮦ
еделяет осн
ﮦ
овы ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации
бухгалтер
ﮦ
ского учета р
ﮦ
асчетов по н
ﮦ
алогу н
ﮦ
а пр
ﮦ
ибыль;
- положен
ﮦ
ие по бухгалтер
ﮦ
скому учету «Доходы ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации» ПБУ 9/99
(утвер
ﮦ
жден
ﮦ
о Пр
ﮦ
иказом Мин
ﮦ
фин
ﮦ
а Р
ﮦ
оссии от 6 мая 1999 г. № 32н
ﮦ
) «7»;
- положен
ﮦ
ие по бухгалтер
ﮦ
скому учету «Р
ﮦ
асходы ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации» ПБУ
10/99 (утвер
ﮦ
жден
ﮦ
о Пр
ﮦ
иказом Мин
ﮦ
фин
ﮦ
а Р
ﮦ
оссии от 6 июн
ﮦ
я 1999 г. № 33н
ﮦ
) «8».
План
ﮦ
счетов бухгалтер
ﮦ
ского учета фин
ﮦ
ан
ﮦ
сово-хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ой
деятельн
ﮦ
ости пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия и ин
ﮦ
стр
ﮦ
укция по его пр
ﮦ
имен
ﮦ
ен
ﮦ
ию (утвер
ﮦ
жден
ﮦ
ы
12
пр
ﮦ
иказом Мин
ﮦ
истер
ﮦ
ства фин
ﮦ
ан
ﮦ
сов Р
ﮦ
Ф от 31.10.2000г. №94Н
ﮦ
). Н
ﮦ
аличие
един
ﮦ
ого план
ﮦ
а счетов – является обязательн
ﮦ
ым условием для получен
ﮦ
ия
обобщен
ﮦ
н
ﮦ
ых показателей в масштабе отдельн
ﮦ
ых отр
ﮦ
аслей, объедин
ﮦ
ен
ﮦ
ий
хозяйствующих субъектов и н
ﮦ
ар
ﮦ
одн
ﮦ
ого хозяйства в целом. Для учета р
ﮦ
асчетов
по н
ﮦ
алогам и сбор
ﮦ
ам в план
ﮦ
е счетов пр
ﮦ
едусмотр
ﮦ
ен
ﮦ
счет 68 «Р
ﮦ
асчеты по н
ﮦ
алогам
и сбор
ﮦ
ам» [9].
Таким обр
ﮦ
азом, н
ﮦ
алоги н
ﮦ
е только являются осн
ﮦ
овн
ﮦ
ой доходн
ﮦ
ой частью
кон
ﮦ
солидир
ﮦ
ован
ﮦ
н
ﮦ
ого бюджета стр
ﮦ
ан
ﮦ
ы, н
ﮦ
о и выступают как один
ﮦ
из
пр
ﮦ
иор
ﮦ
итетн
ﮦ
ых ин
ﮦ
стр
ﮦ
умен
ﮦ
тов р
ﮦ
егулир
ﮦ
ован
ﮦ
ия экон
ﮦ
омики и социальн
ﮦ
ой сфер
ﮦ
ы,
поскольку с их помощью государ
ﮦ
ство оказывает влиян
ﮦ
ие н
ﮦ
а р
ﮦ
аспр
ﮦ
еделен
ﮦ
ие
н
ﮦ
ацион
ﮦ
альн
ﮦ
ого дохода.
Выбр
ﮦ
ан
ﮦ
н
ﮦ
ая пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятием система н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия диктует р
ﮦ
асчет того
или ин
ﮦ
ого н
ﮦ
алога, н
ﮦ
о все он
ﮦ
и учитываются по одн
ﮦ
ому пр
ﮦ
авилу: н
ﮦ
ачислен
ﮦ
ие к
уплате в бюджет фиксир
ﮦ
уется по кр
ﮦ
едиту счета 68, а пер
ﮦ
ечислен
ﮦ
ие платежей
по н
ﮦ
им, т. е. уплата - по дебету. По видам н
ﮦ
алоговых отчислен
ﮦ
ий обязательн
ﮦ
о
ведется ан
ﮦ
алитический учет, обеспечивающий возможн
ﮦ
ость получен
ﮦ
ия
опер
ﮦ
ативн
ﮦ
ой ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации по пр
ﮦ
оизведен
ﮦ
н
ﮦ
ым, пр
ﮦ
оср
ﮦ
очен
ﮦ
н
ﮦ
ым или
отср
ﮦ
очен
ﮦ
н
ﮦ
ым платежам, а также н
ﮦ
ачислен
ﮦ
н
ﮦ
ым штр
ﮦ
афам и пен
ﮦ
и.
