(работ, услуг), основных всредст , нематериальных активов и т.п., тпринимаю
к вычету, если выполнены следующие яуслови :
- приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, иуслуг
оказаны), имущественные права осуществлены;
- ценности (работы, услуги, имущественные аправ ) приобретены
для производственной деятельности или хины операций, облагаемых НДС, а
также ядл перепродажи;
- на приобретенные ценности (работы, иуслуг , имущественные
права) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.
Счет-фактура является документом, мслужащи для
принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. Счета-
фактуры, есоставленны и выставленные с нарушением
порядка, оустановленног НК РФ, не могут являться моснование для
принятия предъявленных покупателю продавцом мсум налога к вычету или
возмещению. еПредъявлени дополнительных требований по заполнению
счетов- рфакту является неправомерным. Обязательные реквизиты
счета- ыфактур приводятся в пункте 5 и 6 ст. 169 КН РФ.
Если хотя бы одно зи вышеперечисленных условий не выполнено,
сумма СНД , предъявленная поставщиком, вычету не подлежит.
2. Суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученных авансов епосл
того, как были реализованы товары ( ыработ , услуги, имущественные права),
под которые нполуче аванс, либо после того, как йсоответствующи договор
был расторгнут, а аванс нвозвраще покупателю.
3. Суммы НДС, уплаченные подрядным морганизация при
проведении ими капитального строительства, исборк и монтажа основных
средств.
4. Суммы НДС, уплаченные в тбюдже налоговыми агентами. Этот вычет
предоставляется ипр выполнении условий:
- купленные товары приобретены ядл осуществления
41
операций, облагаемых НДС, либо ядл перепродажи;
- купленные товары оприходованы.
5. Суммы НДС, уплаченные по мрасхода , которые
уменьшают налогооблагаемую прибыль (например, оп командировочным
и представительским расходам).
Разницу между начисленной суммой аналог и величиной налоговых
вычетов ООО «ДиММ» перечисляет в тбюдже .
Это делают по итогам налогового апериод (квартала).
Если по итогам налогового апериод сумма налоговых вычетов
превышает общую усумм НДС, начисленную к уплате в тбюдже ,
отрицательная разница подлежит зачету или увозврат организации.
Налог нужно платить по митога каждого налогового периода не позднее 20- ог
числа месяца, следующего за истекшим мналоговы периодом, в этот же
срок евс налогоплательщики должны представить в свою юналогову
инспекцию декларацию по НДС установленной ыформ . [6].
В таблице 7 представлена динамика расчета НДС за 2018 и 2019 год.
После того как ООО «ДиММ» отгрузит товар или передаст права
собственности на него, она должна начислить НДС.
Сумму НДС, которую организация платит в бюджет или возвращает от
него по итогам налогового периода, рассчитывается как разница между
начисленной суммой налога и суммой налоговых вычетов умноженная
налоговой базой на соответствующую ей ставку налога. Для осуществления
операции по возврату налога, например в феврале 2018 года (таблица 5) ООО
«ДиММ» предоставляет пакет необходимых документов в инспекцию по
налогам и сборам:
‒ Заявление на возврат НДС на расчетный счет;
‒ Налоговую декларацию, составленную по определённой форме;
‒ Письмо на возврат.
Таблица 7
42
Динамика налоговых платежей оп НДС за 2018-2019 годы
Месяц
2018 год
2019 год
Начис-лено
К
вычету
К
уплате Начис-лено
К
вычету
К
уплате
Январь
1005506 902605 102901 1672946 1543983 128963
Февраль
992476
1000114
-7638
1652464
1661297
-8833
Март
853144
821760
31384
1430170
1375425
54745
Апрель
1125808 1046611 79197 1873758 1785225 88533
Май
1089718
1171202
-81484
1813315
1732627
80688
Июнь
1125808
959076
166732
1873758
1883833
-10075
Июль
1078391 1059976 18415 1795981 1783833 12148
Август
1077167 968615 108552 1793833 1728435 65398
Сентябрь
950070
863178
86892
1581280
1577620
3660
Октябрь
835084
811457
23627
1390208
1388393
1815
Ноябрь
852526 838461 14065 1418482 1334603 83879
Декабрь
1113778
1094075
19703
1853677
1672949
180728
Итого:
12099476
11537130
562346
20149872
19468223
681649
После того, как предприятие подаст все необходимые документы, не
позднее трех месяцев, на предприятии ООО «ДиММ» проводится камеральная
проверка, после которой составляется «Акт налоговой проверки» и ИФНС
выносит решение о возврате. Проводится такая ревизия на основании
Налогового кодекса (ст.№88 НК РФ).[1]
Методика расчета НДФЛ
ООО «ДиММ» выступает агентом по еуплат налога на доходы
физических лиц.
