После перечисления спонсорских средств, засчитываемых как часть
налога на прибыль, часть средств (от 15 до 70%) возвращается инвестору в
виде наличных денежных средств[13]. Для этого организация, которой
перечисляются средства, завышает затраты, произведенные на
благотворительную целевую деятельность.
В качестве примера оптимизации налога на доходы физических лиц
(ставка которого установлена в размере 13%), можно привести возможности,
предоставляемые ст.219 и ст. 220 Налогового Кодекса РФ в части льгот,
касающихся лечения граждан, а также использования права на получение
имущественного налогового вычета.
Конечно, проанализированные способы оптимизации налогообложения
являются далеко не исчерпывающими. Многие налогоплательщики
используют иные способы. Некоторые изобретают свое ноу-хау в этой
области.
Завершая обсуждение данного вопроса, отметим, что одним из методов
налоговой оптимизации И.И. Кучеров [26] называет «уменьшение объекта
налогообложения», то есть «снижение размера объекта, подлежащего
налогообложению. Например, налогоплательщик может снизить свою
активность в получении доходов, стремясь избежать обложения налогом по
наивысшей ставке налогообложения». С нашей точки зрения, уменьшение
предпринимательской активности не является методом налоговой
оптимизации.
Схематически способы налоговой оптимизации можно представить в
виде схемы (рисунок 4.)
21
Рисунок 4. Способы налоговой оптимизации
Методы оптимизации налогов
Самые популярные методы оптимизации налогообложения:
1. Метод замены отношений основывается на использовании в целях
налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения
бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим
налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных»
компаний -- имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю
инвалидов в штате более определенного уровня - позволяет экономить на
прямых налогах.
2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта
предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые
22
облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые
осуществлялись. Примером использования этого метода может служить
превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера,
работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное
вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из
соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.
3. Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации
организации на территории, предоставляющей при определенных условиях
льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и
юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый
регион страны наделен полномочиями по формированию местного
законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой,
каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в
размере налоговых отчислений.
Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную
организацию аффилиационных структур во внешних зонах сминимальным
налоговым бременем (офшор).
При выборе места регистрации ориентируются не только на размер
налоговых ставок. При небольших налоговых ставках законодательством
обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге
может привести к обратному эффекту -- повышению налоговых платежей.
Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата
деятельности, то налоговое планирование становится практически
невозможным.
4. Переход организации на упрощенную систему налогообложения
Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к
минимизации налоговых платежей:
- использование льгот при уплате налогов;
- разработка грамотной учетной политики;
23
- контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового
календаря).
Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации
необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина
которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в
правильности сделанного выбора. Это поможет фирме избежать проблем с
налоговыми инспекторами.
«Легальное» или «законное» уклонение от уплаты налогов - весьма
сложное явление, в котором находят свое отражение многие проблемы и
противоречия современных рыночных экономических систем. Так, по
некоторым оценкам, в России от 20 до 40% и более всех налоговых
поступлений «теряется» из-за применения предпринимателями современных
методов оптимизации налогов. Консультирование предпринимателей и
руководителей достаточно крупных компаний по вопросам легального
уклонения от налогов превратилось в последние годы в процветающую
самостоятельную отрасль бизнеса, охватывающую сотни мелких
юридических фирм и тысячи частнопрактикующих экспертов из числа
экономистов или юристов. Для предпринимателей и организаций же
налоговая оптимизация с использованием легальных методов это реальная
возможность уменьшить размер налоговых платежей и, следовательно,
налоговую нагрузку на предприятие. Что, как правило, улучшает их
финансовое состояние и способствует развитию, как отдельным субъектам,
так и экономики в целом [27]
Анализ оптимизации налогообложения.
На первом этапе анализа важно проверить правильность определения
объекта налогообложения, налогооблагаемую базу и её составляющие
элементы:
1) установить случаи и причины занижения объектов налогообложения,
виновных лиц, допустивших искажение налогооблагаемых баз;
24
2) определить экономические санкции, потери и убытки для
предприятия; правильно отразить налоги и др. обязательные платежи в
бухгалтерском и налоговом учёте; выявить случаи, причины и виновников,
допустивших несвоевременную уплату налогов в бюджет и суммы
финансовых санкций за несвоевременность выплат в бюджет;
3) разработать меры по улучшению расчётно-платёжной дисциплины и
другой экономической работы по налогообложению.
Следует отметить, что отсутствие системного подхода к исследованию
различных факторов на налоги и сборы не позволяет проводить комплексный
и глубокий анализ налогообложения. При проведении факторного анализа
налогообложения важно определить и оценить влияние различных факторов
на обязательные платежи в бюджет, и рассчитать влияние налогов на
результаты хозяйственной деятельности предприятия.[6]
С учётом специфики предприятий отрасли следует подробнее
проанализировать динамику налогов, уплачиваемых из выручки от
реализации товаров.
