44
Рисунок 11 – Динамика кредиторской задолженности ООО «ДКМ-
Групп» за 2016 – 2018 гг.
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (дни) характеризует
средний срок погашения дебиторской задолженности. Снижение данного
показателя оценивается положительно. В 2016 году он составил 0; в 2017
году – 31,1; в 2018 году – 89,1. Доля дебиторской задолженности в общем
объеме текущих активов ООО «ДКМ-Групп» в 2016 – 2018 году значительно
возросла, в 2016 году она составляла 28,5%, к 2018 году ее значение возросло
на 10,4% составив 38,9%.
По результатам анализа состава, структуры и динамики дебиторской
задолженности предприятия можно сделать вывод, что в целом ситуация в
сфере осуществления платежно–расчетных отношений предприятия с его
поставщиками и покупателями не представляет существенной угрозы
стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика
роста дебиторской задолженности свидетельствует о необходимости
пристального внимания руководства к организации платежно–расчетных
отношений.
Результаты проведенного анализа свидетельствуют о недостаточно
эффективной политике управления дебиторской задолженностью в ООО
45
«ДКМ-Групп» и как следствие, наличие все еще высокого уровня
дебиторской задолженности у предприятия. В ООО «ДКМ-Групп»
управление дебиторской и кредиторской задолженностью осуществляется
только после того, как она в значительной степени «стихийно»
сформируется.
Обобщив вышесказанное, можно сделать вывод о том, что по
результатам финансово–хозяйственной деятельности исследуемое
предприятие находится в не устойчивом финансовом положении с
тенденцией к снижению эффективности деятельности в 2018 году.
2.2 Организация учета в ООО «ДКМ-Групп» в современных условиях
хозяйствования
В ООО «ДКМ-Групп» бухгалтерский финансовый учет ведется в
соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402–ФЗ «О
бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
В ООО «ДКМ-Групп» ведение бухгалтерского учета и хранение
документов бухгалтерского учета организуются директором предприятия.
Ведение бухгалтерского учета в исследуемой организации в соответствии с
приказом директора возложено на главного бухгалтера.
Федеральным законом от 06.12.2011 № 402–ФЗ «О бухгалтерском
учете» введены требования к лицам, на которых возложена обязанность
ведения бухгалтерского учёта. Учетная политика организации утверждена
приказом ООО «ДКМ-Групп» от 31.12.2018 № 147, изменена и дополнена
Приказами ООО «ДКМ-Групп» от 31.12.2018 № 113.
Бухгалтерский учет в ООО «ДКМ-Групп» в 2018 году осуществлялся с
применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному
Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Положительным
46
фактом является то, что в ООО «ДКМ-Групп» используют
автоматизированную форму ведения бухгалтерского учета, в основном с
использованием специализированной программы 1С.
Перед составлением годового отчета бухгалтерская служба ООО
«ДКМ-Групп» проводит ряд подготовительных мероприятий (таблица 20).
Таблица 20 – Подготовительные работы перед составлением
годового отчета за 2018 год в ООО «ДКМ-Групп»
Содержание работы
Срок исполнения
1. Проверка правильности отражения в учете
результатов инвентаризация денежных средств,
материальных средств, материальных ценностей и
расчетов проведенных в течении года.
до 25 декабря
2. Инвентаризация основных средств и расчетов и д.р.
по плану
инвентаризации
3. Проверка правильности распределения работ и услуг
вспомогательных производств между основным
производством и ТКХ, отражение в учете результатов
проверки
до 25 декабря
4. Завершение учетных записей по операциям за
декабрь
до 10–12 января
5. Заключение балансовых счетов в аналитических и
синтетических учетных регистрах и составление
проверяемого баланса на 1 января
до 25 января
6. Исчисления себестоимости работ и услуг различных
производств.
