4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
5
ГЛАВА 1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА В РФ
9
1.1
Экономическая сущность, признаки и социально–
экономические критерии малых и средних предприятий
9
1.2
Особенности систем налогообложения субъектов малого
и среднего предпринимательства
12
1.3
Зарубежный опыт налоговой поддержки малого бизнеса
21
ГЛАВА 2
АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
МАЛОГО БИЗНЕСА НА ПРИМЕРЕ ООО «ДКМ-
ГРУПП»
26
2.1
Экономическая характеристика деятельности субъекта
малого предпринимательства ООО «ДКМ-Групп»
26
2.2
Организация учета в ООО «ДКМ-Групп» в современных
условиях хозяйствования
45
2.3
Анализ механизма налогообложения малого предприятия
ООО «ДКМ-Групп»
57
ГЛАВА 3
ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ДКМ-
ГРУПП»
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
74
ПРИЛОЖЕНИЯ
5
ВВЕДЕНИЕ
Именно сектор малого бизнеса является неотъемлемым, объективно
необходимым структурным звеном любой развитой или развивающейся
хозяйственной системы, при отсутствии которого экономика и общество в
целом не способны нормально развиваться и существовать.
Настоящей основой здорового существования страны с рыночной
экономической системой является малое предпринимательство, как самая
значительная, гибкая и динамичная форма деловой жизни. Непосредственно
в данном секторе производится и циркулирует крупнейший объем
национальных ресурсов. Высокий уровень приспособляемости и достаточно
большой охват всех возможных сфер внутреннего рынка страны, способны
обеспечивать нормальный уровень развития экономики и способствовать
стабильности политического климата. Такой критерий, как уровень развития
малого и среднего бизнеса, показывает, в какой степени рыночное хозяйство
является конкурентным в данной стране. От того, на каком уровне находится
конкуренция, зависит справедливость цен, возможность монополистов
диктовать свои условия рынка. Чем она выше, тем соответственно и больше
у каждого экономического субъекта степень свободы на рынке, тем легче
любому предпринимателю начать свое дело, найти для себя место в секторе
малого бизнеса. Но в то же время, тяжелее держаться на плаву, требуется
постоянный контроль за конкурентоспособностью продукта, и даже самый
крупный бизнес оказывается, вынужден конкурировать наравне с малым и
средним.
Важнейшим фактором краткосрочного воздействия, который может
оказывать быстрое влияние на уровень предпринимательской активности и
долю теневого сектора, является налогообложение, то есть собственно
налоги, налоговые ставки, принципы взимания, администрирования и
6
привлечения к ответственности за нарушение правил.
Для повышения насыщенности рынка государству просто необходимо
дать больше свобод малому предпринимательству. Соответственно тогда и
появится устойчивость цен, конкурентная среда, без которой в первую
очередь страдает качество продукта, а новые технологии проходят мимо
рынка. Рост и развитие малого бизнеса, способного дать новую жизнь старым
предприятиям и в союзе с ними получить значительную выгоду, должно
являться первоочередной задачей Российского государства.
На текущий момент главной задачей государства должно стать
создание эффективной системы налогообложения субъектов малого бизнеса,
в первую очередь подходящей российским реалиям и дающей стимулы для
развития малого бизнеса. Сбалансированное сочетание интересов
государства и малого бизнеса должно являться ключевым аспектом, при
создании и совершенствовании налогообложения субъектов малого
предпринимательства. Таким образом, нашей стране необходим срочный
уход от гипертрофированной повсеместной реализации фискальной функции
налогообложения и переход к эффективной активно–стимулирующей.
Целью настоящего выпускного квалификационного исследования
является анализ эффективности налогообложения малого бизнеса в РФ.
Указанная цель определила следующие задачи исследования:
рассмотреть экономическую сущность, признаки и социально–
экономические критерии малых и средних предприятий;
выявить особенности систем налогообложения субъектов малого и
среднего предпринимательства;
проанализировать зарубежный опыт налоговой поддержки малого
бизнеса;
дать экономическую характеристику деятельности субъекта малого
предпринимательства ООО «ДКМ-Групп»;
проанализировать практику организации учета в ООО «ДКМ-Групп» в
современных условиях хозяйствования;
7
проанализировать механизм налогообложения предприятия ООО
«ДКМ-Групп»;
проанализировать налоговую нагрузку и направления оптимизации
налогообложения;
проанализировать предложенные рекомендации и их воздействие на
ООО «ДКМ-Групп».
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
выступает система налогообложения малого бизнеса в РФ на примере ООО
«ДКМ-Групп».
Предметом исследования является механизм налогообложения малого
бизнеса в РФ.
Теоретико–методологическую основу исследования составляют
фундаментальные положения экономической науки и теории организации,
управления, логический и ситуационный анализ, методы теоретического
обобщения и экспертных оценок, исследования отечественных и зарубежных
специалистов в области налогообложения, развития малого и среднего
предпринимательства, применения специальных налоговых режимов в малом
бизнесе.
