продавцу на сумму, эквивалентную сумме аванса. Дата возврата заемных
средств является близкой к дате поставки товара (оказания услуги,
выполнения работы). При этом в договоре купли-продажи необходимо
указать, что товар (работа, услуга) будет поставлен без получения предоплаты.
Также желательно, чтобы сумма займа не совпадала с суммой стоимости
товара (работы, услуги), а дата возврата заемных средств не совпадала с датой
поставки товара (выполнения работы, оказания услуги).
Основным и самым действенным способом обезопасить свой бизнес от
претензий налоговой является разработка налоговой стратегии, которая
включает в себя исключительно законные варианты снижения налогов.
Оптимизация налогообложения - главная задача офинансовог
менеджмента ООО «ДиММ», это выбор наилучшего пути
управления ифинансовым ресурсами предприятия. Оптимизация
налогообложения - процесс, йсвязанны с достижением определенных
пропорций всех хфинансовы аспектов сделки. Существует распространенное
мнение, очт оптимизация проводится только с целью омаксимальног
законного снижения налогов. В этом еслуча ее часто называют налоговой
минимизацией. яОптимизаци налогообложения - это более крупная
задача, якотора стоит перед финансовым менеджментом которыми тможе
воспользоваться ООО «ДиММ», чем минимизация налогов.
Оптимизация налогообложения намного шире: помимо иминимизаци , ее
инструментами являются отсрочка уплаты вналого ООО
«ДиММ»», уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет «живых» средств
ООО « ДиММ»», и другие. Все они выгодны с иточк зрения
финансового менеджмента: денежные средства яостаютс в
распоряжении предприятия и дают ьприбыл , не уменьшается сумма
оборотных средств (а это особенно актуально, когда их ен хватает), что также
содействует увеличению иприбыл , и т. п.
61
Однако общий режим налогообложения субъектов омалог
предпринимательства, на котором находится ООО «ДиММ», основан
на йобщеустановленно системе:
- в большей степени соответствует упринцип нейтральности;
- в меньшей степени направлен ан стимулирование развития малого
предпринимательства.
Таким образом общий режим налогообложения менее эффективен при
проведении йцеленаправленно государственной политики в области
регулирования идеятельност субъектов малого предпринимательства, если
ООО «ДиММ» принимает решение остаться на общей системе
налогообложения, но оптимизировать свою налоговую нагрузку оно сможет
применяя способы указанные выше, в этом случае ООО сохранить своих
контрагентов, так как останется плательщиком НДС.
3.2 Использование механизмов налогового стимулирования для
ООО «ДиММ»
В рамках данной темы онеобходим определить варианты уменьшения
налоговых платежей ядл ООО «ДиММ» и оценить возможность хи
применения организацией.
Выше в работе обыл определено, что характерной особенностью
современной йналогово системы России является наличие
специальных хналоговы режимов, представляющих собой особый
установленный мНалоговы кодексом РФ порядок исчисления и ыуплат
налогов.
На практике ООО «ДиММ», как и емноги организации,
продолжают работать в соответствии с общей системой налогообложения по
следующим мпричина :
- с организацией, перешедшей на УСН иил освобожденной от уплаты НДС,
62
часто отказываются работать организации- ипокупател ;
- при переходе на УСН налогоплательщик осамостоятельн выбирает
объект налогообложения: доходы, уменьшенные ан величину расходов
(прибыль), или доходы ( авыручк , оборот); и для него не авсегд понятно,
какой вариант (при прочих хравны условиях) более предпочтителен;
- законодательные ограничения при переходе на НУС не позволяют многим
компаниям воспользоваться ипреимуществам льготного
режима налогообложения по сравнению с обычным.
Рассмотрим возможность работы ООО «ДиММ» по Единому налогу.
Единый налог может рассчитываться оп ставке 15% прибыли (Доходы
минус расходы) (вариант «А») либо оп ставке 6% доходов (вариант «Б»).