1.3 Оптимизация налогообложения, как способ снижения
налоговой нагрузки предприятия: методика и методы оптимизации
Современное налоговое законодательство предусматривает различные
налоговые режимы, которые зависят от статуса налогоплательщика, места его
регистрации и организационно-правовой формы, а также направлений и
результатов его финансово-хозяйственной деятельнос
ти. В этом плане
государство сделало большой шаг на встречу, предприятиям малого бизнеса
предоставив им альтернативные варианты налогообложения в виде
специальных налоговых режимов, достоинством которых является в
13
значительной степени упрощённые требования к ведению налоговой
отчётности.
При этом следует отметить, что государство достаточно эффективно
борется с процессом налоговой оптимизаций на предприятиях, устраняя
недостатки существующего законодательства, в том числе его
несовершенство, сложность и противоречивость.
В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное
уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию как
перспективную и текущую.
Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает
применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя
налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная
налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых
периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на
предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения
налоговых льгот и освобождений и др.
В то же время, текущая налоговая оптимизация предполагает
применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать
налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в
отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или
иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.
Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер,
направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой
оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое
налоговое планирование.
При реализации конкретного способа минимизации налогового бремени
необходимо придерживаться нескольких принципов:
- принцип разумности - разумность в налоговой оптимизации означает,
что «все хорошо, что в меру». Применение грубых и необдуманных приемов
14
будет иметь только одно последствие - применение штрафных санкций со
стороны государства.
Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей:
- нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали;
- нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании
зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в
законодательстве;
- нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на
смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском,
бухгалтерском и т.д.);
- при формировании системы налогового законодательства РФ не
учитывалась взаимосвязь и привязка налогового права к нормам и
положениям других отраслей права.
Налоговое законодательство реализуется практически в собственной
правовой плоскости. Наиболее существенный отрыв произошел от сферы
гражданского законодательства.
Так, согласно п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ Гражданский кодекс
РФ [1] Ст.3301 «к имущественным отношениям, основанным на
административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в
том числе к налоговым и другим финансовым и административным
отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не
предусмотрено законодательством». Иными словами, по общему правилу
нормы гражданского права к налоговым правоотношениям не применяются. И
это несмотря на то, что гражданское законодательство выступает основанием
для большинства операций, порождающих обязанность по уплате налогов.
Следовательно, порядок регулирования отношений с точки зрения
гражданского законодательства и порядок регулирования тех же отношений
установленный налоговым законодательством в целях налогообложения
существенно различаются. Однако, согласно п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ
15
[2]: «Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других
отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в
настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются
в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим
Кодексом». Иными словами, в ряде случаев фискальное содержание тех или
иных терминов в российском законодательстве сохраняется;
- принцип комплексного расчета экономии и потерь - при формировании
того или иного способа налоговой оптимизации должны быть
проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности
предприятия в целом. Всестороннему анализу должны быть подвергнуты
возможные последствия внедрения конкретного метода налогового
планирования с точки зрения всей совокупности налогов. И при выборе метода
налогового планирования необходимо учитывать требования иных отраслей
законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.).
Например, при выборе места регистрации оффшорного предприятия
необходимо учитывать существенные ограничения на вывоз капитала,
перемещение товаров и денежных средств, введенные валютным и
таможенным законодательством;
- при выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска
необходимо учитывать ряд «политических» аспектов: состояние бюджета
территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении и т.д.
Так, грамотное налоговое планирование операций между филиалами
одного юридического лица может позволить существенно снизить налоговые
платежи филиалов в местные бюджеты.
Однако необходимо быть готовым к тому, что резкое сокращение
налоговых поступлений одного из наиболее крупных налогоплательщиков
привлечет активное внимание местных контролирующих органов, на которых
располагаются филиалы;
16
- при выборе способа налоговой оптимизации, связанном с
привлечением широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом
«золотой середины» - с одной стороны сотрудники должны четко
представлять себе свою роль в операции, с другой, они не должны осознавать
ее цель и мотивы. Соблюдение данного правила остро необходимо, например,
в случаях применения метода налоговой оптимизации путем получения
налоговых льгот, связанных с привлечением труда инвалидов.