Сумма налогов и др. обязательных платежей рассматривается как
функция зависимости величины налоговой базы, величины льготы по
налоговой базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме
обязательного платежа. Такая зависимость выражается формулой:
Н = (НБ - Лнб) Ч (НС - Лнс) - Ли, (1)
Где Н - сумма налогов и других обязательных платежей;
НБ - величина налоговой базы;
НБ - льгота по налоговой базе;
НС - ставка налогов и др платежей;
Лнс - льгота по ставке обязательного платежа; Лн - льгота по сумме
налогов и сборов.
Влияние величины налоговой базы, ставки налога, налоговых льгот на
налоги и сборы можно определить при помощи приёма цепных подстановок.
25
Далее необходимо изучить влияние на изменение суммы обязательных
платежей в бюджет в разрезе отдельных групп налогов следующих факторов:
величины налоговой базы, ставки налога.
Факторная модель:
i = HEi Ч HCi /100 (2)
Тогда уровень влияния факторов первого порядка можно будет
рассчитать, используя приём абсолютных разниц:
ДНi = ДНБi Ч НСi0 /100 ДНi = ДНБi1 Ч ДНСi / 100 (3)
Влияние факторов второго и последующих порядков определяется
формулой:
ДН (хi) = ДНБi(хi) Ч ДНСi0 /100 (4)
Вместе с тем можно выделить внутренние факторы, влияющие на
отдельные налоги: переоценка долгосрочных активов; использование
нелинейных методов начисления амортизации и специальных коэффициентов;
выбор порядка списания расходов будущих периодов; создания резервов.
Возникает необходимость изучения налоговой нагрузки (в соответствии
с таблицей 2).
Источником для изучения относительной налоговой нагрузки
предприятия могут служить: декларации о платежах в бюджет и расчеты во
внебюджетные фонды, форма 2 «Отчёт о финансовых результатах», налоговые
расчёты.
Таблица 2
Показатели для анализа налоговой нагрузки
Наименование
показателя
Формула
расчёта
Условные
обозначения
Экономическая
сущность
1. Коэффициент
налогоёмкости
выручки от
реализации товаров
Кв = Нв / ВР
Нв
- налоги
уплачиваемые из
выручки от
реализации товаров
Характеризует,
какую долю
занимают налоги из
выручки в этом
показателе.
26
2. Коэффициент
налогоёмкости
издержек
обращения
Ки = Ни / Ио
Ни - налоги,
включающие в себя
издержки
обращения; И
о
-
сумма издержек
обращения.
Характеризует,
какую долю
составляют
социальные и
ресурсные платежи.
3. Коэффициент
налогообложения
прибыли
Кп = Нп / П
Нп
- налог на
прибыль; П -
прибыль..
Показывает, какую
долю занимает
налог на прибыль в
прибыли
предприятия.
4. Коэффициент
налогообложения
прибыли,
остающейся в
распоряжении
предприятия
Ко = Но / По
Но - налоги,
уплачиваемые за
счёт прибыли
остающейся на
предприятии; П
о
-
прибыль,
остающаяся в
распоряжении
предприятия.
Показывает, какую
долю занимают
налоги,
уплачиваемые за
счёт прибыли,
остающейся в
распоряжении
предприятия.
Для проведения анализа относительной налоговой нагрузки рассчитываются
следующие показатели:
1) общие аналитические коэффициенты относительной налоговой
нагрузки:
- коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаров;
- коэффициент налогоёмкости издержек обращения;
- коэффициент налогообложения прибыли;
- общая величина относительной налоговой нагрузки с учётом
косвенных налогов и без учета косвенных налогов;
- интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;
2) частные аналитические коэффициенты с учётом отраслевой
специфики торговых предприятий:
- доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в
товарообороте в действующих и сопоставимых ценах;
- доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в
добавленной стоимости.
27
Для расчета общей величины относительной налоговой нагрузки
используется формула [45]
НН = У Нн / ДС Ч 100, (5)
Где Нн - сумма начисленных налогов и сборов; ДС - добавленная
стоимость.
Интегральный показатель относительной налоговой нагрузки:
НН = У Ннi / к, (6)
Где Ннi - налоговая нагрузка на отдельные показатели; к - количество
изучаемых показателей.
