54
При отражении в строке 2300 прибыли (показатель без скобок), в
строке 2400 указывается значение, рассчитываемое как разница строк 2300,
2410, строк 2430, 2450, 2460, если их значение указано в круглых скобках,
прибавляя значения строк 2430, 2450 и 2460, указанных без круглых скобок.
При получении положительного результата значение указывается в
скобках.
Если в строке 2300 отражен убыток (показатель в скобках), в строке
2400 в скобках указывается значение, определяемое как сумма строк 2300,
2410, строк 2430, 2450, 2460, если их значение указано в круглых скобках,
вычитая значения строк 2430, 2450 и 2460, указанных без круглых скобок.
При получении положительного результата значение указывается в
скобках.
Для проверки сравнивается показатель строки 2400 с оборотом по
счету 99 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)». Они должны быть равны. Синтетический учет
финансовых результатов для ООО «ДКМ-Групп» ведется на счетах 90, 99.
В учетной политике определены порядок оценки, инвентаризации и
учета основных средств и нематериальных активов, учет собственных затрат
(аренда помещения, заработная плата сотрудников, страховые взносы,
материальные и иные расходы).
Своевременность поступления документов от поставщиков оформлено
соответствующим распоряжением с назначением ответственных лиц.
Например, установлено по каждому контрагенту свой график прихода
документов в соответствии со спецификой работы с ним (таблица 27).
55
Таблица 27 – Распоряжение о назначении ответственного лица
отслеживающее поступление документов от поставщиков
Отдел
Контрагент
Ответстве
н– ный
Сроки
Документы
Отметка о
выполнении
(заполняется
бухгалтерией)
Отдел
маркетинга
ПАО
«Мобильны
е
телесисте–
мы»
Лушко Н.
Ф.
До 15–го
числа
каждого
месяца
Акт о
выполненны
х работах
На рисунке 12 представлена схема оформления командировки.
Рисунок 12 – Оформления командировки
По факту возвращения из командировки происходит дальнейшее
оформление документов (рисунок 13).
56
Рисунок 13 – Оформление документов по возвращению из
командировки
В каждом отделе назначено ответственное лицо, отслеживающее
поступление документов по графику (таблица 28).
Таблица 28 – Ответственное лицо отслеживающее поступление
документов по графику
Отдел
Ответственный
Наличие документа в соответствии с
регистром бухгалтерского учета
Отдел сбыта
Макарьян В. Ф.
Накладная № 341 от 15.03.18 на
154000 руб. – (отметка)
Счет–фактура № 564
от 15.03.18 на 154000 руб. –
(отметка)
В итоге следует отметить, что, обобщив данные по внутреннему и
внешнему поступлению документов, главный бухгалтер разработал график
документооборота для контроля за общим потоком документов в
организации. Система нахождения и использования нужных документов
организована удобно. Для этого документы упорядочены по наименованиям
контрагентов, участкам учета или периодам, составлены реестры по каждому
контрагенту с детализацией по датам, операциям и расчетам. В ООО «ДКМ-
Групп» бухгалтерская финансовая отчетность формируется компьютерным
57
способом с помощью программного обеспечения «Бухгалтерия 1С». «1С:
Бухгалтерия» является универсальной бухгалтерской программой.
Программа ведет учет в количественном и суммовом выражениях.
2.3 Анализ механизма налогообложения малого предприятия ООО «ДКМ-
Групп»
Недостатки используемой системы налогообложения ООО «ДКМ-
Групп» и влияние недостатков на финансовый результат отражает таблица
29.
Таблица 29 – Недостатки используемой системы
налогообложения ООО «ДКМ-Групп»
Показатель
Влияние
Основная налоговая нагрузка
Необходимо уплачивать налог на
прибыль, НДС, налог на имущество. У
каждого налога своя ставка и свой
порядок расчета.
Налоговая отчетность
Ежеквартальная – по каждому налогу
необходимо сдавать отдельную
налоговую декларацию.
Регистры учета
По каждому налогу надо вести
отдельные регистры учета – регистры по
налогу на прибыль, книги продаж и
покупок
Применение ККМ
Применение ККМ обязательно
В ООО «ДКМ-Групп» в 2016 – 2018 годах применялась общая система
налогообложения, являющаяся совокупностью, правил и норм,
регулирующих ведение бухгалтерского учета и предоставление налоговой
отчетности теми организациями и индивидуальными предпринимателями,
которые не применяют специальные налоговые режимы. Применяя
основную систему налогообложения ООО «ДКМ-Групп», ведет
бухгалтерский и налоговый учеты и представляет в налоговый орган по
месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.
