57
которому покупатель перечисляет опционную премию в размере 2000 тыс. руб.
Данная сумма не облагается НДС. Впоследствии при выполнении заказа
продавец уплатит НДС в размере 1440 тыс. руб. (8000 тыс. руб. X 18%). Таким
образом, экономия на НДС составит 360 тыс. руб.
Рисунок 5 - Использование опционного контракта
Схема с использованием опциона будет полезна тем компаниям-
продавцам, у которых сумма требуемой предоплаты достаточно велика, а
экономия на НДС с предоплаты оправдывает усилия, потраченные на
реализацию схемы. Ведь придется не только проделать определенную работу
по заключению договора, но и договариваться с покупателем.
На наш взгляд, применение опционной схемы представляется довольно
интересным решением для ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс», если вообще не
единственным вариантом для небольшой или средней компании. Договориться
с партнером или контрагентом иной раз проще, чем выстраивать сложные
цепочки взаимоотношений между дочерними структурами с целью
оптимизации НДС. Но для этого понадобится дополнительная работа и
переговоры с покупателем.
Вариант с опционами, несомненно, достоин внимания, особенно при
закупке дорогостоящего оборудования или сырья для производственной
компании. Опционный контракт может использоваться также при
внешнеторговой сделке, в этом случае идет дополнительная экономия на уплате
таможенных платежей. Претензии налоговых органов к данному варианту
58
структурирования сделки маловероятны, если, конечно, не использовать его
для всех подряд сделок компании.
В условиях кризиса многим компаниям, чтобы восполнить нехватку
денежных средств и рассчитаться с кредиторами, приходится продавать
основные средства, не задействованные в основном производстве, или иное
дорогостоящее имущество. Существует относительно простой способ
сэкономить на НДС – замена купли-продажи на другую сделку. Так, в
соответствии со статьей 39 Налогового кодекса
16
вклад в уставный
(складочный) капитал компании не признается реализацией, операция по
передаче имущества в уставный капитал не может признаваться объектом
обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Суть схемы оптимизации в
следующем (рисунок 6).
Рисунок 6 - Передача основных средств в уставный капитал
Описанная схема замены купли-продажи внесением имущества в
уставный (складочный) капитал особенно популярна в строительной сфере, а
именно для ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс». При высокой стоимости объектов
основных средств налоговая экономия может быть очень внушительной.
Чтобы налоговая инспекция не сочла сделку притворной, имеющей
единственной целью получение налоговой выгоды при реализации основных
средств, необходимо соблюдать меры предосторожности.
Экономия за счет передачи основных средств в уставный капитал
общества – вариант абсолютно рабочий и проверен на практике. Правда, в
16
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (с изм. и доп. от
03.07.2016 г.) // Справочная правовая система Консультант Плюс.
59
известном нам случае сделка структурировалась несколько сложнее, в ней
участвовала еще одна компания. Налоговые риски, не стану отрицать, довольно
серьезны, поэтому нужно готовиться обосновывать перед налоговым органом
свою позицию.
Внесение имущества в уставный капитал и продажа долей участия не
должны происходить в пределах краткосрочного периода времени. Есть
примеры, когда девелоперы создавали компанию - «посредника» на один-два
дня. Конечно, это не могло не привлечь внимания налоговой инспекции. Далее,
компания – собственник основных средств должна понести реальные расходы
по приобретению данного имущества. Также нежелательно, чтобы компании –
участники сделки были взаимозависимыми лицами. Зная об этом способе,
налоговики могут предъявить претензии. Но убедительные доказательства в
сделках с передачей имущества через «посредника» собрать крайне нелегко.
Поэтому суды нередко отказываются удовлетворять претензии налоговых
органов. Начиная с 2012 года покупатели получили право принимать к вычету
НДС с предоплаты, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ,
оказания услуг, передачи имущественных прав). Таким образом, благодаря
изменениям в Налоговом кодексе РФ, появилась возможность отсрочить и
перераспределять налоговую нагрузку группы компании в течение года.
Схема с вычетами по авансам эффективна в том случае, когда у одной
компании существует налог к уплате, а у другой образовался НДС к
возмещению, например, в силу того, что на ней сконцентрированы затратные
операции. Между компаниями заключается договор, по которому одна
перечисляет аванс, принимает к вычету НДС с данной суммы, уменьшая свои
налоговые обязательства. Вторая компания уменьшает сумму НДС к
возмещению. Впоследствии, например, в периоде, в котором у компаний
возникают более приемлемые размеры налоговой базы по НДС, договор
расторгается. При этом покупатель обязан восстановить налог, ранее принятый
к вычету, а продавец вправе принять к вычету ранее уплаченный НДС.
60
Рисунок 7 отражает механизм перераспределения налоговой нагрузки в
группе.
Рисунок 7 - Перераспределение налоговой нагрузки в группе
Первая является «центром прибыли», занимается реализацией продукции
потребителям, вторая аккумулирует затраты, производя продукцию и реализуя
ее Компании 1 с минимальной наценкой. Обе компании находятся на общем
режиме налогообложения.