Если яорганизаци планирует рентабельность ниже 40%, следует
применять ууплат единого налога с дохода.
При плановой рентабельности ниже 40% ывозможн различные
подходы к решению проблемы в зависимости от результатов моделирования
при хразны эпизодах (отсутствие выплат по временной инетрудоспособност ,
доля в доходе фонда оплаты атруд , объем выплат по больничным
листам). мУкаже на полученные результаты по некоторым мэпизода .
Во-первых, если выплаты работникам оп больничным листам не
планируются. Тогда ипр рентабельности ниже 20% следует переходить
на ууплат единою налога с дохода, уменьшенного ан величину расходов
(прибыль). А при ирентабельност от 20 до 40% необходимо знать
планируемую юдол фонда оплаты труда в доходе иорганизаци и
выполнить соответствующие расчеты для яопределени варианта
уплаты единого налога.
Во-вторых, если планируются ывыплат работникам по больничным
листам, то ядл определения наилучшего варианта необходимо
также явоспользоватьс моделированием. Здесь получены следующие выводы:
1) если планируемая в едоход общая доля страховых взносов и ыоплат
63
больничных листов за счет организации евыш 5%, то всегда выгоднее
применять вариант Б (ставка 6% дохода);
2) для значений рентабельности евыш 6,7% и ниже линии пограничных
значений орациональн применять вариант А (ставка 15% прибыли);
3) для любых значений ирентабельност выше 6,7% и выше линии
пограничных йзначени целесообразно применять вариант Б.
Определим, стоит ли ООО «ДиММ» рассматривать
возможность апереход на упрощенную систему налогообложения.
Ставки вналого и расчет сумм платежей к еуплат в бюджет при использовании
традиционной и упрощенной систем налогообложения представлены
в етаблиц 16.
Расчеты, приведенные в таблице носят йусловны характер, это прежде
всего связано с упрощенной системой, а именно с базой расчета аналог –
доходы уменьшенные на величину расходов.
Нами были взяты все расходы организации, еучтенны как себестоимость
. При расчете налога оп упрощенной системе в расчет принимаются ен все
затраты, а только их йограниченны перечень, указанный в 26 главе
Налогового аКодекс .
Произведенные расчеты показывают, что суммы налогов к уплате ниже,
чем суммы налогов при традиционной системе налогообложения.
При анализе показателей, характеризующих упрощенную усистем
налогообложения, следует обратить внимание на еотсутстви некоторых
налогов. Это и есть ет налоги, которые заменяются единым налогом.
В целом же оможн сделать вывод о том, что ООО « ДиММ»» получает
хорошую перспективу на экономии платежей ипр переходе к упрощенной
системе налогообложения. оЭт касается и общей суммы налоговых йплатеже ,
и непосредственно налога на доходы ( ьприбыл ). Кроме того, при
определенных обстоятельствах кналогоплательщи , выбравший в качестве
объекта обложения ыдоход (ставка 6%), может значительно уменьшить
64
сумму налога.
Таблица 16
Сравнение систем налогообложения, тыс. руб.
Показатель
Система налогообложения
Став
ка
Тради
ии
онная
Упрощенная
По доходу
Доходы-расходы
Выручка от
реализации
19190
19190
19190
-
НДС к уплате
681,6
-
-
-
Налог на
имущество ор-
ганизаций
226,13
-
-
2,2%
Взносы в
соци- еальны
внебюджетные
фонды
199,3
199,3
199,3
30%
Налогооблагаема
я прибыль
732
732
Налог
на прибыль
организаций
146,4
-
-
20%
Налог на доходы
— УСН
-
19190*6%=11
51,4 Этот
налог можно
уменьшить на
взносы ПФР,
ФОМС, ФСС,на
их
фактическую
величину, но
но не более
чем
наполовину:
952,1тыс.
рублей.
