27
Одной из задач, решаемой при помощи налогового планирования,
является выбор оптимальной формы налогообложения и снижения налоговой
нагрузки на бизнес. При этом способы и методы налогового планирования не
должны выходить за рамки действующего законодательства, хотя и могут нести
определенные налоговые риски. Если налоговое планирование выходит за
рамки законных способов, то планирование уже становится уклонением от
уплаты налогов.
Под налоговой схемой также можно понимать такое оформление и
представление экономических действий, которое позволит
налогоплательщикам применить благоприятный налоговый режим и получить
экономию по уплате налогов.
Схемы условно делятся на «белые», «серые» и «черные». Последние в
свою очередь это те схемы, которые явно противоречат закону, например,
занижение реального выпуска продукции и сбыт его без оформления
документов, использование фирм-однодневок. Под «серыми» схемами обычно
понимаются те методы и способы оптимизации, которые формально
соответствуют закону, но имеют одну цель - минимизация налогов. Такие
схемы вызывают подозрения у налоговых органов и без должного оформления
их сложно отстоять даже в суде.
Осуществление налоговой оптимизации обусловлено тем, что
налогоплательщику дается свобода в выборе организационно-правовой формы
хозяйственной деятельности, возможностью выбора применения различных
систем налогообложения (правда при определенных условиях, которые, в
принципе, не сложно обойти) и оптимального уровня налоговых платежей, а
также свобода ведения предпринимательской деятельности, в частности -
выбор поставщика, возможность согласования с ним условий поставки, выбора
форм расчетов и др. При этом право выбора регламентируется Конституцией
РФ, Налоговым кодексом Российской Федерации, Гражданским кодексом
Российской Федерации и т.д.
28
Таким образом, налоговое планирование - это активные действия
налогоплательщика по уменьшению своих налоговых платежей.
К числу основных и наиболее широко применяемых инструментов
налоговой политики можно отнести:
1) специальные налоговые режимы (упрощенная система
налогообложения, единый налог на вмененный доход);
2) зоны льготного налогообложения на территории Российской
Федерации и за рубежом;
3) налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством;
4) пониженные налоговые ставки;
5) отдельные элементы налогообложения;
6) учетная политика в целях налогообложения, элементы бухгалтерского
учета в целях налогообложения;
7) форма договорных отношений (договорная политика);
8) цены сделок (договорная политика);
9) специальные методы налогового планирования.
Необходимо учитывать, что при формировании налоговой политики
налогоплательщику предоставляется возможность закреплять и
аргументировано обосновывать (в случае наличия противоречий и неясностей в
налоговом законодательстве) выбор того или иного варианта исчисления
налогооблагаемой базы, что в конечном итоге приводит к снижению налоговых
рисков. Важно понимать, что, выбирая варианты способов (методов),
допускаемых Налоговым кодексом Российской Федерации определения
доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, некоторые из
них могут отличаться от способов и методов, определенных для ведения
бухгалтерского учета, тем самым разделяя бухгалтерский и налоговый учет, и
усложняя бухгалтерскую работу.
Для рассмотрения методики налогового планирования в первую очередь
проводится анализ и оценка текущего налогово-финансового планирования
29
организации. Проведение данного этапа предполагает применение методов
финансового анализа состояния организации.
Следующий этап налогового планирования в структуре корпоративного
налогового менеджмента – это постановка цели, предполагающей будущее
финансовое и налоговое состояние организации, которое необходимо достичь.
Цель налогового планирования определяется оценкой налогового и
финансового состояния организации, которая была получена в результате
проведенного анализа. Затем необходимо построить модель взаимосвязи целей
налогового планирования, применяя метод построения дерева решений.После
постановки задач налогового планирования в рамках формирования структуры
корпоративного налогового менеджмента проводится выбор способов
достижения определённых задач по оптимизации налоговых платежей.
Выбирая методы налоговой оптимизации, необходимо руководствоваться
поставленными целями и задачами, которые заявлены для решения
определенным хозяйствующим субъектом.
При оценке методов налогового регулирования данной структуры
организации необходимо провести следующие мероприятия:
- сформулировать задачи налогового регулирования;
- внедрить выбранные методы налоговой оптимизации.
При проведении этапа налогового регулирования и внедрения
оптимизации налоговых отчислений необходимо провести ряд мероприятий по
перераспределению налоговых потоков. В сфере практического применения
существует несколько вариантов проведения налоговой оптимизации. При этом
необходимо учитывать, что необходимо применять правомерные и
соответствующие законодательству процедуры.
Снижение налоговой нагрузки должно проводиться не только для
снижения налоговой нагрузки, но в первую очередь для перераспределения
финансовых потоков организации и их использования для повышения
эффективности использования ресурсов организации. Данное направление
развития корпоративного налогового менеджмента позволяет увеличить
30
налоговые отчисления в бюджет, что соответствует интересам государственных
структур и частных организаций.
Поэтому компаниям необходимо определиться какие цели она
преследует:
- либо снижение налоговой нагрузки и ведение отдельного
бухгалтерского учета и полноценного налогового учета,
- либо сближение бухгалтерского учета с налоговым учетом, для
снижения трудозатрат бухгалтерского аппарата.
Самые действенные инструменты налоговой политики, которые
направлены на минимизацию уплачиваемых налогов и иных обязательных
платежей компании (группы компаний) являются налоговые схемы. С их
помощью можно существенно снизить общую налоговую нагрузку. Поэтому
они находят широкое применение на практике. Но оценка эффективности
применяемой налоговой схемы только с точки зрения снижения налогового
бремени, без учета налогово-правовых рисков, могут привести к серьезным
последствиям для руководителей и собственников бизнеса.
Во-первых, сумма доначислений и санкций после результатов проверки
могут быть намного больше суммы экономии, достигнутой при использовании
схемы. Во-вторых, судебные издержки. В-третьих, и самое серьезное,
уголовная ответственность.
Эффективность налоговой схемы зависит не столько от экономии на
уплате налогов и взносов, рассчитанной на основе налоговой нагрузки, сколько
от проработанной доказательной базы для обоснования применяемой схемы. В
основу доказательной базы положено такое понятие как получение
налогоплательщиком налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть, как
обоснованной, так и не обоснованной.
Основываясь на этом необходимо учитывать, что любая гражданско-
правовая сделка (обстоятельство), влияющее на налогообложение
налогоплательщика (особенно в сторону уменьшения) может быть поставлена
под сомнение проверяющими и оспорена как направленная на получение
31
необоснованной налоговой выгоды. Занимаясь налоговым планированием и
налоговой оптимизации нужно учитывать не только формальное соответствие
закону осуществляемой сделки, но и ряд обстоятельств, связанных с
проводимыми операциями и сделками, для снятия налогово-правовых рисков.
С учетом сложившейся арбитражной практики и доказательной базы
налоговых органов компаниям при налоговом планировании следует
руководствоваться следующими рекомендациями.
Во-первых, любая модель хозяйствования, обеспечивающая послабление
налоговой нагрузки, должна подвергаться предварительной и всесторонней
оценке на наличие налоговых рисков. Кроме того, прежде чем внедрять схему
оптимизации налогов, необходимо убедиться в том, что компании она принесет
прибыль. Любая налоговая оптимизация имеет свою цену. Эта цена
складывается как из очевидных затрат (издержки на привлечение
консультантов, на образование новых юридических лиц и их содержание), так и
из скрытых расходов.
Во-вторых, нужно учитывать, что только формальное соответствие
закону внедренной модели бизнеса очень часто приводит к обвинениям со
стороны налоговых органов в недобросовестности.
В-третьих, не рыночное ценообразование между контрагентами могут
быть использованы налоговыми органами как дополнительный аргумент
против налогоплательщика, особенно в совокупности с аргументом
взаимозависимости. Поэтому используемая налоговая политика компании
должна быть грамотно обоснована, цены в сделках с должны быть
мотивированны и соответствовать рыночному уровню.
В-четвертых, необходимо уделять должное внимание оформлению
документов, подтверждающих экономическую обоснованность и реальность
издержек. Самое главное, наличие и обоснованность деловой цели - важнейшая
задача грамотной оптимизации. Все мы прекрасно понимаем, что главная цель
оптимизации - это намерение сэкономить на налогах, но для налоговых органов
придется придумать убедительную с их точки зрения деловую цель.
32
Таким образом, можно полагать, что основной задачей коммерческой
организации с одно стороны оставаться хозяйствующим субъектам в рамках
правого поля в области уплаты налогов, а с другой стороны, максимально
увеличить свой финансовый результат.
33
Глава 2. Анализ системы налогообложения на предприятии
(на примере ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс»)
2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс»
создано в соответствии с действующим законодательством РФ с целью более
полного и эффективного использования производственного, имущественного,
финансового и интеллектуального потенциала учредителей, получения
прибыли, для производства и реализации продукция и услуг и удовлетворения
за счет полученной прибыли социальных и экономических интересов
учредителей Общества и его работников.
Полное наименование Общества: Общество с ограниченней
ответственностью «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс». Сокращенное наименование
Общества: ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс».
ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» зарегистрирована в 2007 году в
межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Самарской
области.
Место нахождения ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс»: 445040, Самарская
обл, г. Тольятти, ул.40 лет Победы, д.65. Основной цельюООО «ЕЭЛ-
Евроэлектролюкс» считается получение прибыли для удовлетворения-
социальных и экономических интересов коллектива и собственников
организации.
К источникам формирования имущественного потенциала ООО «ЕЭЛ-
Евроэлектролюкс» относятся денежные взносы учредителей; полученная
прибыль компании; привлечённые финансовые ресурсы и другие источники.
Потенциала ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» несёт ответственность по
своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Учредители
несут ответственность по обязательствам организации в пределах своих
вкладов в уставный капитал. Организация руководствуется в своей
деятельности Законодательством, учредительным договором, настоящим
уставом, внутренними нормативными документами.
34
Организация считается юридическим лицом, действует на принципах
полного хозяйственного расчета, пользуется всеми правами юридического лица
с момента государственной регистрации, имеет самостоятельный баланс,
открыт расчетный счет в учреждении банка, имеет круглую печать со своим
наименованием и реквизитами, угловой штамп.
Предметом деятельности ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» является
производство электромонтажных работ.
Организационная структура управления в ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс»
проводится в сочетании принципа единоначалия и принципа самоуправления
трудового коллектива. Суть принципа единоначалия заключается в
организации руководства генерального директора, назначенного учредителем.
Далее на рисунке 2 рассмотрим организационную структуру ООО «ЕЭЛ-
Евроэлектролюкс».
Рисунок 2 – Организационная структура управления ООО
«ЕЭЛ-Евроэлектролюкс»
Линейно-функциональная схема построения организационной структуры
управления предприятием позволяет организовать административное
управление производством по линейной схеме, при этом функциональные
службы главных специалистов оказывают помощь и готовят информацию
Генеральный директор
35
(технологию, чертежи, планы, графики и т.д.) для исполнителей, решают
разнообразные управленческие задачи для соответствующих линейных
руководителей и подчиненных имеющихся подразделений.
Во главе компании стоит генеральный директор, который избирается
общим собранием участников ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» сроком на 5 лет.
Основные экономические показатели ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс»
приведены в таблице 2. Анализ экономических показателей произведён на
основе данных годовой бухгалтерской отчётности, а именно бухгалтерский
баланс и отчёт о финансовых результатах (приложение 2).
Таблица 2.
Основные экономические показатели ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс»
Наименование
показателя
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Изменения
(+;-)
Изменения, в
%
2014-
2013 г.
2015-
2014 г.
2014-
2013
г.
2015
-
2014
г.
Выручка от
реализации,
работ, услуг, тыс.
руб.
423155
1534601
1681225
111144
6
146624
362,6
109,5
Себестоимость
реализованной
работ, услуг, тыс.
руб.
228204
935954
1452649
707750
516695
410,1
155,2
Валовая прибыль,
тыс. руб.
194951
598647
228577
403696
-370070
207,1
38,2
Чистая прибыль,
тыс. руб.
96306
328030
37311
231724
-290719
340,6
11,4
Средняя
численность
персонала, чел.
575
586
594
11
8
101,9
101,4
Производительно
сть труда, тыс.
руб.
735,9
2618,8
2830,3
1882,9
211,5
355,9
108,1
Рентабельность
деятельности
предприятия, %
22,8
21,4
2,2
-1,4
-19,2
93,9
10,3
Исходя из данных таблицы 2 и проведенных расчётов можно сделать
следующие выводы.
По результатам анализа основные показатели от ведения основной
деятельности организации выручка от реализации выполненных
36
электромонтажных работ возросла на 1258070 тыс. руб. в 2015 году по
сравнению с 2013 г., но данный показатель не является единственным
индикатором прибыльности деятельности организации: его необходимо
рассматривать в совокупности с показателем себестоимости. Себестоимость
реализации выполненных электромонтажных работ в 2015 году имеет темп
роста 55,2% в сравнении с 2013 годом, данная тенденция демонстрирует, что
организация наращивает объемы выполненных работ. Валовая прибыль в 2015
году в сравнении с 2014 годом имеет следующие тенденции: величина
показателя выросла с 194951тыс.руб. до 403696тыс.руб., величина отклонения
равна 208745тыс.руб., темп роста равен 117 %. Динамика выручки повлияла на
производительность труда. В 2015 г. производительность труда составила
2830,3 тыс. руб., что на 2094,4 тыс. руб. больше, чем в 2013 году или на 155,9%.
Рентабельность деятельности предприятия в 2013 году была равна 22,8 %, то в
2015 г. этот показатель составил 2,2%, что на 20,6%. Снижение рентабельности
деятельности говорит о том, что предприятие в 2015 году с каждого рубля,
затраченного реализацию выполненных электромонтажных работ прибыли
имеет меньше чем в 2013 году. Таким образом, превышение темпа роста
себестоимости над темпом роста выручки привело к снижению чистой прибыли
предприятия. Если в 2014году темп роста прибыли составлял 340,6%, то в 2015
году этот показатель составил лишь 11,4% от показателя прошлого года.
Далее в работе проведём анализ финансового положения деятельности
организации, который выполнен за период с 2013 г. по 20115 г.
Проанализируем состав и структуру актива бухгалтерского баланса ООО
«ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» на основе данных приложения 1, 2.
В ходе проведённого анализа данных, представленных в приложении 3,
можно сделать следующие выводы:
- наибольший удельный вес в составе активов за период 2013-2014 гг.
занимали внеоборотные активы, если в 2013 году их доля составляла 52,2%, то
в 2014 году она уже составила 77,4%. В 2015 году произошло снижение доли
внеоборотных активов до 38,7%, это связано с продажей устаревшего