до 20 января
7. Распределение – затрат
до 10 января
8. Распределение общепроизводственных и
общехозяйственных расходов
до 10 января
9. Исчисление себестоимости продукции
до 10 января
10. Заполнение форм годового отчета в установленные
сроки, других форм и взаимоувязка показателей
отчетности
до 10 марта
После отражения на счете 90 «Продажи» перечисленных операций
выявляется финансовый результат (прибыль, убыток), который списывается
на счет учета прибылей и убытков.
К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:
1 «Выручка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную
стоимость», 9 «Прибыль (убыток) от продаж». На субсчете 1 «Выручка»
учитываются доходы, признаваемые выручкой от продажи продукции; на
47
субсчете 2 «Себестоимость продаж» – себестоимость проданной продукции,
услуг, по которым на предыдущем субсчете признана выручка; на субсчете 3
«Налог на добавленную стоимость» – сумма налога, причитающаяся к
получению от покупателей; на субсчете 9 «Прибыль (убыток) от продаж» –
финансовый результат от продаж.
Записи по перечисленным субсчетам производятся в накопительном
порядке в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового
оборота по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную
стоимость» и кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка» определяется
финансовый результат от продаж за отчетный месяц, списываемый затем с
субсчета 9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет учета прибылей и
убытков. В результате этой бухгалтерской записи синтетический счет 90
«Продажи» закрывается, а субсчета остаются открытыми, на них остаются
накопленные с начала года данные. Закрытие субсчетов происходит по
окончании года оборотами за декабрь внутренней бухгалтерской записью:
дебет субсчета 1 «Выручка» и кредит субсчетов 2 «Себестоимость
продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 9 «Прибыль (убыток) от
продаж». Такая запись делается при получении прибыли. Если получен
убыток, то дебетуется субсчет 1 «Выручка» и кредитуются
корреспондирующие с ним субсчета.
Операции, которые формируют выручку компании, бухгалтер
проводит ежедневно, на основании кассового отчета и приложенному к нему
БСО. В годовом отчете о финансовых результатах отражаются все доходы и
расходы, признанные в отчетном периоде.
ООО «ДКМ-Групп» является субъектом малого предпринимательства,
поэтому она вправе применять упрощённую форму Отчета о финансовых
результатах согласно п. 4 ст. 6 гл. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N
402–ФЗ «О бухгалтерском учете».
Отчет о финансовых результатах определяет следующие виды прибыли
(убытка) [16, c.28]:
48
Прибыль (убыток) от продаж;
Прибыль (убыток) до налогообложения;
Чистая прибыль (убыток).
Данные для составления отчета о финансовых результатах содержатся
в следующих учетных регистрах организации:
Оборотно–сальдовая ведомость по счету 90 «Продажи».
Оборотно–сальдовая ведомость по счету 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет «Прочие доходы».
Оборотно–сальдовая ведомость по счету 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет «Прочие расходы».
Далее рассмотрим порядок формирования каждой строки отчета о
финансовых результатах.
В строке 2110 отчета о финансовых результатах отражается
«Выручка».
Значение показателя формируется как разница между кредитовым
оборотом по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка» и дебетовым оборотом
по счету 90 «Продажи», субсчет «НДС».
Рассмотрим проводки по счету 90 ООО «ДКМ-Групп». В таблице 21
представлены проводки по счету 90 за 2017 год.
Таблица 21 – Карточка счета 90 за 2017 год
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
68. 19213
20. 333 832
44. 6336
99. 95 950
62. 429 782
429 782
429 782
По результатам анализа карточки счета 90 общий оборот по счету
составил 429 782 тыс. руб. в 2017 году. При этом отмечаются следующие
операции:
Начислен НДС по проданным товарам на сумму 19213 тыс. руб. (Дт.90
– Кт. 68).
49
Списана фактическая себестоимость проданного товара на сумму 333
832 тыс. руб. (Дт. 90 – Кт. 20).
Списаны издержки обращения на сумму 6336 тыс. руб. (Дт. 90 – Кт.44).