В основу моего исследования легли научные труды таких авторов, как
Ю. В. Абрамов, А. А. Артемьев, Л. И. Гончаренко, О. И. Долгополов, М. В.
Калинская, З. И. Кругляк, Н. В. Курочкина, Т. Н. Межуева, К. А.
Нурбагандова, В. Г. Пансков, И. А. Толмачёв, М. А. Шадрина, Р. К.
Шакирова, Т. Ф. Юткина и другие, которые внесли значительный вклад в
изучение проблем применения специальных налоговых режимов.
В качестве информационной базы исследования послужили
федеральные законодательные акты и нормативные документы Российской
Федерации в области налогообложения, налогового права, решения
Правительства РФ и региональных органов управления по вопросам
поддержки развития малых предприятий, данные государственной
статистики, материалы научных конференций, семинаров и сети Интернет,
8
научные доклады Института экономики РАН, а также экспертные оценки и
расчеты аналитиков.
При написании данной работы мной были использованы различные
методы: сравнение, обобщение, аналогия, табличный, монографический.
Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том,
что в основе лег анализ нормативной базы и представлены особенности
применения системы оптимизации налогообложения, которые могут
использоваться руководителями предприятий в процессе выбора системы
налогообложения.
Исследование основано на материале изложение которого
представлено в виде логической и причинно–следственной связи факторов.
Исследовательская работа содержит актуальность и проблематику
современной системы налогообложения.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
социальной ответственности, заключения, списка использованных
источников и приложений.
9
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА В РФ
1.1 Экономическая сущность, признаки и социально– экономические
критерии малых и средних предприятий
В условиях экономического кризиса в России объективно должна
возрастать роль малого и среднего предпринимательства в экономике,
способного минимизировать негативные последствия кризиса и в целом
стабилизировать социально–экономическую ситуацию в стране.
Малый бизнес – это основной субъект экономик многих стран в
современном мире, Россия не исключение. Для успешного ведения бизнеса,
предпринимателям необходимо знать все тонкости и законы современной
экономики, например, как различные организационно–правовые формы, их
особенности и преимущества, важность принятия обоснованных, грамотных,
экономически верных решений в сфере своей деятельности.
Опираясь на нормативно-правовые акты Российской Федерации,
можно сказать, что малые организации – это такие организации, численность
работников которой составляют до 100 человек, в том числе и
микропредприятия – до 15 человек.[54]
Действующие в РФ критерии отнесения хозяйствующих субъектов к
микро-, малым и средним предприятиям приведены в таблице 1.
Таблица 1 – Классификация предприятий малого и среднего
бизнеса в РФ
Категория
Занятость на предприятии
(чел.)
Оборот предприятия
(млн. руб.)
Микро-предприятие
до 15
до 120
Малое предприятие
от 16 до 100
до 800
Среднее предприятие
от 101 до 250
до 2 000
В современных условиях малое и среднее предпринимательство
10
выступает основой устойчивого развития территории. Кроме того,
необходимо подчеркнуть социально-экономическую значимость развития
предпринимательства, выражающуюся в снижении уровня безработицы и
социальной напряженности общества в регионе, в удовлетворении
потребностей граждан в производимой продукции и предоставляемых
услугах, в обеспечении существенного вклада в формирование ВРП.[14 с.
130-139]
Главный нормативно-правовой акт, который регулирует
функционирование малого бизнеса на территории России, выступает
Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209–ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации», включая весь
список принятых к нему изменений и дополнений. Данный документ
указывает на главные положения в сфере государственной поддержки малого
бизнеса в России, раскрывает основные формы и методы стимулирования
деятельности малых предприятий.[54]
Можно выделить специфические факторы, отражающие конкурентные
недостатки предприятий малого бизнеса, – перечисленные в таблице 2 – и их
конкурентные преимущества, – отраженные в таблице 3.
