64
Если рассматривать основные показатели деятельности ООО «ДКМ-
Групп» за 2016 – 2018 годы можно отметить повышение эффективности
финансово–хозяйственной деятельности предприятия. Выручка от продажи
товаров, работ и услуг увеличилась в 2017 году по сравнению с 2016 годом
на 96 689 руб. составив на конец года 429782 руб. В 2018 году выручка от
продажи товаров, работ и услуг снизилась по сравнению с 2017 годом на 275
717 руб. составив на конец года 154065 руб., что обусловлено снижением
спроса на продукцию и услуги предприятия. Всего налогов на один рубль
выплаченного на руки дохода приходится 43 коп.
Таблица 32 – Расчет налоговой нагрузки ООО «ДКМ-Групп»
при применении упрощенной системы налогообложения 6% в
2016 – 2018 годах, руб.
Показатели
2016 г.
2017 г.
Измене–
ние (+, –
)
2018 г.
Измене–
ние (+, –)
1
2
3
4
5
6
Выручка от продажи
товаров, работ и услуг
333093
429782
96689
154065
–275717
Взносы во
внебюджетные фонды
(от стоимости
страхового года)
22097,53
24261,38
2163,85
25991,38
1730
Взносы в Пенсионный
фонд РФ
18698,48
20610,8
1912,32
23086,48
1730
Страховая часть
страховых взносов в
ПФ РФ
18698,48
20610,8
1912,32
23086,48
1730
Взносы в Фонд
обязательного
медицинского
страхования
3399,05
3650,58
251,53
3 796,85
0
Единый налог по УСН
с обложением доходов
4122,47
5738,62
1616,15
14388,62
8650
Доход после
налогообложения
410780
470000
59220
632875
162620
Данные таблицы 32 отражают, что, не смотря на ежегодное увеличение
сумм уплачиваемых взносов во внебюджетные фонды доход после
налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения
6% в 2016 – 2018 годах остается высоким. Учитывая, что расходы в
65
деятельности ООО «ДКМ-Групп» незначительны, данная система
налогообложения является достаточно выгодной. Всего налогов на один
рубль выплаченного на руки дохода приходится в 2016 году 6 коп.
НБ
2016
=0,94%
НБ
2017
=1,15%
НБ
2018
=2,14%
Расчет налоговой нагрузки ООО «ДКМ-Групп» при применении
упрощенной системы налогообложения 15% в 2016 – 2018 годах отражает
таблица 33.
Таблица 33 – Расчет налоговой нагрузки ООО «ДКМ-Групп» при
применении упрощенной системы налогообложения 15% в 2016
– 2018 годах, руб.
Показатели
2016 г.
2017 г.
Измене–
ние (+, –)
2018 г.
Измене–
ние (+, –)
1
2
3
4
5
6
Выручка от продажи
товаров, работ и услуг
333093
429782
96689
154065
–275717
Расходы (всего)
207939
333832
125893
130106
–203726
Взносы во
внебюджетные фонды
(от стоимости
страхового года)
22097,53
24261,38
2163,85
25991,38
1730
Взносы в Пенсионный
фонд РФ
18698,48
20610,8
1912,32
23086,48
1730
Страховая часть
страховых взносов в
ПФ РФ
18698,48
20610,8
1912,32
23086,48
1730
Взносы в Фонд
обязательного
медицинского
страхования
3399,05
3650,58
251,53
3650,58
0
Налоговая база по
УСН
144902,47
145738,62
1616,15
297008,62
8650
Единый налог по УСН
на доходы,
уменьшенных на
величину расходов
21735,37
21860,79
63000
44551,29
173000
Доход после
налогообложения
123167,10
123877,83
2163,85
251711,75
1730
Данные таблицы 33 отражают, что при применении упрощенной
системы налогообложения «Доходы–расходы» в 2016 – 2018 годах доход
66
после налогообложения значительно ниже, не же ли при применении
упрощенной системы налогообложения «Доходы».