Отражена прибыль от проданного товара на сумму 95 950 тыс. руб. (Дт.
90 – Кт. 99).
Признана сумма выручки на сумму 429 782 тыс. руб. (Дт.62 – Кт.90).
Аналогично в таблице 22 приведена карточка счета 90 за 2018 год.
Таблица 22 – Карточка счета 90 за 2018 год
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
68. 10028
20. 130106
44. 6851
99. 23959
62. 65741
154 065
154 065
В 2018 году общий оборот по счету 90 составил 154 065 тыс. руб.:
Начислен НДС по проданным товарам на сумму 10028 тыс. руб. (Дт.90
– Кт. 68).
Списана фактическая себестоимость проданного товара на сумму 130
106 тыс. руб. (Дт. 90 – Кт. 20).
Списаны издержки обращения на сумму 6851 тыс. руб. (Дт. 90 – Кт.44).
Отражена прибыль от проданного товара на сумму 23 959 тыс. руб. (Дт.
90 – Кт. 99).
Признана сумма выручки на сумму 154 065 тыс. руб. (Дт.62 – Кт.90).
Для проведения анализа прочих доходов и расходов проведен анализ
карточки счета 91 (таблица 23).
Таблица 23 – Карточка счета 91 за 2017 год
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
66. 3236
29…12
62. 850
60. 114
02…1700
51. 30
51..71
60…1237
62.. 530
10…250
99…3854
6106
6106
50
Общий оборот по счету 91 в 2016 году составил 6106 тыс. руб.
Рассмотрим основные операции по счету:
Начислены проценты по краткосрочному займу на сумму 3236 тыс.
руб. (Дт.91 – Кт. 66).
Списаны затраты обслуживающего хозяйства на сумму 12 тыс. руб.
(Дт. 91 – Кт. 29).
Списана на убытки сумма дебиторской задолженности на сумму 850
тыс. руб. (Дт. 91 – Кт.62).
Проведена переоценка кредиторской задолженности на сумму 114 тыс.
руб. (Дт. 91 – Кт. 60).
Отражены расходы от сдачи имущества в аренду на сумму 1700 тыс.
руб. (Дт. 91 – Кт. 02).
Зачисление прочих доходов на расчетный счет на сумму 30 тыс. руб.
(Дт. 91 – Кт. 51).
Начислены проценты банка на сумму 71 тыс. руб. (Дт.51 – Кт.91).
Списана задолженность перед поставщиком на сумму 1237 тыс. руб.
(Дт. 62 – Кт. 91).
Оприходованы запасные части на сумму 250 тыс. руб. (Д. 10 – Кт.
91).
Отражен убыток от прочих операций на сумму 3854 тыс. руб. (Дт.
99 – К. 91).
Далее в таблице 24 приведена карточка счета 91 за 2018 год.
Таблица 24 – Карточка счета 91 за 2018 год
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
66. 1228
66….4200
62. 360
02. 675
51. 31
51..76
60…1281
62.. 570
10…430
99…4137
6494
6494
Начислены проценты по краткосрочному займу на сумму 5428 тыс.
руб. (Дт.91 – Кт. 66).
51
Списана на убытки сумма дебиторской задолженности на сумму 360
тыс. руб. (Дт. 91 – Кт.62).
Отражены расходы от сдачи имущества в аренду на сумму 675 тыс.
руб. (Дт. 91 – Кт. 02).
Зачисление прочих доходов на расчетный счет на сумму 31 тыс. руб.
(Дт. 91 – Кт. 51).
Начислены проценты банка на сумму 76 тыс. руб. (Дт.51 – Кт.91).
Списана задолженность перед поставщиком на сумму 570 тыс. руб.
(Дт. 62 – Кт. 91).
Оприходованы запасные части на сумму 430 тыс. руб. (Д. 10 – Кт.
91).
Отражен убыток от прочих операций на сумму 4137 тыс. руб. Общий
оборот по прочим доходам и расходам увеличился в 2017 году на 388 тыс.