6%
Налог на доходы
минус расходы
— Н УС
-
-
732*15%=109,8тыс.руб.однов
ременно считается
мин.налог1% от выручки -
191,1 тыс.руб. уплачивается
большая величина
15%
Общая
сумма налогов
1253,4
952,1+199,3=
1151,4
191 + 199,3=
390,3
Это обусловлено тем, что по удействующем законодательству
сумма единого налога (авансовых йплатеже ), исчисленная за налоговый
(отчетный) период, тможе быть уменьшена на сумму страховых ввзносо на
65
обязательное пенсионное страхование (но ен более 50% суммы налога), а
также ан сумму выплаченных работникам пособий по йвременно
нетрудоспособности. Это, как показывают расчеты, тпозволяе снизить
налоговое бремя вместо 6% до 3-4% с оборота, а иногда и значительно ениж .
Законодательные ограничения не позволяют многим мкомпания перейти
на специальный режим налогообложения.
Налоговый кодекс устанавливает еследующи ограничения для перехода
на упрощённую усистем налогообложения:
1.Средняя численность работников за йналоговы (отчетный) период - не более
100 человек.
2.Доход по итогам идевят месяцев того года, в котором яорганизаци подает
заявление о переходе на юупрощенну систему налогообложения - не более
112,5 млн йрубле ., если предприятие уже использует НУС , то лимит для
предприятий 150 млн. бру .)
3.Размер доходов, при превышении которого иналогоплательщик утрачивают
право применять УСН – 150 млн. рублей.
4.Остаточная стоимость основных средств и хнематериальны активов,
подлежащих амортизации, - не выше 150 нмл руб.
5.Доля непосредственного участия других йорганизаци - не более 25%.
Таким образом, ООО «ДиММ»» имеет возможность использовать
упрощенную систему налогообложения.
Но даже при других обстоятельствах ьест возможность «раздробить» сбой
бизнес с юцель воспользоваться преимуществами упрощенной системы
вновь иобразованным субъектами.
Снижение налоговой нагрузки - оптимальная аоснов для
повышения предпринимательской активности в естран . Таким
образом, государство дает производителям ьвозможност максимально
эффективно использовать свои активы.
Таблица 17
66
Сравнение систем налогообложения для ООО « ДиММ»
Показатели
Общая система
налогообложени
я
Упрощенна
я система
Доходы
Упрощенна
я система
Доходы -
расходы
Сравнени
е ОСНО с
УСНО -
доходы
Сравнени
е ОСНО с
УСНО –
доходы-
расходы
Выручка,т.р
.
19190
19190
19190
Сумма
налогов,т.р.
1253,4
1151,4
390,3
102
863,1
Сумма
налогов в
выручке,%
6,5
6,0
2,03
0.5
4,47
Таким образом преимуществом использования данного налогового
режима для ООО «ДиММ»» является замена нескольких налогов одним.
Кроме этого, снижается тяжесть налогового бремени, что особенно заметно
при применении УСНО «Доходы –расходы». В распоряжении предприятия
при этой системе налогообложения остается дополнительно 863 тыс. руб.,
которые можно направить на расширение бизнеса, увеличение заработной
платы или премирования работников. Незначительно увеличатся финансовые
показатели деятельности предприятия.
Сегодня в налоговой сфере есть едв огромные проблемы. Первая - это
качество яадминистрировани , которое зачастую превращает налоговую
систему в реальный барьер для развития бизнеса. яВтора - НДС.
Именно данный налог доставляет ебольш всего проблем ООО «ДиММ», как и
другим предприятиям ан общей системе налогообложения, являясь
самым мсложны в плане администрирования. На обработку йсоответствующе
документации и всего, что с йне связано, идет, по оценкам экспертов, од 60
процентов совокупных усилий бухгалтерий и хналоговы органов. И эти
проблемы требуют ярешени на законодательном уровне.