В состав бухгалтерской отчетности ООО «ДКМ-Групп» в соответствии
с ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
58
организации» включаются следующие формы:
Бухгалтерский баланс.
Отчет о финансовых результатах.
С 2013 года бухгалтерскую отчетность сдается раз в год.
ООО «ДКМ-Групп» соблюдает сроки предоставления налоговых
отчетов в ФНС. Налоговые декларации ООО «ДКМ-Групп» представляются
в ФНС РФ в электронном виде с использованием компьютерной программы
«Налогоплательщик». Сроки и форма подачи документов представлены в
таблице 30.
Таблица 30 – Порядок представления отчетности по налогам
ООО «ДКМ-Групп»
Наименование
налога
Срок уплаты
Форма отчетности
Срок предоставления
отчетности
1
2
3
4
Налог на
добавленную
стоимость (НДС)
Не позднее 20–го
числа каждого из
трех месяцев,
следующего за
истекшим
налоговым периодом
Налоговая
декларация, утв.,
приказом Минфина
РФ от 29.10.2014 №
ММВ–7–3/558@
Декларацию по НДС
налогоплательщики и
налоговые агенты
должны представлять в
срок не позднее 20–го
числа месяца,
следующего за
истекшим кварталом
Налог на
имущество
Уплата авансовых
платежей по налогу
по окончании
отчетных периодов
— первого квартала,
полугодия, девяти
месяцев налогового
периода
производится не
позднее
соответственно 10
мая, 10 августа и 10
ноября
Налоговая
декларация
заполняется в
соответствии
Инструкцией,
утвержденной
приказом Минфина
РФ ФНС от 24.11.11
N ММВ–7–11/895
По окончании
налогового периода
налогоплательщики
обязаны представлять
налоговую декларацию
в срок не позднее 30
марта следующего года
59
Налог на
доходы
физических лиц
(НДФЛ)
Налоговые агенты
обязаны
перечислять суммы
исчисленного и
удержанного налога
не позднее дня
фактического
получения в банке
наличных денежных
средств на выплату
дохода, а также дня
перечисления
дохода со счетов
налоговых агентов в
банке на счета
налогоплательщика
либо по его
поручению на счета
третьих лиц в
банках.
Налоговая
отчетность по
форме 2–НДФЛ на
каждого работника,
утв. Приказом ФНС
РФ от 6 декабря
2011 г. № ММВ–7–
3/909@. На
каждого работника
организации
составляется
налоговый регистр
Ежегодно, не позднее 1
апреля года,
следующего за
отчетным периодом
Декларацию по НДС ООО «ДКМ-Групп» представляет в срок не
позднее 20–го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174
НК РФ). Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода
исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший
налоговый период равными долями не позднее 20–го числа каждого из трех
месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Отчетность по транспортному налогу сдается только по итогам
календарного года в виде декларации. Декларация подается в то отделение
ФНС, в котором зарегистрировано транспортное средство. Срок подачи
декларации – не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным.
Земельный налог регламентируется гл. 31 НК РФ. Сдать декларацию
компаниям нужно не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным (п. 3
ст. 398 НК РФ). Налог по итогам года платят в срок, установленный в
регионе, но не раньше наступления срока подачи декларации (п. 1 ст. 397 НК
РФ).
Таким образом, компания ООО «ДКМ-Групп» применяет общую
систему налогообложения, рассчитывает и уплачивает основные виды
налогов в соответствии с НК РФ и с учетом особенностей регионального
60
налогового законодательства: НДС, страховые взносы, налог на прибыль,
налог на доходы физических лиц и налог на имущество организаций.
Страховые взносы (платежи) во внебюджетные фонды начисляются
ООО «ДКМ-Групп» на все виды выплат (в денежном или натуральном
выражении) по всем основаниям включая штатных, внештатных, сезонных,
временных, совместителей, а также выполняющих разовые, случайные и
кратковременные работы, оплата простоев, сверх урочных, за совмещение
профессий, премии за производственные результаты.
Начисление страховых взносов производиться ООО «ДКМ-Групп» по
отношению к выплатам, начисленным работнику, независимо от источников
их финансирования.
База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых
взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,
начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в
пользу физических лиц (за исключением сумм, не подлежащих обложению
страховыми взносами).