По итогам первого квартала 2016 года ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс»
должна была уплатить в бюджет существенную сумму налога на добавленную
стоимость – 950 000 руб. У Компании 2 в том же периоде, учитывая затраты на
закупку материалов для производства, образовался НДС к возмещению в
размере 530 000 руб.
ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» выступает покупателем по договору и
перечисляет аванс Компании 2 в размере 3 500 000 руб., включая НДС 533 898
руб. Компания 1 принимает НДС к вычету, тем самым уменьшая свои
налоговые обязательства по НДС до 416 102 руб. (950 000 руб. – 533 898 руб.), а
Компания 2 сводит на нет сумму НДС к возмещению (доплата в бюджет
составляет3898 руб.).
В любом будущем налоговом периоде 2016 года, когда сумма налога к
уплате у ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» будет, не столь существенна (по
усмотрению руководства), а у Компании 2 будет отсутствовать НДС к
возмещению, договор расторгается. При этом Компания 1 восстанавливает
ранее принятый к вычету НДС (533 898 руб.), а Компания 2 ранее исчисленный
налог в сумме 533 898 руб. к вычету принимает.
61
При реализации схемы с авансами особое внимание стоит обратить на
реальность договора. Его предметом должны выступать такие объекты,
которые компания действительно сможет поставить (или оказать, если речь
идет об услугах). Кроме того, у подобной сделки должна быть четкая
экономическая цель.
В рассматриваемом варианте наибольший риск связан с признанием
притворным договора поставки. В этом случае, оценивая ресурсы защиты,
лучше говорить не о реальности договора, она-то как раз под сомнением (так
как договор в итоге расторгается), а о наличии убедительных доказательств
реальности намерений сторон исполнить договор в полном объеме, которые
имели место в момент заключения договора.
Например, сделан предварительный заказ на транспорт для доставки
товара, получены сертификаты, проведены предварительные переговоры с
будущими покупателями товара или продукции, которая будет выпущена с его
использованием. Кроме того, очень важно убедительно обосновать и причину
расторжения договора: существенным образом изменились условия на рынке,
дополнительное изучение ситуации показало коммерческую
бесперспективность закупки и т. д.
Следует также отметить, что повышенное внимание к подобным
операциям будет гарантировано при систематическом заключении и
расторжении договоров, в особенности с учетом того, что данный вариант по
исходным условиям предлагается реализовать внутри одной группы компаний.
С одной стороны, высокая стоимость высококвалифицированного
персонала иногда не позволяет компании держать их у себя в штате на
постоянной основе, а, с другой стороны, чрезмерная экономия на расходах по
содержанию сотрудников приводит к текучести кадров и возникновению
прямых потерь. Выходом из такой ситуации является аутсорсинг (от англ.
outsourcing — использование внешних источников, ресурсов), а точнее, один из
его подвидов — аутсорсинг персонала (аутстаффинг, от англ. outstaffing —
использование внешнего персонала, также стафф-лизинг).
62
В широком смысле аутсорсинг - это способ оптимизации
функционирования организации за счет сосредоточения деятельности на
главном направлении и передачи непрофильных функций внешним
специализированным организациям на договорной основе. Другими словами,
под аутсорсингом понимают передачу вспомогательных, поддерживающих или
сопутствующих функций внешним исполнителям, специализирующимся в
конкретной области и обладающим ценными знаниями, опытом или
техническим оснащением.
Для реализации схемы обычно регистрируется специально компания,
которая будет находиться на УСН. Она обычно работает практически без
прибыли, поэтому она будет уплачивать минимальный налог — 1% от оборота.
В эту компанию на основании заявлений об оказании услуг по трудоустройству
и личных заявлений о приеме на работу переводятся некоторые наиболее
высокооплачиваемые сотрудники компании. Далее эта компания заключает с
основной компанией договор возмездного оказания услуг по подбору и
предоставлению персонала, по которому исполнитель обязуется предоставить
заказчику персонал согласно заявке в необходимом количестве, определенной
специальности, квалификации, с опытом работы и т. д., а заказчик обязуется
оплатить расходы исполнителя по содержанию предоставленного персонала.
Безусловно, стоимость услуг по предоставлению персонала оговаривается в
ежемесячном дополнительном соглашении к договору (в протоколе
согласования цены либо в заявках на персонал до начала месяца) и актом
приема-передачи предоставленных услуг. Обычно она равна сумме
начисленной работникам заработной платы, включая подоходный налог и
обязательные социальные отчисления во внебюджетные фонды, а также
единый налог по УСН (в некоторых случаях и рентабельность кадрового
центра). Кадровый центр выставляет счета за оказанные услуги заказчику.
Суммы, перечисляемые в кадровый центр = расходы на зарплату +
отчисления в пенсионный фонд и ФСС + страховые взносы + прибыль.
