7
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………..….7
Глава. 1 Теоретические основы оптимизации системы налогообложения на
предприятии…………………………………………………………………...……11
1.1 Понятие и содержание налоговой оптимизации………………….………….11
1.2 Методы налоговой оптимизации…………………...…………………………16
1.3 Принципы оптимизации налогообложения……………...…………………..21
Глава 2. Анализ системы налогообложения на предприятии (на примере
ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс»)………………………………………………...…32
2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия…..……….32
2.2 Оценка налогообложения и налоговой нагрузки организации…………..….40
Глава 3. Разработка мероприятий по оптимизации налогообложения
ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс»……………………………………………………54
3.1 Рекомендации по оптимизации налогообложения организации..…………..54
3.2 Влияние предложенных мероприятий на финансовый результат
организации…………………………………………………………………………62
Заключение……………………………………………………………………...…..73
Список использованных источников…………………………………………..….77
Приложения………………………………………………………..………………..81
8
ВВЕДЕНИЕ
Налоги, как встроенные регуляторы бюджетно-налоговой политики
государства, являются инструментами мотивирования и внешними
ограничениями финансовых результатов деятельности хозяйствующих
субъектов и прибыльности их капитала.
Оптимизация налоговой системы, обеспечивающая согласование
экономических интересов участников налоговых отношений, обусловливает
решения, определяющие позитивный вектор исполнения хозяйствующими
субъектами своих налоговых обязательств.
Институциональный дисбаланс, недостаточная конструктивность
механизмов межсубъектного взаимодействия в области налоговой политики
определяют необходимость совершенствования моделей внутрикорпоративного
налогового регулирования, формирования эффективных инструментов в
области контроля выполнения налоговых обязательств хозяйствующими
субъектами. Соответственно, необходимо детальное рассмотрение налогового
сегмента в области оптимизации системы налогообложения хозяйствующих
субъектов. Такой анализ также послужит продолжению исследований в данной
научной области и будет способствовать действенной реализации эффективной
модели системы налоговых отношений хозяйствующих субъектов с
государством.
Каждая организация, независимо от вида деятельности и формы
собственности, сталкивается с необходимостью платить налоги, и при
неграмотном подходе и системных ошибках возникают лишние затраты и
проблемы с законом. Поэтому необходимо проводить оптимизацию
налогообложения предприятия, что сделает доходы максимальными, а налоги
минимальными, не вступая в противоречие с законодательством. Правильная
оптимизация налогообложения и прогнозирование возможных рисков
оказывает значительную помощь в создании стабильного положения
9
предприятия, поскольку позволяет избежать крупных убытков в процессе
хозяйственной деятельности.
Большое значение имеет также концептуальное развитие представлений о
механизме оптимизации налогообложения, заключенном в разрешении
экономического противоречия между фискальной направленностью налоговой
системы и необходимостью усиления стимулирующей и регулирующей
функции налогов по отношению к предпринимательскому сектору.
Исследование проблематики оптимизации системы налогообложения на
предприятии отражено в трудах Барулина C.B., Богатырева М.А., Брызгалина
A.B., Вылковой B.C., Глубоковой Н.Ю., Гольштейна ГЛ., Горохова A.A.,
Дедковой В.Г., Вфимовой О.В., Лавренчук E.H., Мамруковой О.И., Поповой
Л.В., Перелыгиной И.Н., Чипуренко Е.В., Ябровой H.H. и др.
В современный период ряд предложений по налоговой оптимизации и
реализации ее инструментов, направлений повышения налоговой дисциплины,
вопросы организации и методики налогового консультирования получили свое
отражение в работах A.B. Брызгалина, В.Р. Берника, А.Н. Головкина, Т.Л.
Демишевой, А.П. Лущиковой, В.И. Лебедевой, A.B. Тильдикова, Д.Г. Черника
и др.