Для дальнейшей оптимизации системы упрощенного налогообложения
субъектов малого предпринимательства на законодательном уровне
необходимо рассмотреть следующие предложения:
- снижение налогового бремени - снижение налоговых ставок при переходе
67
на УСН;
- унификация критериев отнесения к субъектам малого предпринимательства
(все малые предприятия, признанные таковыми в соответствии с законом «О
государственной поддержке малого предпринимательства» должны иметь
право применять упрощенную систему налогообложения);
- формирование полного перечня затрат, подлежащих вычету при определении
налогооблагаемой базы - совокупного дохода;
- предоставление возможности фирмам, применяющим УСН, уплачивать НДС
в рамках упрощенной системы, для чего вводится специальная часть единого
налога (такая возможность исключительно добровольна и предполагает
возмещение НДС покупателем продукции малого предприятия).
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Целью выпускной работы явилось изучение оптимизация системы
налогообложения на предприятии. Базой для исследования выступило ООО
«ДиММ»».
Определено, что налоги представляют собой обязательные взносы в
бюджет соответствующего уровня, осуществляемые плательщиками в
порядке и на условиях, определённых законодательными актами. Выделяют
их регулирующую, стимулирующую, распределительную и фискальную
функции. Существует зависимость между прогрессивностью
налогообложения и доходами государственного бюджета. Базовым и
основополагающим законом в области налогообложения является НК РФ. Он
определяет общие принципы построения системы налогообложения,
устанавливает систему налогов и сборов, уплачиваемых в бюджеты всех
уровней.
Налоговую оптимизацию можно определить как выбор оптимального
сочетания правовых форм отношений и возможных вариантов их
интерпретации в рамках действующего законодательства, это выбор между
различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов,
направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих
при этом налоговых обязательств, при этом целью является не снижение
отдельных налогов, а увеличение доходов налогоплательщика после уплаты .
Во второй главе исследовалась система налогообложения общества с
ограниченной ответственностью «ДиММ», которое работает на рынке
оптовой торговли и оказания услуг с 2000 года.
За а.на.лизируе.мый пе.риод ООО «ДиММ», ха.ра.кте.ризуе.тся кризисным
фина.нсовым положе.ние.м. В пе.рвую оче.ре.дь это связа.но с не.доста.точностью
собстве.нных сре.дств пре.дприятия.
ООО «ДиММ» находится на общей системе налогообложения и
69
является плательщиком федеральных (налога на добавленную стоимость,
налога на прибыль организаций,) и региональных налогов (налог на
имущество организаций), выступает в качестве агента по уплате налога на
доходы физических лиц. ООО «ДиММ» не является плательщиком местных
налогов, к которым (для организаций) относится земельный налог, потому что
арендует помещение для ведения своего бизнеса.
В работе было определено, что характерной особенностью современной
налоговой системы России является наличие специальных налоговых
режимов, представляющих собой особый установленный Налоговым
кодексом РФ порядок исчисления и уплаты налогов.
В результате сравнительной характеристики сумм налогов ООО
«ДиММ» при традиционной системе налогообложения и при УСН был сделан
вывод о том, что ООО «ДиММ» получит выгоду при переходе к упрощенной
системе налогообложения.
Это касается и общей суммы налоговых платежей, и непосредственно
налога на доходы (прибыль).
При переходе к упрощенной системе налогообложения, снижается
тяжесть налогового бремени, что особенно заметно при применении УСНО
«Доходы –расходы». В распоряжении предприятия при этой системе
налогообложения остается дополнительно 863 тыс. руб., которые можно
направить на расширение бизнеса, увеличение заработной платы или
премирования работников. Незначительно увеличатся финансовые показатели
деятельности предприятия.
Если же организация примет решение остаться на общей системе
налогообложения, то в работе предложено использование законных способов
оптимизации НДС, налога на прибыль и налога на имущество.
Снижение налоговой нагрузки - оптимальная основа для повышения
предпринимательской активности в стране. Таким образом, государство дает
производителям возможность максимально эффективно использовать свои
70