НБ
2016
=4,97%
НБ
2017
=4,37%
НБ
2018
=6,62%
В результате следует отметить, что право выбора, предоставляемое
организации, позволяет поддерживать оптимальный налоговый учет, что, в
свою очередь, позволит оптимизировать (минимизировать) платежи в
бюджет, привести бухгалтерскую документацию в соответствии с
требованиями налоговых органов и в конечном итоге укрепить финансовое
состояние предприятия. Система налогообложения, выбранная организацией,
существенно влияет на финансовый результат ее деятельности.
Проведенное исследование показало, что при применении упрощенной
системы налогообложения «Доходы» налоговая нагрузка предприятия
значительно ниже. Однако некоторые организации выбирают общий режим
налогообложения, а не специальный режим, поскольку он выгоден для них в
связи с применением нулевой ставки по налогу на прибыль и освобождением
от уплаты налога на имущество по региональному законодательству.
67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На данный момент весьма остро стоит проблема принятия
экономически оправданных решений по снижению затрат на производство,
увеличению прибыли предприятий. Экономически эффективная работа
предприятий зависит от системы налогообложения. Как показывает опыт
работы в условиях конкурентной среды, правильные управленческие
решения являются одним из основных факторов успешной деятельности
предприятия. Для обеспечения соответствующего уровня управления
возникает острая потребность в соответствующей достоверной информации.
Актуальной проблемой управления является получение необходимой
информации о текущем состоянии деятельности предприятия, возможности и
перспективах его развития, сформированных затратах, сложившейся
себестоимости, и в целом об эффективности использования ресурсов.
Данную учетно–аналитическую информацию топ–менеджмент может
подчерпнуть только в данных бухгалтерского управленческого учета.
Малое предпринимательство – важный элемент рыночной экономики,
совместно сосуществующий с крупными корпорациями и компаниями.
Такого рода бизнес начал свое возрождение в нашей стране относительно
недавно. Стремление к большим масштабам в течение многих десятилетий
подавляло развитие малого предпринимательства. В настоящее время, когда
нет возможности в обеспечении полной занятости, когда крупные
предприятия не в состоянии поддерживать прежние объемы производства,
приводит к неизбежному возникновению вопроса о необходимости развития
малого предпринимательства. Решение данной задачи должно происходить
на общегосударственном уровне, поскольку именно данный сектор
экономики способствует формированию среднего класса, который выступает
как одна из основ стабильности общества в целом. Таким образом, малое
предприятие играет очень важную роль в развитии национальной экономики
68
страны. Способствует формированию и укреплению среднего класса, а также
препятствуют монополизации рынка. Успех экономики и ее рост, как в
любой другой стране и Россия в этом не исключение в основном зависят от
эффективности развития малого предпринимательства, это неотъемлемая
часть экономики любой страны, от которого во многом зависит
благосостояние населения и рост экономики. Необходимо чтобы
поставленные цели были успешно достигнуты, нужно осуществлять
движение всех заинтересованных сторон навстречу друг другу, то есть
государственных структур, руководителей малых предприятий и
индивидуальных предпринимателей.
На сегодняшний день в нашей стране используются различные режимы
налогообложения малого и среднего предпринимательства – общая система
налогообложения (ОСН), специальный налоговый режим (в виде единого
сельскохозяйственного налога (ЕСХН) и упрощенная система
налогообложения (УСН)). (Приложение 2)
Основными налогами, которые уплачивают предприятия, находящиеся
на общей системе налогообложения, являются налог на добавленную
стоимость (10% от выручки – налоговый вычет), налог на имущество (2,2%
от среднегодовой стоимости основных средств), и земельный налог (0,3% от
кадастровой стоимости земли).
При создании предприятий важное значение имеет правильный выбор
системы налогообложения. Порядок применения каждой системы
налогообложения регулируют нормы соответствующих глав второй части НК
РФ. Каждую систему налогообложения характеризуют свои преимущества и
недостатки, сроки уплаты, сроки и формы представления отчетности.