Так, практически фиктивно привлекаемые сотрудники-инвалиды
должны в случае проведения налоговыми органами опроса подтвердить
реальность своих трудовых отношений с предприятием. С другой стороны,
излишняя осведомленность сотрудника может привести к утечке информации;
- при осуществлении налоговой оптимизации уделять пристальное
внимание документальному оформлению операций - небрежность в
оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить
формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей
операции и, как следствие, привести к применению более обременительного
для предприятия порядка налогообложения;
- при планировании метода налоговой оптимизации, ключевым
моментом которого является несистематический характер деятельности,
следует подчеркивать разовый характер операций - так, необходимо
учитывать, что существенно повышает риск усиленного налогового контроля
многочисленное проведение однотипных операций, результатом которого
выступает налоговая экономия;
- принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия
применяемых способов минимизации налогов) - среди руководителей
предприятий распространено мнение, что можно снизить налоговые платежи,
используя одну «чудодейственную» схему. Однако, как показывает практика,
наиболее эффективные результаты налоговая оптимизация приносит только
при использовании всех методов в комплексе.
17
Существует несколько групп методов налоговой оптимизации [15]:
- разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения;
- оптимизация через договор;
- специальные методы оптимизации;
- применение льгот и освобождений.
Рассмотрим их подробнее.
Формирование учетной политики предприятия следует рассматривать
как один из важнейших элементов налоговой оптимизации.
Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит
предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки
зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно
возросла в период действия Главы 25 «Налог на прибыль организаций»
Налогового кодекса РФ. В системе российского налогообложения
законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций
в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в
целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений,
таких как метод признания дохода в целях налогообложения, амортизации
(метод начисления, выбор срока полезного использования объектов,
применение повышающих коэффициентов), создание резерва по
сомнительным долгам, работе с просроченной дебиторской задолженностью и
др.
При оптимизации через договор необходимо провести анализ формы
сделки, контрагентов, предмета и цены договора, установлении штрафных
санкций. И на основании этого анализа сделать выбрать наиболее подходящих
положений договора, что будет способствовать снижению налоговых
платежей.
Специальные методы включают несколько подгрупп методов - метод
замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового
18
платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения и метод
оффшора.
Использование льгот и освобождений предполагает использование
льгот, которые закреплены в Налоговом Кодексе РФ или в законодательных
актах в области налогообложения законодательных органов субъектов РФ и
органов местного самоуправления.
Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для
оптимизации налоговых платежей. Данные схемы можно разделить на две
группы.
«Простые» схемы, то есть схемы, реализация которых не требует
целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или
договоров. К данной группе следует отнести и те случаи, когда
налогоплательщик вправе выбрать из двух и более вариантов периодичности
уплаты налога или размера льготы (проценты или фиксированная сумма) и т.д.
Ведь большинство предпринимателей решает вопрос об использовании той
или иной схемы оптимизации еще на стадии планирования коммерческого
проекта. Примеров применения таких схем много.
Так, многие руководители предприятий используют статус
индивидуального предпринимателя для существенного сокращения
выплачиваемых налогов, получая льготы, предоставленные Главой 26.2
«Упрощенная система налогообложения», фактически заменяющим налог на
доходы физических лиц, который должен выплатить предприниматель,
извлекая при этом высокие не облагаемые налогом доходы при использовании
оборотных средств руководимого ими предприятия. Следует отметить, что
больше всего нарушений и спорных моментов приходится не на сами схемы
оптимизации (как правило, юридически они построены грамотно), а на
сопроводительные условия данной схемы, например использование льгот,
предоставляемых малым предприятиям, довольно часто сопровождается
19
фальсификацией количества работников организации. Наличие такой
фальсификации автоматически делает такую схему нелегитимной.
«Сложные» схемы, требующие для их реализации материальных затрат,
например по их обслуживанию, составлению специальных документов,
договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения
заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание
уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни
работников и т.д.). К данной группе относятся также схемы по изменению
налоговой юрисдикции, проще говоря, использование оффшорных зон.
Как показывает практика, на новый порядок уплаты налога почти сразу
находится несколько способов минимизации и уклонения от уплаты.
Объясняется это тем, что над разработкой налоговых законов трудятся десятки
человек, а над схемами минимизации сотни тысяч, причем не с самой худшей
подготовкой и образованием.
Следует отметить, что использование некоторых льгот предполагает
возможность создания «серых» схем оптимизации. Законными они не
являются, так как при их реализации появляются неучтенные наличные
денежные средства, которые используются в личных корыстных интересах
лиц, участвующих в данной схеме, но и незаконной ее назвать трудно, так как
при правильной организации схема выглядит юридически безупречно.
Такой схемой является возможность пользования льготой по налогу на
прибыль, предоставляемой некоторыми субъектами Российской Федерации,
лицами при перечислении средств на благотворительные цели.
Суть льготы заключается в уменьшении суммы налога на прибыль,
зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, на величину
фактически произведенных затрат в случае перечисления этой суммы,
например, на поддержку детских спортивных сооружений, лечение
инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию, и т.д.
20