Таблица 2 – Факторы, отражающие конкурентные недостатки
малого бизнеса
Негативные факторы
Конкурентные недостатки
1. Ограниченность ресурсов
1. Ограниченный доступ к фондоёмким и
наукоёмким секторам производства, где
требуются значительные капитальные
вложения
2. Ограниченность закупок сырья
небольшими объемами производства
2. Нет возможности покупать сырье со
значительными оптовыми скидками
3. Нестабильность по сравнению со
средним и крупным бизнесом
3. Высокая степень риска банкротства
4. Невысокая доля прогнозов
развития малого предприятия
4. Вероятность потерять свой сегмент
потребителей или стать банкротом в связи
с изменением ситуации на рынке
5. Большая зависимость работы
предприятия от внешней среды, чем
от качественной работы менеджеров
5. Риск банкротства при отрицательном
воздействии факторов внешней среды
6. Ограниченная номенклатура
6. Уязвимость с точки зрения
конъюнктуры
11
рынка
7. Сокращенные сроки прохождения
основных стадий жизненного цикла
предприятия
7. Недостаточность информации для
инвесторов – трудности с получением
кредитов
8. Низкий уровень лоббирования
своих интересов
8. Высокий уровень конфликтов при
взаимоотношениях с административной
бюрократией локального рынка
Таблица 3 – Факторы, отражающие преимущества малого
бизнеса
Положительные факторы
Конкурентные преимущества
1
2
1. Высокая гибкость и оперативность
в принятии решений, нестандартные
решения
1. Оперативная реакция малых
предприятий на изменения общественных
потребностей
2. Восприимчивость к нововведениям
2. Повышение качества продукции в
соответствии с запросами потребителя,
разработка новых товаров небольшими
партиями
3. Территориальная маневренность и
близость к мелкооптовым рынкам
3. Быстро и эффективно занимают
свободные ниши на рынке, к которым нет
интереса у среднего и крупного бизнеса
4. Невысокие расходы по
управлению
4. Экономия затрат на такой фактор
производства, как предпринимательская
способность (20% менеджеров выполняют
80% всех управленческих функций);
оперативность управления
5. Быстрая оборачиваемость средств
5. Повышает эффективность
производства,
экономит затраты (20% запасов дают
около 80% движения капитала)
6. Высокий уровень специализации
производства и труда
6. Возможность быстро и эффективно
удовлетворять специализированный
спрос, определяемый новизной,
качеством, дизайном
7. Универсальность, совмещение
профессий
7. Снижаются издержки производства,
повышаются адаптационные возможности
Такого рода бизнес начал свое возрождение в нашей стране
относительно недавно. Стремление к большим масштабам в течение многих
десятилетий подавляло развитие малого предпринимательства. В настоящее
время, когда нет возможности в обеспечении полной занятости, когда
крупные предприятия не в состоянии поддерживать прежние объемы
производства, приводит к неизбежному возникновению вопроса о
12
необходимости развития малого предпринимательства. Решение данной
задачи должно происходить на общегосударственном уровне, поскольку
именно данный сектор экономики способствует формированию среднего
класса, который выступает как одна из основ стабильности общества в
целом.
Малое предприятие играет очень важную роль в развитии
национальной экономики страны. Способствует формированию и
укреплению среднего класса, а также препятствуют монополизации рынка.
Необходимо чтобы поставленные цели были успешно достигнуты, нужно
осуществлять движение всех заинтересованных сторон навстречу друг другу,
то есть государственных структур, руководителей малых предприятий и
индивидуальных предпринимателей.
Таким образом, можно заключить, что развитие малых предприятий,
благодаря их качественным характеристикам, является основой
инновационного развития российской экономики. Эффективность малых
предприятий, продолжительность их жизненного цикла определяются
возможностями сосуществования и поддержки со стороны
крупномасштабного производства.
Финансовые условия деятельности малого бизнеса, которые будут
способствовать приросту инвестиционного капитала и увеличению
эффективности производства, в первую очередь должна создавать налоговая
политика страны. Нельзя рассчитывать на рост доходной части бюджета
государства лишь за счет повышения налоговых тарифов и ставок, в первую
очередь необходимо ориентироваться на её формирование путем роста
прибыли и доходов налогоплательщиков.
1.2 Особенности систем налогообложения субъектов малого и среднего
предпринимательства
Современная экономика находится в условиях постоянной
13
трансформации. Разработка системы управления налоговым механизмом
является основополагающей целью стабилизации российской экономики,
поскольку эффективность работы налогового механизма имеет прямую
зависимость от состояния экономики и ее отраслей. Налоговый механизм как
экономическая категория рассматривается в совокупности, с финансовым
механизмом являясь ее частью. В основе нестабильности развития экономики
находится проблематика налогового механизма, и совершенствование его
управления повлияет, в свою очередь на стабилизацию экономического
развития.
Данные аспекты связаны с тем, что налоговая система России содержит
большое количество контролирующих элементов, но при этом высокая
налоговая нагрузка и наличие малого количества налоговых льгот не
позволяет российским предприятиям становится конкурентоспособными и
расширять свой производственный запас. Что в свою очередь отражается и на
инвестиционной привлекательности всей экономики в целом. Современный
этап развития российской экономики направлен на изменение модели
развития, на сегодняшний день поставлена задача смены модели, в основе
которой находится сырьевая зависимость, на модель инновационного
развития с учетом мирового опыта.
На данном этапе государственное управление в налоговых отношениях
осуществляется в основном с применением фискальной функции, при этом
экономическая и социальная функция применяется недостаточно. Для
формирования сильной и развитой экономики необходимо усилить действие
регулирующей функции, что сбалансировать интересы, как со стороны
государства, так и со стороны реального бизнеса.
В нашей стране система налогов имеет достаточно сложную структуру.
В ней присутствуют самые различные отчисления, акцизы, сборы и налоги,
которые, по своей сути, мало чем отличаются друг от друга. Таким образом,
такая структура платежей ведет к тому, что в бухгалтериях организаций
довольно часто ошибаются при отчислениях налогов, вследствие чего они