Учитывая особенности систем налогообложения, предпринимателям дано
право выбора системы налогообложения, учета и отчетности. Согласно
нормам российского законодательства организации и индивидуальные
предприниматели имеют право осуществлять различные виды деятельности,
применяя при этом одну или несколько систем налогообложения.
69
Сформулированные выше теоретические выводы
получили
подтверждение в проведенном нами эмпирическом анализе
системы
налогообложения, как фактора повышения эффективности
работы
предприятий с акцентированием внимания на деятельности ООО
«ДКМ-
Групп
». Результаты анализа свидетельствуют о высокой значимости
установления оптимальной системы налогообложения малого бизнеса в
достижении и поддержании
конкурентного
преимущества ООО
«ДКМ-
Групп
». В частности, были установлены конкретные факты,
свидетельствующие о правомерности выдвинутых теоретических положений.
ООО «ДКМ-Групп» зарегистрировано по адресу - 305023, Курская область,
город Курск, Литовская улица, 8, помещение 1.
Основным видом деятельности является «Торговля оптовая
водопроводным и отопительным оборудованием и санитарно-технической
арматурой», зарегистрированы дополнительные виды деятельности:
Ремонт машин и оборудования
Производство электромонтажных работ
Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных
систем и систем кондиционирования воздуха
Работы гидроизоляционные
Торговля оптовая электрической бытовой техникой
Торговля оптовая металлами в первичных формах
Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями
Торговля оптовая неспециализированная
Торговля розничная непродовольственными товарами, не
включенными в другие группировки, в специализированных магазинах.
Исследуемая организация применяет общую систему
налогообложения, численность ее сотрудников по состоянию на 01.01.2019 г.
составляет 86 человек. В ООО «ДКМ-Групп» ведение бухгалтерского учета и
хранение документов организуются генеральным директором.
Являясь субъектом малого предпринимательства ООО «ДКМ-Групп» в
70
соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации» в состав бухгалтерской отчетности включает
следующие формы:
Бухгалтерский баланс.
Отчет о финансовых результатах.
В отчете о финансовых результатах показатели доходов, расходов и
итоговых финансовых результатов организации отражаются нарастающим
итогом с начала года до отчетного периода. Правила для заполнения
заголовка отчета те же, что и для бухгалтерского баланса.
В числе недостатков данного оформления документов можно отметить
следующие моменты: затраты на создание электронных баз данных, системы
электронного документооборота, а также на обучение и наем персонала,
возможные сбои, задержки в работе компании, зависание системы, затраты,
касающиеся обучения сотрудников принципам электронного
документооборота, необходимость перевода бумажных документов в
электронный формат, «дистанционный» обмен будет возможен далеко не со
всеми контрагентами, а это означает, что придется осуществлять двойной
контроль за документами: отдельно – за бумажными, отдельно – за
электронными документами.
В целом финансовое состояние можно охарактеризовать как
неустойчивое, при котором всё же сохраняется возможность восстановления
равновесия за счет пополнения источников собственных средств и за счет
сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости
запасов. Дебиторская задолженность в рассматриваемом периоде за 2016 –
2018 годы увеличилась на 6280 тыс. руб. В 2017 году наблюдалось снижение
уровня задолженности на 7966 тыс. руб., в последующем 2018 году ее
значение вновь возросло на 14246 тыс. руб.
ООО «ДКМ-Групп» мог бы находится на упрощенной системе
налогообложения «Доходы». Налоговым периодом является календарный
год. По истечении налогового периода ООО «ДКМ-Групп» представляет в
71
налоговые органы налоговую декларацию.
Сравнительный анализ применения упрощенной системой
налогообложения и общей системой налогообложения показал, что, не
смотря на ежегодное увеличение сумм уплачиваемых взносов во
внебюджетные фонды доход после налогообложения при применении
упрощенной системы налогообложения 6% в 2017 – 2018 годах остается
высоким. Учитывая, что расходы в деятельности ООО «ДКМ-Групп»
незначительны, данная система налогообложения является достаточно
выгодной.