При изучении путей оптимизации налогообложения переходят к
изучению налоговых стимулов. На данном этапе необходимо изучить и дать
оценку общей величины налоговых стимулов, а также отдельных видов
налогового стимулирования. Использование показателей на практике
позволит наиболее полно оценить влияние налоговых стимулов на:
1) отдельные группы налогов;
2) налоговую нагрузку предприятия;
3) результат хозяйственной деятельности.
Оценивая влияние налоговых стимулов на перечисленные выше
показатели необходимо исходить из сущности налоговых льгот, отсроченных
налогов и государственных средств, не имеющих возвратный характер с точки
зрения бухгалтерского учёта.
Налоговые льготы представляют собой средства предприятия. При их
предоставлении сумма налогов подлежащих уплате в бюджет уменьшается,
что положительно влияет на конечный результаты деятельности субъекта
хозяйствования.
Отсроченные налоговые платежи для субъекта хозяйствования являются
заёмными средствами. В связи с этим при предоставлении этого вида
налоговых стимулов у предприятий сумма начисленных налогов остаётся
прежней, уменьшается лишь сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет.
28
Это приводит к временному высвобождению денежных средств. Но в
следующих периодах предприятию потребуется больше денежных средств,
так как необходимо будет уплатить налоги текущего месяца и отсроченные
налоги.
Считается целесообразным резервировать денежные средства. Это
позволит своевременно рассчитаться с бюджетом по текущим и отсроченным
налогам. На налоговую нагрузку и результаты хозяйственной деятельности,
отсроченные налоги не оказывают влияние, а только на сумму уплачиваемых
впоследствии налогов. Для оценки задолженности перед бюджетом
необходимо определить её удельный вес добавленной стоимости
(реализованных торгов, надбавках, в сумме краткосрочных обязательств) в
общей сумме кредиторской задолженности предприятия.
Таким образом, налоговую оптимизацию можно определить как выбор
оптимального сочетания правовых форм отношений и возможных вариантов
их интерпретации в рамках действующего законодательства, это выбор между
различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов,
направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих
при этом налоговых обязательств, при этом целью является не снижение
отдельных налогов, а увеличение доходов налогоплательщика после уплаты
налогов.[7]
29
Глава 2. Исследование системы налогообложения ООО «ДиММ»
2.1 Экономическая характеристика ООО «ДиММ»
ООО ДиММ» была созда.на 2 июня 2000 года. Орга.низа.ция
на.ходится по а.дре.су: г. Яросла.вль, проспект Октября, дом 55а.
При ре.гистра.ции ООО ДиММ» присвое.ны ИНН 7603019903,
ОГРН1027600624798, КПП 760601001 . Ре.гистра.ционный номе.р в ПФР:
086030046120. Ре.гистра.ционный номе.р в ФСС: 760411184776001.
Основной вид деятельности – оптовая торговля компьютерами,
периферийными устройствами к компьютерам и программным обеспечением
Обще
.ство являе.тся комме.рче.ской орга.низа.цие.й. Це.лью созда.ния
ООО ДиММ» являе
.тся получе.ние прибыли.
Орга
.на.ми упра.вле.ния ООО «ДиММ» являются обще.е собра.ние
уча
.стников и е.диноличный исполните.льный орга.н- дире.ктор. Обще.е
собра
.ние уча.стников являе.тся высшим орга.ном упра.вле.ния ООО «ДиММ». К
е
.го компе.те.нции относятся та.кие вопросы, ка.к вне.се.ние изме.не.ний и
дополне
.ний в Уста.в, утве.ржде.ние годовых отче.тов, избра.ние и утве.ржде.ние
а
.удитора, принятие ре.ше.ния о сове.рше.нии крупных сде.лок и др.
Во гла
.ве ООО «ДиММ» стоит дире.ктор А.Н. Колесов, который
принима
.е.т все конструктивные и стра.те.гиче.ские ре.ше.ния по поводу
де
.яте.льности пре.дприятия.
Числе
.нность спе.циа.листов в ООО «ДиММ» соста.вляе.т 26 че.лове.к.
Орга
.низа.ционна.я структура ООО «ДиММ» пре.дста.вле.на на рисунке
5. Она може
.т быть оха.ра.кте.ризова.на ка.к лине.йно – функциона.льна.я.
Структура, приве
.де.нна.я на рисунке опре.де.ляе.тся внутре.нними
пра
.вила.ми и должностными инструкциями.
Дире
.ктор осуще.ствляе.т упра.вле.ние пре.дприятие.м в осуще.ствле.нии и
ре
.ше.нии вопросов, связа.нных с производстве.нно-хозяйстве.нной и
а
.дминистра.тивно-упра.вле.нче.ской де.яте.льностью, принима.е.т ре.ше.ния в
пре
.де.ла.х свое.й компе.те.нции в соотве.тствии с за.конода.те.льством.
30