Исследованные труды в области налоговой оптимизации, налогового
планирования, прогнозирования, расчета налоговой нагрузки, повышения
налоговой дисциплины внесли существенный вклад в развитие
рассматриваемых проблем, однако динамичный рост мировой экономики,
гармонизация налоговых систем требует создания инновационных теоретико-
методических разработок в области исследования инструментов налоговой
оптимизации и планирования в целях повышения налоговой дисциплины
экономического субъекта, что и определило выбор темы исследования, цель,
поставленные задачи.
Целью бакалаврского исследования является разработка комплекса
научных предложений и практических рекомендаций по применению схем
налоговой оптимизации на предприятии.
10
Достижение поставленной цели обуславливает постановку и решение
следующих задач:
- рассмотреть теоретические основы оптимизации системы
налогообложения на предприятии;
- проанализировать систему налогообложения на предприятии;
- разработать мероприятий по оптимизации системы налогообложения на
предприятии.
Объектом данного исследования является ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс».
Предметом данного исследования является система налогообложения
ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс».
Методологическая база данного исследования базируется на
использовании фундаментальных работ российских ученых по теории
налогообложения, экономического анализа, корпоративных финансов и
экономики предприятий и других направлений современной экономической
науки.
При решении конкретных задач использовались методы экономической
статистики, балансовый метод, метод экспертных оценок, элементы
формальной логики.
Информационную базу данного исследования составили нормативно-
правовые акты, статистические данные и сведения информационно-
справочного характера Федеральной службы статистики Российской
Федерации и Федеральной налоговой службы России, финансовая и налоговая
отчетность, а также аналитические материалы ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» за
период 2013-2015 гг., информационные материалы справочно-правовой
системы «КонсультантПлюс».
Структура и объем выпускной квалификационной работы обусловлены
целью и задачами исследования.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
В первой главе рассмотрены теоретические основы оптимизации системы
11
налогообложения на предприятии.
Во второй главе содержится краткий анализ финансово-хозяйственной
деятельности ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс», особенности ведения налогового
учета, анализ состава и структуры уплачиваемых налогов, расчет налоговой
нагрузки и оценка её влияния на финансовый результат, что в совокупности
характеризует эффективность действующей в данной компании.
В третьей главе изложены мероприятия по оптимизации
налогообложения с оценкой их экономической эффективнсоти.
В заключении сделаны основные выводы и предложения по реализации
результатов проведенного исследования.
12
Глава. 1 Теоретические основы оптимизации системы
налогообложения на предприятии
1.1 Понятие и содержание налоговой оптимизации
Любое государство заинтересовано в максимальном наполнении казны,
активно используя при этом фискальную функцию налоговых платежей.
Вместе с тем каждый хозяйствующий субъект стремится к рационализации
своей предпринимательской деятельности, в том числе путем минимизации
налоговых обязательств перед государством.
Первые исследования по проблемам налоговой оптимизации
(taxoptimization) как элемента избежания налогов (taxavoidance) появились в
литературе в 70 - 80-х гг. предыдущего столетия. Налоговая оптимизация
рассматривалась в первую очередь как экономическое явление и изучалась в
рамках финансового менеджмента.
Одним из первых в отечественной науке понятие и пределы налоговой
оптимизации исследовал А.В. Брызгалин, хотя отдельные работы в данной
области выходили и ранее.
1
В рамках зарубежных исследований налоговая оптимизация
рассматривается как частный случай избежания налогов.
2
В свою очередь,
избежание налогов «состоит в использовании недостатков налогового
законодательства в целях снижения налоговой обязанности».
Несколько другое определение избежания налогов предлагает Н.Р.
Тупанчески, который понимает под ним «сознательное и намеренное
использование ситуации, не предусмотренной законодательными
постановлениями, с целью избежания или снижения налогообложения».
3
Аналогичное определение содержится в диссертационной работе
немецкого исследователя Б. Торглера.