База для начисления страховых взносов определяется отдельно в
отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по
истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
Основные отчеты по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ и
Фонд соцстраха – формы РСВ–1 и 4–ФСС с 2017 года отменены. Вместо
РСВ–1 и 4–ФСС сдаётся единый расчет по страховым взносам в налоговую
инспекцию по месту учета. Единый расчет по страховым взносам
ежеквартальный (ст. 423 НК РФ).
Срок представления – не позднее 30 числа календарного месяца,
следующего за отчетным периодом. Сроки представления в ФНС России
Единого расчета: 30 апреля – за I квартал (так как 30 апреля 2017 г. выпадает
на воскресенье – выходной день, то отчетность необходимо сдать не позднее
2 мая 2017 г.); 30 июля – за первое полугодие; 30 сентября – за 9 месяцев; 30
января – за отчётный год.
61
Начиная с отчетности за апрель 2016 г., ООО «ДКМ-Групп»
ежемесячно сдает отчётность в ПФР за работников по форме СЗВ–М
(Федеральный закон от 29.12.2015 № 385–ФЗ). Форма СЗВ–М – Сведения о
застрахованных лицах, утверждена Постановлением Правления ПФ РФ от
01.02.2016 № 83п и предназначена для контроля за уплатой пенсий
работающим пенсионерам. Форма СЗВ–М сдаётся по каждому работнику.
Бухгалтерский учет в ООО «ДКМ-Групп» организован с применением
компьютерного учета на основе утвержденной в установленном порядке
системы автоматизированных рабочих мест бухгалтеров и других
специалистов. Рабочий план счетов ООО «ДКМ-Групп» в 2018 году
утвержден с учетом требований и Инструкции по его применению,
утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н.
Учет полностью автоматизирован, и осуществляется при помощи
прикладной программы 1С: «Бухгалтерия», для ведения учета расчетов с
персоналом по оплате труда применяется также 1С: «Зарплата и кадры».
Бухгалтерский учет охватывает информацию, которая не только
используется внутри ООО «ДКМ-Групп», но и сообщается внешним
пользователям. Первичный учетный документ должен быть составлен при
совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется
возможным, то непосредственно после его окончания (п. 3 ст. 9 Закона №
402–ФЗ).
С 2013 года бухгалтерскую отчетность сдается раз в год. Перед
составлением годового отчета бухгалтерская служба ООО «ДКМ-Групп»
проводит ряд подготовительных мероприятий: проведение годовой
инвентаризации активов и обязательств, закрытие субсчетов, открытых к сч.
90 «Продажи», закрытие субсчетов, открытых к сч. 91 «Прочие доходы и
расходы», закрытие сч. 99 и списание чистой прибыли (убытка) на сч. 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В ООО «ДКМ-Групп» в 2016 – 2018 годах применялась общая система
налогообложения, являющаяся совокупностью, правил и норм,
62
регулирующих ведение бухгалтерского учета и предоставление налоговой
отчетности теми организациями и индивидуальными предпринимателями,
которые не применяют специальные налоговые режимы. Применяя основную
систему налогообложения ООО «ДКМ-Групп», ведет бухгалтерский и
налоговый учеты и представляет в налоговый орган по месту нахождения
организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.
63
ГЛАВА 3 ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ДКМ-ГРУПП»
Рассчитаем изменение налогового бремени ООО «ДКМ-Групп» в
зависимости от используемой системы налогообложения. Для сравнения
сопоставим данные о финансовых результатах деятельности ООО «ДКМ-
Групп» при использовании основной системы налогообложения в 2016 –
2018 гг. (таблица 31).
Таблица 31 – Финансовые показатели деятельности ООО «ДКМ-
Групп» при применении основной системы налогообложения в
2016 – 2018 гг.
Показатели
2016 г.
2017 г.
Измене–
ние (+, –
)
2018 г.
Измене–
ние (+, –)
1
2
3
4
5
6
Выручка от продажи
товаров, работ и услуг
333093
429782
96689
154065
–275717
НДС
66661,02
76271,19
9610,17
102661,02
94989,83
Налог на прибыль
0
0
0
0
0
Налог на имущество
33000
55000
22000
68000
13000
Страховые взносы
22097,53
24261,38
2163,85
25991,38
1730
Итого налогов и
платежей
121 758,55
155 532,57
33 774,02
267 551,05
112 018,48
Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом
налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика.
Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать
отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая
выручку от прочей реализации (в процентах). Налоговая нагрузка ООО
«ДКМ-Групп» в соответствии с методикой Департамента налоговой
политики Минфина РФ составила:
НБ
2016
=27,86%
НБ
2017
=31,11%
НБ
2018
=39,75%