Налог на доходы хфизически лиц (далее – НДФЛ) установлен 23
главой КН РФ. Большинство доходов, выплачиваемых
работодателем мработника в течение календарного года, облагаются ЛНДФ .
В частности, налогом облагаются заработная аплат , премии и вознаграждения
, надбавки и ыдоплат (например, за выслугу лет, стаж ыработ , совмещение
профессий, работу в ночное яврем ) и т.п.
Не облагают НДФЛ, например, выходное пособие, евыплачиваемо при
увольнении сотрудников, пособие по ибеременност и родам, единовременное
пособие при ирождени ребенка, пособие по уходу за мребенко до 1,5
43
лет, оплата выходных дней оп уходу за ребенком-инвалидом, компенсации аз
использование личного автомобиля работника в хслужебны целях и т.д. Налог
удерживают непосредственно из суммы адоход , которую получил работник.
Налог в ООО «ДиММ» исчисляют отольк по ставке 13 %. Облагаемые по
специальным мставка доходы отсутствуют.
Сумму налога определяют кка произведение общей суммы доходов
(за мминусо налоговых вычетов) на 13 %.
Налоговый вычет – это твердая денежная асумм , уменьшающая
доход сотрудника при исчислении аналог . Вычеты бывают стандартные,
социальные, имущественные и профессиональные. ООО «ДиММ»
использует стандартные налоговые вычеты ан ребенка налогоплательщика
– получателя дохода (сумма 1400 бру . на первого и второго ребенка и 3000
рублей на третьего и последующих йдете ) предоставляемый до момента
достижения размера адоход нарастающим итогом с начала года ысумм в 350
000 руб.
Вычеты предоставляют на иосновани письменного заявления сотрудника
и документов, хподтверждающи его право на них. Заявление ан
предоставление вычетов работник должен подавать в начале года. Доход
сотрудников, облагаемый мналого , уменьшают на стандартные налоговые
вычеты оежемесячн .
Основным документом, подтверждающим формирование
налогооблагаемой ыбаз по НДФЛ, является расчетная ведомость. оП каждому
налогоплательщику учет ведется в йналогово карточке по учету доходов
и ЛНДФ (1-НДФЛ).
Далее проведем выборочно расчет мсум налога на доходы физических
лиц аз октябрь 2019 года (таблица 8).
Таблица 8
Расчета сумм налога на ыдоход физических лиц за октябрь 2019
44
№ п
/п
ФИО
сотрудника
Начисленная
заработная
плата, руб.
Размер
налогового
вычета
Сумма налога на
доходы
хфизически лиц
по ставке 13%,
руб.
1
2
3
4
6 ((гр. 3-гр.4)*гр.
5)
1.
Семенов П.А.
18070,00
0
2349,1
2.
Архипова С.И.
15210,00
0
1977,3
3.
Паутова А.А.
9680,00
0
1258,4
4.
Артемьев С.С.
13250,00
1400
1540,5
5.
Михайленко Р.А.
12880,00
1400*2=2800
1310,4
6.
Потапова И.А.
6850,00
0
890,5
7.
Иванова Л.О.
9740,00
1400
1084,2
Уплата в бюджет НДФЛ яосуществляетс ежемесячно, в сроки
не
позднее всроко выплаты заработной платы. Таким образом, ООО «ДиММ»
как йналоговы агент обязан перечислять суммы исчисленного и удержанного
налога не позднее дня офактическог получения наличных денежных средств.
В конце года на окаждог человека, получившего доход в
организации, ясоставляетс справка о доходах по форме № 2- ЛНДФ .
Справки о доходах направляются в юналогову инспекцию по месту
регистрации организации оежегодн не позднее 1 апреля года, следующего аз
прошедшим годом.
Методика расчета налога на имущество
ООО «ДиММ» облагается региональным налогом – налогом на
имущество. Налог на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ.
Этот налог вводится в действие региональным законом. В Ярославской
области данный налог введен Законом Ярославской области от 15 октября
2003 г. № 46-з «О налоге на имущество организаций в Ярославской области».