1
Брызгалин, А.В. Трехмерное налогообложение как один из основных принципов налоговой политики /
А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – Екатеринбург, 2015. – №№ 3, 4, 6. – СПС «КонсультантПлюс».
2
Дзагоева, М.Р. Институциональный подход к исследованию налогового потенциала и налогового
бремени / М.Р. Дзагоева // Вестник Финансовой академии. – М.: Финакадемия, 2014. – № 1. – С. 57-66
3
Тупанчески, Н. Р. Уклонение от уплаты налогов: компаративный анализ [Текст] :автореф. дис. ... д-
ра юрид. наук / Н. Р. Тупанчески. - М., 2012. - 38 с.
13
В рамках избежания налогов возможно как преднамеренное, так и
непреднамеренное уменьшение налоговых платежей.
В первом случае речь идет о налоговой оптимизации или, как
подчеркивается в некоторых работах, налоговой минимизации. Налоговая
минимизация, как следует из смысла данного термина, - это такие действия
налогоплательщиков, которые имеют своей целью предельное уменьшение
налоговых платежей в бюджеты.
В свою очередь, налоговая оптимизация предполагает выбор
оптимального варианта деятельности налогоплательщика, направленного на
уменьшение налоговых обязанностей.
4
Таким образом, с экономической точки зрения понятия налоговой
оптимизации и налоговой минимизации хотя и могут пересекаться, но не
тождественны. Так, для налогоплательщиков не всегда выгодно предельно
сократить размер налоговых обязанностей, поскольку это может повредить
интересам его акционеров.
Российские ученые, в целом соглашаясь с разработками зарубежных
исследователей, интерпретируют налоговую оптимизацию несколько иначе.
Так, А.В. Брызгалин рассматривает уменьшение налоговых платежей
(налоговую минимизацию) как родовое понятие, включающее в себя в
зависимости от способов уменьшения размеров налоговой обязанности
незаконную (уклонение от уплаты налогов) и законную (налоговую
оптимизацию)деятельность. В свою очередь, налоговая оптимизация
рассматривается как такая организация деятельности предприятия, при которой
налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без
нарушения налогового или уголовного законодательства.
5
Следовательно, при данном подходе налоговая оптимизация представляет
собой частный случай уменьшения налогов.
4
Дзагоева, М.Р. Налоговая политика под углом зрения новой институциональной теории / М.Р.
Дзагоева // Вестник Ставропольского государственного университета. – Ставрополь: СтаврГУ, 2014. – № 36. –
С. 16-21.
5
Брызгалин, А.В. Трехмерное налогообложение как один из основных принципов налоговой политики /
А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – Екатеринбург, 2015. – №№ 3, 4, 6. – СПС «КонсультантПлюс».
14
Известный российский правовед И.И. Кучеров определяет налоговую
оптимизацию как уменьшение размера налоговых обязанностей посредством
целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в
себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот,
налоговых освобождений и других законных приемов и способов.
6
В одной из работ С.Г. Пепеляев раскрывает сущность налогового
планирования через признание за каждым налогоплательщиком права
использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для
максимального сокращения своих налоговых обязательств.
7
Аналогичное определение налогового планирования предлагает И.В.
Липатова.
8
Несмотря на разницу в терминологии, все приведенные определения
характеризуют одно и то же понятие – налоговую оптимизацию.
Приведенные выше определения налоговой оптимизации позволяют
выделить общие признаки данного явления, к которым относятся:
- деятельность;
- комплексность;
- осознанность и целевая направленность;
- правомерность;
- использование специальных способов;
- специальный субъект.
На современном этапе оптимизация налогообложения – один из
факторов, определяющих конкурентоспособность бизнеса. Мировой опыт
наглядно свидетельствует не только о признании государством возможности
или правомерности такой оптимизации, но и о ее эффективности.
В то же время, говоря об оптимизации, следует иметь в виду лишь
законные действия налогоплательщиков, в силу чего очевидным становится и
6
Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. –М.: ЮрИнфоР, 2014. С. 117.
7
Пепеляев С.Г. Налоговое право. Учебное пособие. — Под общей редакцией С.Г. Пепеляева. — М.:
Статут, 2015. — 126 с.
8
Липатова И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы //Финансы. 2003. № 7.
С.45-48
15
стремление государства бороться с нарушениями налогового законодательства.
Прямым следствием этого является такая налоговая политика, которая
обеспечивает возможность разграничения правомерной практики налоговой
оптимизации и противоправной минимизации налоговых платежей.
На протяжении последних лет налоговая оптимизация занимает все более
важное место в повседневной практике различных предприятий. К сожалению,
результатом зачастую крайне непродуманных и неосторожных действий
«налоговых оптимизаторов» стало то, что о налоговой оптимизации сейчас
принято говорить как о явлении полукриминальном, вполголоса, тщательно
скрывая любые усилия предприятия в направлении минимизации налоговых
платежей
9
.
Надо сказать, что такое отношение к оптимизации сформировывается
также из-за позиции налоговых органов, фактически объявляющих все
мероприятия, связанные с налоговой оптимизацией, незаконными. Вместе с
тем, изначально понятие «налоговая оптимизация» отнюдь не предполагает
какого- либо нарушения закона со стороны хозяйствующего субъекта.
Налоговая оптимизация является лишь составным элементом системы
финансового планирования любого предприятия, таким же, как, например,
планирование издержек, связанных с приобретением товаров. Никто не
оспаривает право предпринимателя самостоятельно выбирать поставщика
товарно - материальных ценностей для своего предприятия и согласовывать с
ним в рамках закона условия поставки. Аналогично не может быть оспорено и
право каждого субъекта предпринимательской деятельности выбирать любые
предусмотренные законом правовые формы хозяйственной деятельности таким
образом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый для данного предприятия
режим налогообложения и оптимальный уровень налоговых платежей.
Данное право участников хозяйственного оборота следует из целого ряда
положений действующего российского законодательства.
9
Газаев А. В. Оптимизация налогообложения в условиях рыночной экономики // Главбух. 2015. № 8.
С.12-18
16
Наиболее приемлемым определением понятия «налоговая оптимизация»
представляется следующее: «Налоговая оптимизация – это уменьшение размера
налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий
налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех
предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других
законных приемов и способов».
10
Набор инструментов налоговой оптимизации, совокупность применяемых
при этом схем и методов постоянно изменяется, в первую очередь, в связи с
изменением законов и иных нормативных актов, а также в связи с изменением
правовой оценки тех или иных действий органами, осуществляющими
применение правовых норм (судами, налоговыми органами). Вследствие
нестабильности внешней правовой среды предприятие не может осуществить
налоговую оптимизацию применительно к своей деятельности раз и навсегда,
необходимо постоянно отслеживать все происходящие изменения и
корректировать в соответствии с ними осуществляемые мероприятия по
налоговой оптимизации.
Наиболее существенные изменения влекут необходимость пересмотра
всей схемы финансово- хозяйственной деятельности предприятия и, возможно,
кардинального ее изменения. Именно такого рода изменения, которые
неизбежно повлекут пересмотр набора применяемых предприятиями
инструментов налоговой оптимизации, имеют место в настоящий момент в
налоговом законодательстве и в законодательстве по страховым взносам.
Вопрос необходимости разграничения налоговой оптимизации как
правомерных действий налогоплательщика и уклонения от уплаты налогов как
противоречащего закону деяния неоднократно рассматривался различными
авторами.
Главным и единственным критерием отличия этих двух способов
уменьшения налогов является, конечно, наличие или отсутствие в действия
налогоплательщика нарушения действующих норм права. В случае наличия
10
Лукаш Ю. А. Оптимизация налогов. Методы и схемы. М., 2014. С.12-19