руб.
Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» заполняется по
следующим правилам:
Если в строке 2200 отражена прибыль (показатель без скобок), в строке
2300 указывается значение, определяемое как сумма строк 2200, 2310, 2320
за минусом строки 2330 и строки 2340 за минусом строки 2350.
При получении отрицательного результата (убытка) указывается его
значение в скобках.
Если в строке 2200 отражен убыток (показатель в скобках), строке 2300
в скобках указывается значение, определяемое как разница строк 2200, 2310,
2320, 2340 и сумма строк 2330 и 2350.
При получении отрицательного результата (прибыли) значение
указывается без скобок.
Проверить, правильно ли рассчитан показатель строки 2300, можно
сложив строку 2200 с дебетовым оборотом по счету 91 «прочие доходы и
расходы» в корреспонденции со счетом 99 за минусом кредитового оборота
по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 99.
52
Строку 2410 «Текущий налог на прибыль» заполняется по следующим
правилам:
Организация является плательщиком налога на прибыль, в скобках
указывается значение из строки 180 Листа 02 декларации по налогу на
прибыль за отчетный год.
Если организация находится на упрощенной системе налогообложения,
в строке 2410 ставится прочерк. Суммы налога при УСН или ЕНВД
указываются в строке 2460 «Прочее».
В строке 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»
указывается значение, рассчитываемое как разница дебетового оборота по
счету 99 «Прибыли и убытки», субсчет «ПНО» и кредитового оборота по
счету 99 «Прибыли и убытки», субсчет «ПНА».
При получении положительного результата значение указывается в
скобках, отрицательного – без скобок.
В строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»
отражается значение, рассчитываемое как разница между кредитовым и
дебетовым оборотом по счету 77.
При получении положительного результата значение указывается в
скобках, отрицательного – без скобок.
В строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»
указывается значение, рассчитываемое как разница между дебетовым и
кредитовым оборотом по счету 09.
При получении положительного результата значение указывается в
скобках, отрицательного – без скобок.
Рассмотрим карточку счета 99 за 2017 год (таблица 25).
Таблица 25 – Карточка счета 99 за 2017 год
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
91..3854…
68..565
84…0
90…3927
77…43
09..519
4 227
4 227
53
Общая величина прибыли за 2017 год составила 4 227 тыс. руб.
Рассмотрим хозяйственные операции:
Отражен убыток от прочих операций на сумму 3584 тыс. руб. (Дт. 99
– К. 91).
Начислена сумма налога на прибыль на сумму 2 631 тыс. руб. (Дт. 99
– Кт. 68).
Отражена прибыль от проданных товаров на сумму 8 026 тыс. руб. (Дт.
90 – Кт. 99).
Списана сумма отложенных налоговых обязательств на сумму 43 тыс.
руб. (Дт. 77 – Кт. 99)
Корректировка отложенных налоговых активов на сумму 1168 тыс.
руб. (Дт. 09 – Кт. 99)
В таблице 26 представлена карточка счета 99 за 2018 год.
Таблица 26 – Карточка счета 99 за 2018 год
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
99…48 348
68..0
09…524
84…145
90…17 418
77…6459
41 889
41 889
Общая величина прибыли за 2018 год составила –41 889 тыс. руб.
Рассмотрим хозяйственные операции:
Отражен убыток от прочих операций на сумму 17 418 тыс. руб. (Дт. 99
– К. 91).
Начислена сумма налога на прибыль на сумму 0 тыс. руб. (Дт. 99 – Кт.
68).
Отражена прибыль от продажи товаров на сумму 48 348 тыс. руб. (Дт.
90 – Кт. 99).
Списана сумма отложенных налоговых обязательств на сумму 6459
тыс. руб. (Дт. 77 – Кт. 99).
Строку 2400 «Чистая прибыль (убыток)» заполняется при соблюдении
следующих правил: