14
платят штрафы за то, что несвоевременно произвели налоговые отчисления.
На современном этапе развития в Российской Федерации существуют
два вида налоговых режимов:
общий режим налогообложения
специальные налоговые режимы:
2.1) Упрощенная система налогообложения;
2.2) Единый налог на вмененный доход;
2.3) Патентная система налогообложения;
2.4) Единый сельскохозяйственный налог.
Специальные налоговые режимы подробнее рассмотрим ниже, а пока
дадим общую характеристику существующим налоговым режимам.
Каждый из данных налоговых систем предусматривает различную
налоговую нагрузку предприятия, так как режимы отличаются налоговым
полем, ставками налогов и порядком уплаты. Поэтому уже на стадии бизнес -
планирования необходимо выбрать, какой из вариантов налогообложения
предпочтительнее, какой в большей степени соответствует масштабам
организации, территориальной и отраслевой принадлежности,
предполагаемой клиентской базы и т.п. Приведем общие характеристики
применяемых специальных налоговых режимов.[39 с. 259-266]
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый
порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от
обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. Рассмотрим их основные
принципы (рис. 1).
15
Рисунок 1 – Основные принципы специальных налоговых
режимов
В Российской Федерации на данный момент существует четыре
специальных системы налогообложения с низкими налоговыми ставками,
воспользоваться которыми могут только субъекты малого и микробизнеса.
Данные режимы отражены в таблице 4.
Таблица 4 – Специальные налоговые режимы, действующие на
территории Российской Федерации
Специальные
налоговые
режимы
Ограничения
1
2
Упрощенная система
налогообложения (УСН)
Порог выручки в год – не более 150 млн. руб.,
численность работников – не более 100 человек
Единый налог на
вмененный доход
(ЕНВД)
Размер реально полученного дохода значения не имеет,
количество работников не должно превышать 100
человек
Патентная система
налогообложения (ПСН)
Предприниматель теряет право на патент, если с начала
года его доходы, по видам деятельности, на которые
получен патент, превысили 60 млн. рублей, численность
работников ИП по всем видам предпринимательской
деятельности не должна превышать 15 человек
Единый
сельскохозяйственный
налог (ЕСХН)
Лимит годовой выручки не определен, однако доля
дохода от реализации сельскохозяйственной
продукции должна составлять не менее 70% от всего
дохода. Количество работников имеет ограничение (не
более 300 человек) только для ИП и
16
рыбохозяйственных организаций. Для
сельскохозяйственных организаций такого
ограничения нет
Упрощенная система налогообложения (УСН) является более
предпочтительным режимом налогообложения, поскольку отвечает
интересам тех, кто имеет высоко затратный бизнес и тех, кто владеет
бизнесом с большой долей прибыли. В первом случае данный режим
представляется удобным с позиции определения налоговой базы по схеме
«доходы – расходы» и применения налоговой ставки 15%, а во втором случае
налоговая база определяется по «доходам» и применяется ставка налога,
равная 6%.
Налоговой базой Единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)
является «доход за вычетом расходов». Для данного режима ставка
налогообложения составляет 6%. Более выгодным данный режим является
для тех, у кого выручка от реализации сельскохозяйственной продукции
достигает 70%. Такой специальный режим как Единый налог на вмененный
доход (ЕНВД) существенно отличается от вышеназванных налоговых
режимов.
Его основой (базовой доходностью) является такой показатель как
средний вмененный доход. Несмотря на то, что законодатель не уточнил
порядок исчисления базовой доходности, ее определяют как «доходы за
вычетом расходов и за вычетом расходов на оплату труда».
Патентный налоговый режим считается еще более вариативным. Доход
при использовании этого режима должен находиться в промежутке от 100
тысяч рублей до 1 миллиона рублей в год. Отдельные субъекты РФ данный
доход может принять равным не более 10 миллионам рублей в год.
Налоговая ставка для патентного режима налогообложения составляет 6%.
Взносы во внебюджетные социальные фонды не уменьшают патент. Срок
использования патента составляет 1–12 месяцев, приобрести его можно в
любой момент времени. Для получения разрешения на приобретение
17
необходимо подать заявление в налоговый орган не менее чем за 10 дней до
того, как начнется использование патентной системы.[47 с. 228-236]
Его основой (базовой доходностью) является такой показатель как
средний вмененный доход. Несмотря на то, что законодатель не уточнил
порядок исчисления базовой доходности, ее определяют как «доходы за
вычетом расходов и за вычетом расходов на оплату труда». Патентный
налоговый режим считается еще более вариативным. Доход при
использовании этого режима должен находиться в промежутке от 100 тысяч
рублей до 1 миллиона рублей в год. Отдельные субъекты РФ данный доход
может принять равным не более 10 миллионам рублей в год. Налоговая
ставка для патентного режима налогообложения составляет 6%. Взносы во
внебюджетные социальные фонды не уменьшают патент. Срок
использования патента составляет 1-12 месяцев, приобрести его можно в
любой момент времени. Для получения разрешения на приобретение
необходимо подать заявление в налоговый орган не менее чем за 10 дней до
того, как начнется использование патентной системы.
Руководить предприятия либо индивидуальный предприниматель
принимать решение об использовании упрощенной системы
налогообложения. Переход на данную систему налогообложения возможен
для организаций, у которых численность работников составляет не более 100
человек, а доходы за девять месяцев года подачи заявления о переходе на
УСН не превышают 45 млн. руб. При всем этом существуют и ограничения
по видам деятельности, а также по величине стоимости основных средств
предприятия.
В 2018 году в нормативно-правовую базу внесли некоторые изменения
в применении упрощенной системе налогообложения, что сделало ее ещё
более привлекательной. Данные изменения являются очень серьёзными и
многочисленными, поправки в нормативно-правовых актах затрагивают как
упрощенную систему, так и многие смежные области, например, формы
отчетности в Росстат и ФНС, введение новых видов отчетов, изменение в
18
кадровом учете и много другое. Рассмотрим изменения в законодательных
актах относительно УСНО, представленные в таблице 5.
Таблица 5 – Основные изменения по УСНО в 2018 году
До 2018 г.
В 2018 г.
Максимальный доход для нахождения на УСН (млн. руб.)
60
120
Лимит для перехода
45
90
Максимальная стоимость основных средств (млн. руб.)
100
150
КУДиР
Раздел отсутствует
Добавлен раздел для плательщиков
торгового сбора
Книгу можно не заверять, если
предприниматель отказался от печати
Не указывается доход от
контролируемых зарубежных
компаний
Перечень бытовых услуг для целей УСН
Поименован в ОКУН 002–93
Указан в законе. ОКУН отменяется.
Вступают в силу новые редакции
Условиями для перехода и применения УСН являются:
Максимальный доход с начала года не превышает 120 млн. руб. (не
учитывается коэффициент–дефлятор на 2018 год.).
Величина стоимости основных средств не превышает 150 млн. руб.
Общая численность сотрудников не превышает 100 чел.
Доля участия в других компаниях не превышает 25%.
Предельный доход для перехода на режим не превышает 90 млн руб.
Налоговая ставка на упрощенной системе налогообложения: 15%
(доходы минус расходы) или 6% (доходы).
В 2018 году для предприятий, которые используют специальные
режимы по части налогового учета введены следующие изменения:
для УСН увеличен размер коэффициента дефлятора до 1,418;
19
для перехода на УСН лимит дохода вырос до 112,5 миллионов рублей
за 9 месяцев 2018 года.
Проведем анализ основных моментов, которых касается уплата налогов
предприятиями, применяющих УСН и ЕСХН (таблица 6).
Таблица 6 – Сравнительные характеристики ЕСХН и УСН
Налог
Налогова
я база
Нало-
говая
ставка
Уменьшение
суммы
налога
Освобожден
ие от
налогов
Налоговы
й учет
Глава
НК
РФ
Нало-
говый
отчет-
ный
период
УСН
Доходы;
доходы–
расходы
6%;
15%
Не более 50%
фиксированны
х взносов за
себя и за
работников.
Без
работников на
100%
Налоги на
прибыль и
имущество
организаций,
НДС
Книга
доходов и
расходов
26.2
квартал
ЕСХН
Доходы-
расходы
6%
нет
Налоги на
прибыль и
имущество
организаций,
НДС
Ведется в
полном
объеме
26.1
Полу-
годие
Тот факт, что организация применяет упрощенные методы
бухгалтерского учета, не обязывает ее представлять упрощенные
финансовые отчеты.
Переход на единый сельскохозяйственный налог также осуществляется
добровольно. Перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога
могут организации и индивидуальные предприниматели, получившие статус
сельскохозяйственного товаропроизводителя. С января месяца 2018 года
сельскохозяйственными товаропроизводителями для целей ЕСХН
признаются не только непосредственные производители сельхозпродукции,
но и те организации и индивидуальные предприниматели, которые
оказывают услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям. При этом
применять ЕСХН возможно тогда, когда доля дохода от реализации
перечисленных выше услуг в общем доходе от реализации товаров за 2017
20
год составляет не менее 70 процентов. (Соответствующие изменения внесены
в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 23.06.2017 № 216–ФЗ).
Применение ЕСХН освобождает налогоплательщика от ряда налогов и
обладает рядом отличительных особенностей.[3]
Наибольший вклад в структуру поступлений ЕСХН в ЦФО вносят
традиционно регионы с развитой сельскохозяйственной базой, в частности
Тамбовская и Воронежская область.
Следует отметить, что поддержка сельхоз товаропроизводителей
является приоритетным направлением государственного стимулирования
развития малого и среднего предпринимательства в РФ.[38 с. 38-41]
Таблица 7 – Показатели, связанные с исчислением и уплатой
ЕСХН в консолидированный бюджет РФ в 2016–2018 гг., в
миллионах рублей
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Доля в доходах консолидированного бюджета РФ (%)
0,034
0,034
0,036
Количество плательщиков, представивших декларации
(тыс. чел.)
97,9
93,7
98,1
ЕСХН является привлекательным, должен влиять на развитие малых
субъектов, а также, что не маловажно отечественного производителя
сельскохозяйственной продукции.
Таким образом, для достижения определенных целей и поставленных
задач, в практику отечественного налогообложения введены специальные
налоговые режимы. Все изменения в области системы налогообложения
соответствуют назначению и современным реалиям, поскольку
ориентированы на малый и средний бизнес и предполагают снижение
налогового бремени для малых и средних по размеру предприятий. Перейти
на применение системы налогообложения в виде единого
сельскохозяйственного налога возможно, если выручка от реализации
сельскохозяйственной продукции составляет более 70% в общем объёме
продаж. ЕСХН рассчитывается как 6% от доходов, уменьшенных на
21
величину расходов.
1.3 Зарубежный опыт налоговой поддержки малого бизнеса
В России, как и во многих странах мира, имеет актуальность такая
проблема, как налогообложение субъектов малого бизнеса. В таких сложных
условиях, сложившихся в отечественной экономике в настоящее время,
малый бизнес далеко не всегда способен точно предвидеть объем своих
будущих доходов, возможные последствия той или иной негативной
ситуации. Размер убытков, являющийся незначительным для крупного
предприятия, в большинстве случаев окажется губительным для малого
бизнеса.
Развитые страны с устойчивой экономикой большое значение
придается развитию сельского хозяйства, рыболовства и рыбоводства,
обрабатывающего производства, строительства, торговли, транспорта и
связи, что во многом обеспечивается за счет малого и среднего
предпринимательства. В этой связи значимой остается преференциальная
политика государства в отношении деятельности субъектов малого бизнеса,
позволяющая оптимизировать налоговую нагрузку и сократить затраты на
ведение учета. Однако, это не снижает уровень рисков, в том числе и
налоговых, грамотное управление которыми является залогом обеспечения
экономической безопасности малого бизнеса.
Имеющиеся в теории и применяемые в мировой практике инструменты
по развитию предпринимательства достаточно разнообразны, направлены на
решение конкретных задач, которые поставлены правительством на
конкретном этапе развития экономики. Без учета данных факторов
невозможно успешное применение инструментов налогообложения для
стимулирования развития малого бизнеса.
В современном мире не существует однозначного понятия предприятия
малого бизнеса. Например, в Португалии данное понятие определяется как
22
число занятых людей и оборот компании (табл. 8).
Таблица 8 – Сравнительная таблица критериев, определяющих
субъектов малого и среднего предпринимательства в
Европейском Союзе и в РФ
Стран
ы
Максимальные
значения
критериев
Категории предприятий
Микро-
предприяти
я
Малые
предприяти
я
Средние
предприяти
я
Крупные
предприят
ия
Европейский
Союз
число занятых,
чел.
< 9
от 10 до 49
от 50 до 249
> 250
годовой оборот,
евро
< 2 млн.
< 10 млн.
< 50 млн.
> 50 млн.
годовой итог
баланса, евро
< 2 млн.
< 10 млн.
< 43 млн.
> 43 млн.
степень
независимости
пороговое значение участия в капитале или прав
голоса, принадлежащих другому предприятию или
организации, составляет 25%, за установленными
исключениями
Российская Федерация
число занятых,
чел.
< 15
от 16 до 100
от 101 до 250
> 251
выручка
балансовая
стоимость
активов
предельные значения выручки от реализации
товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости
активов устанавливаются Правительством РФ один
раз в пять лет с учетом данных сплошных
статистических наблюдений за деятельностью
субъектов малого и среднего
степень
независимости
суммарная доля участия в уставном (складочном)
капитале (паевом фонде) малых и средних
предприятий установленных категорий владельцев
не может превышать 25%
Общий уровень развития малого бизнеса в РФ на данном этапе
существенно отстает от развитых стран, в частности европейских. Этот
объясняется тем, что во многих странах Европы и мира рассматриваемый
сектор экономики играет важнейшую роль, а благодаря
пристальному
вниманию, поддержке со стороны власти за счет малого
бизнеса
обеспечивается производство около 50% валового национального продукта.
В ряде европейских стран доля малых фирм составляет от 80 до 90% в общем
числе предприятий (в России – только 9-10%).
Мировая практика свидетельствует о том, что в странах с
высокоразвитой экономикой малые и средние предприятия создают от 50 до
70% валового внутреннего продукта и обеспечивают аналогичный показатель
23
занятости.
Рисунок 2 – Вклад малого и среднего бизнеса в обеспечение
занятости в отдельных странах и в России
Рисунок 3 – Вклад сектора малого и среднего бизнеса в ВВП
некоторых стран, включая Россию
В международной практике существует два основных варианта
налогообложения малых предприятий:[14 c. 130-139]
налоговые льготы по налогу на прибыль, иногда по НДС;
применение специальных налоговых режимов.
На Западе система налогообложения носит целостный и системный
характер. Данная особенность существенно влияет на налоговое бремя малых
субъектов бизнеса и экономическую ситуацию в целом.
На рисунке 4 представлен сравнительный анализ налоговых ставок на
прибыль малых субъектов и крупных корпораций некоторых стран мира.