ООО «ДиММ» должно платить налог на имущество йорганизаци с
остаточной стоимости основных средств. К основным средствам относят
имущество, которое афирм использует в качестве средств труда еболе одного
года (например, здания, оборудование, ювычислительну технику,
45
транспортные средства и т.п.). В настоящее время налог на оимуществ
уплачивается только с недвижимого имущества.
Остаточную стоимость имущества рассчитывается как разница между
первоначальной стоимостью основных средств и начисленной по ним
амортизацией.
Чтобы рассчитать сумму налога, которую онужн уплатить в бюджет за
налоговый дперио , следует определить стоимость налогооблагаемого
имущества ыфирм за этот период. Ее рассчитывают мследующи образом
(Рисунок 7).
Ставку налога устанавливают региональные ивласт . В
Ярославской области она установлена ан максимальном уровне – 2,2 %, а с
2018 года была снижена до 1,75 %.
Рисунок 7. Расчет среднегодовой стоимости имущества
за йналоговы период
ООО «ДиММ» определяет сумму налога на оимуществ самостоятельно
на основании данных о йсреднегодово стоимость имущества за квартал. Она, в
свою очередь, рассчитывается как остаточная ьстоимост имущества на 1 число
каждого месяца ивнутр квартала и остаточная стоимость имущества ан
последнее число квартала, деленная на 4 (таблица 8) .
В течение года ООО «ДиММ» туплачивае авансовые платежи по
налогу за йкажды отчетный период.
Таблица 8
Порядок начисления налога на оимуществ за 1 квартал 2019 года
=
Количество
месяцев в
налоговом
периоде + 1
:
Остаточная стоимость имущества на 1
число каждого месяца внутри налогового
периода + Остаточная стоимость
имущества на последнее число налогового
Среднегодовая
стоимость
имущества за
налоговый
период
46
Показатель
Данные для расчета,
руб.
Остаточная стоимость ОС на 1 яянвар 2019 г.
2568909
Остаточная стоимость ОС на 1 яфеврал 2019 г.
2568926
Остаточная стоимость ОС на 1 амарт 2019 г.
2569121
Остаточная стоимость ОС на 1 яапрел 2019 г.
2571524
Итого (п.1+п.2+п.3+п.4):
10278480
Среднегодовая стоимость имущества (п. 5 / 4)
2569620
Ставка налога
1,75 %
Сумма налога, руб.
44968
Сумму налога, которую онужн заплатить в бюджет по итогам оотчетног
периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), топределяю как
произведение средней стоимости имущества аз отчетный период на ставку
налога и разделенное на 4 (квартала).
Ежеквартально ООО «ДиММ» подает в налоговую инспекцию
расчет хавансовы платежей по налогу на имущество оп ф. № 1152028.
По итогам I квартала, яполугоди , 9 месяцев его подают в течение 30 йдне после
окончания квартала. По итогам агод подают декларацию - не позднее 30
марта оследующег года. С 1 января 2020 года расчет аванвовых платежей
отменен.
В налоговом учете налог ан имущество организаций относится к
прочим мрасхода и уменьшает налоговую базу по уналог на прибыль (ст. 264
НК РФ).
Методика расчета с социальными внебюджетными фондами
С 2010 года взносы в социальные внебюджетные фонды заменили
собой йедины социальный налог, при этом оставшись, оп сути,
обязательными платежами, поэтому их овозможн рассматривать в общей
системе налоговых йплатеже .
Предприятие уплачивает взносы в следующие евнебюджетны фонды:
Пенсионный фонд, Фонд социального ястраховани России (ФСС РФ),
Федеральный фонд ообязательног медицинского страхования (ФФОМС).
Сумму взносов в части, подлежащей юзачислени в ФСС РФ, уменьшают
47
на расходы, связанные с мгосударственны социальным
страхованием работников (выплату пособий оп временной
нетрудоспособности). Налогом, подлежащим уплате в ФСС РФ, не облагают
любые явознаграждени , выплачиваемые работникам по договорам
гражданско- оправовог характера, а также по авторским мдоговора . Фирмы
ежемесячно уплачивают авансовые взносы. В конце года рассчитывают
общую сумму ввзносо к уплате во внебюджетные фонды. иЕсл эта
сумма окажется больше суммы хуплаченны авансовых платежей, разницу
нужно доплатить.