Исследование специальных налоговых режимов позволяет выделить
проблемы их применения на практике. Во–первых, создание малых
предприятий за счет дробления крупных, проводимого в рамках их
ликвидации и реорганизации, сохраняет сложившиеся стереотипы
управления, не отличающиеся новациями даже в условиях выгоды,
получаемой за счет применения налоговых льгот и других преференций для
субъектов малого бизнеса. Во–вторых, существующие недостатки в
нормативно–правовой базе, регулирующей деятельность малых предприятий,
часто приводят к разночтению отраслевых актов законодательства о налогах.
В–третьих, следует отметить совершенное несовпадение некоторых
критериев, изложенных в Законе N 209–ФЗ и критериев перехода на
специальные налоговые режимы в соответствии с Налоговым Кодексом
Российской Федерации. В–четвертых, патентная система налогообложения
является самой молодой и проблемной из ныне существующих.
Проблемы включают: сложность внесения большой суммы денег за
приобретение патента до начала деятельности; установление разных порогов
возможного годового дохода и возможность их уменьшать или увеличивать в
два раза в разных регионах; возможная утрата права на использование
патентной системы налогообложения; необходимость вне зависимости
выбора срока действия патента зарегистрироваться и платить взносы в
Пенсионный фонд; относительно небольшой лимит количества сотрудников,
72
независимо от количества видов деятельности предпринимателя; и другие.
Все вышеперечисленные проблемы связаны с налоговыми рисками, могут
влиять на рост налоговой нагрузки, снижая тем самым финансовую
независимость субъекта и безопасное экономическое развитие бизнеса.
Очевидно, что для дальнейшего развития среднего и крупного бизнеса,
и недопущения их умышленного дробления на мелкие предприятия
необходимо создание более привлекательных, благоприятных условий,
предусматривающих в том числе кооперацию с уже существующими
субъектами малого бизнеса на взаимовыгодных условиях с использованием
преференциальной политики. Например, установление определенного
временного интервала для утверждения и стабилизации деятельности
увеличившегося до средних размеров малого предприятия, позволяющего
ему, находится в льготных условиях. Для средних предприятий можно было
бы модернизировать имеющиеся или создать новые специальные налоговые
режимы.
Назрела необходимость пересмотра нагрузки на фонд оплаты труда за
счет снижения размеров страховых отчислений во внебюджетные фонды,
поскольку сохранение высоких ставок не позволяет развиваться малому
производительному и социальному бизнесу и тормозит формирование
среднего класса.
Необходимо достижение стабильности, которая будет способствовать
регулированию деятельности малых предприятий, в первую очередь
стабильности нормативно–правовой базы. Как пример, для востребованного
специального режима УСН необходимо, на мой взгляд, согласовать
налоговую и неналоговую направленность целого ряда нормативно–
правовых актов, которые не совпадают по содержанию и часто приводят к
налоговым спорам. В целях совершенствования патентной системы, можно:
четко прописать в региональных законодательных актах действия
индивидуального предпринимателя после утраты им права на использование
патентной системы налогообложения;
73
дать разъяснения и, если потребуется, закрепить законодательно на
уровне региона лимиты на количество персонала индивидуальных
предпринимателей, работающих по нескольким патентам.
Обращая внимание на необходимость повышения прозрачности
регионального законодательства и качественной разъяснительной работы
региональных властей и налоговых органов по применению специальных
налоговых режимов и особенностей преференциальной налоговой политики,
можно с уверенностью резюмировать, что это позволит малому бизнесу
обосновывать и применять представленные им возможности по снижению
налоговой нагрузки и минимизации налоговых рисков. На этой основе можно
не только улучшить результаты финансово–хозяйственной деятельности
субъектов малого бизнеса, но и обеспечить им условия устойчивого и
безопасного развития на стратегическую перспективу.