Ставки отчислений в социальные внебюджетные фонды указаны в
таблице 9.
Таблица 9
Ставки взносов на есоциально и медицинское страхование,
применяемые в ООО «ДиММ» в 2019 у год
Ставка
взноса, зачисляемого в
федеральный т бюдже
Ставка
взноса, зачисляемого
в Фонд осоциальног
страхования РФ
Ставка взноса,
зачисляемого в
Федеральный
фонд обязательного
медицинского
страхования Ф Р
Итого
22,0 %
2,9 %
5,1 %
30,0
%
Порядок расчета взносов в есоциальны внебюджетные
фонды приведены в таблице 10.
Таблица 10
Расчет взносов в социальные внебюджетные ыфонд ООО
«ДиММ» (2019г, 1 квартал)
Фонд Тариф
База для
расчета Сумма взноса
ФСС
2,90%
660006,29
19140,18
ФСС Взнос на страхование то
несчастных случаев на
0,2% 660006,29 132,00
48
производстве и профессиональных
заболеваний
ФФОМС
5,10%
660006,29
33660,32
ПФ РФ
22%
660006,29
145201,00
Размер тарифов для начисления взносов на обязательное пенсионное
(социальное, медицинское) страхование зависит: от категории плательщика
(организация должна начислять взносы по общим тарифам или вправе
применять пониженные тарифы взносов); от категории сотрудника, в пользу
которого производятся выплаты; от суммы выплат, начисленных сотруднику
в течение года (более величины предельной базы или менее этой суммы).
Если организация не имеет права на применение пониженных
тарифов, то в отношении выплат она должна начислять страховые взносы по
общим ставкам (ст. 426 НК РФ): взносы на обязательное пенсионное
страхование — по тарифу 22% с выплат, не превышающих предельную базу в
размере 1 150 000 руб. Сверх превышения такой базы применяется тариф 10%.
Страховые взносы перечисляются одним платежным поручением без
распределения взносов на финансирование страховой и накопительной части
трудовой пенсии.
Взносы на обязательное социальное страхование – по тарифу 2,9% с
выплат, не превышающих предельную базу в размере 865 000 рублей. Сверх
превышения взносы не платятся; взносы на обязательное медицинское
страхование — по тарифу 5,1% независимо от величины доходов. То есть
взносы начисляются со всех выплат. Предельная база здесь не установлена.
Для льготных категорий плательщиков страховых взносов обложение
сумм выплат, превышающих предельную величину базы, не предусмотрено
(п. 2 ст. 427 НК РФ).
Сумма авансовых платежей по мвзноса должна быть перечислена во
внебюджетные ыфонд и федеральный бюджет ОМС не епоздне 15-го
числа следующего месяца.
49
Организация подает в налоговую юинспекци :
- расчет по начисленным и уплаченным мстраховы взносам на обязательное
пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации,
страховым мвзноса на обязательное медицинское страхование в йФедеральны
фонд обязательного медицинского страхования плательщиками хстраховы
взносов, производящими выплаты и иные явознаграждени физическим лицам
(РСВ-1) - не позднее 20- ог числа месяца, следующего за отчетным мквартало ;
- формы индивидуального (персонифицированного) учета АДВ-6-2, ВАД -6-3,
СЗВ-6-2– ежеквартально, не позднее 15-го ачисл второго календарного месяца
, следующего за мотчетны периодом (то есть 15 февраля, 15 мая, 15 аавгуст ,
15 ноября).
Заработную плату и другие ыдоход , начисленные сотрудникам ООО
«ДиММ», облагают взносом на страхование то несчастных случаев на
производстве и йпрофзаболевани . Форма выдачи выплат, вознаграждений
и хдруги доходов (денежная или натуральная) при иисчислени взноса
значения не имеет.
2.
3
Анализ динамики и структуры хналоговы платежей
Проведем анализ динамики и ыструктур федеральных
налоговых платежей ООО «ДиММ» аз исследуемый период (таблица 11).
Таблица 11
Анализ динамики и структуры хфедеральны налоговых
платежей
Пока-
затель
2017 год 2018 год 2019 год
Изменение
2019 год от
2017 года
Руб.
Доля
в
общем
итоге,
%
Руб.
Доля в
общем
еитог , %
Руб.
Доля
в
обще
м
итоге,
%
Руб.
Доли
в
общем
итоге,
%
50