63
Финансовый план кадрового центра строится так, что доходы компании
полностью расходуются на выплату заработной платы и налогов. Выплата
заработной платы, размер которой будет составлять около 70% от оборота, в
структуре затрат доминирует, оставшиеся средства пойдут на уплату взносов в
социальные фонды и НДФЛ. В итоге сохраняется социальная защищенность
работников - пенсия, обязательное медицинское страхование, отпускные,
больничные листы (могут оплачиваться за счет средств ФСС или кадрового
центра, которому в данном случае эти расходы компенсирует заказчик, т. е. на
их сумму увеличивается стоимость услуг). Для обоснования добросовестности
указанной схемы для налоговых органов можно разбить её на более мелкие
составляющие, тогда для каждого вида услуг создают отдельный кадровый
центр. Безусловно, расходы на создание кадрового центра должны
компенсироваться снижением расходов на расчет заработной платы в основной
компании и экономией на обязательных социальных отчислениях.
Предположим, что ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» сократит на треть
численность компании путем создания кадрового центра. Автоматически
выводится фонд оплаты труда в сумме 3 267,0 тыс. руб., учитывая
среднемесячную заработную плату работников компании (198*16,5 тыс. руб. =
3267,0 тыс. руб.), тем самым экономится сумма на уплате НДФЛ (3 267,0
*13%=424,71тыс.руб.) и на социальных отчислениях (3 267,0*30%= 980,1 тыс.
руб.). Всего налоговая экономия составит 1 404,81 тыс. руб. (424,71 +980,1) в
месяц. В год ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» сэкономит 16 857, 72 тыс. руб.
(1 404,81 *12 мес.)
3.2 Влияние предложенных мероприятий на финансовый результат
организации
Необходимость введения корпоративного налогового планирования
определяется величиной налоговой нагрузки организации. Если величина
налогов превышает половину расходов организации, то в этом случае
налоговое планирование приобретает глобальный характер и выступает в
качестве ключевого элемента управленческого планирования в организации.
64
По экспертной оценке при удельном весе налогов менее 15 % от общего
дохода организации необходимость в налоговом планировании минимальна, и
расчет и учет текущих налоговых отчислений доступен главному бухгалтеру
или его заместителю. При величине налоговых отчислений в диапазоне 20-35 %
в организациях малого и среднего бизнеса целесообразно вводит в штат
специалиста по налогообложению, а в крупных организациях отдел
специалистов, занимающихся контролем расчета и исполнения налоговых
обязательств. В таблице 11 представлено описание проектных ролей команды
проекта внедрения со стороны Исполнителя.
Таблица 11.
Проектные роли команды проекта со стороны Исполнителя
Проектная роль
Описание проектной роли
1
2
Куратор проекта
Обычно это руководитель высшего звена. Он обеспечивает общий контроль проекта, а
также поддержку человеческими, финансовыми, материальными и прочими ресурсами.
Куратор отвечает за достижение конечных целей проекта и реализацию
максимальной выгоды.
Руководитель
проекта
Руководитель проектной команды несет ответственность за управление реализацией
проекта, достижение целей проекта в установленные сроки, с заданным уровнем
качества и в рамках бюджета.
Системный
архитектор
Управляет рабочей группой и обеспечивает контроль качества в рамках всех этапов
проекта. Отвечает за формирование архитектуры и идеологии ХД и проектную
документацию. Занимается оценкой имеющихся технических возможностей и их
взаимосвязи со смежными системами.
Бизнес-аналитик
Отвечает за обеспечение двусторонней взаимосвязи между предметными экспертами
(функциональными специалистами) Заказчика и IT-специалистами Исполнителя.
Обеспечивает сбор требований, их обработку, документирование и передачу
специалистам Исполнителя, а также доводит полученные результаты до
представителей Заказчика.
Специалист по
модели данных
Архитектор модели данных. Отвечает за формирование концептуальной и
логической модели данных.
Администратор БД
Занимается установкой и настройкой СУБД. Является непосредственным участником
разработки физической модели данных. Отвечает за выработку требований к БД, её
проектирование, реализацию, оптимизацию, архивирование и сопровождение, включая
управление учётными записями пользователей БД и защиту от несанкционированного
доступа.
Администратор
приложений
Занимается установкой и настройкой сервера приложений и всех его компонентов,
разработкой дополнительных приложений. Отвечает за разграничение прав доступа
на прикладном уровне.
Разработчик
процессов
Устанавливает и настраивает программу. Производит настройку процессов извлечения
данных из систем, их преобразование для хранения в заданных структурах и с
заданным качеством, а также их загрузку в область постоянного хранения.
Разработчик
приложений
Отвечает за настройку средств визуализации данных (запросов, отчетов, графиков) в
необходимом и максимально эффективном для пользователя виде.
В данном случае итоговый контроль за налогообложением является
предметом деятельности высшего руководства организации. Проекты по
развитию и модернизации внедряются по результатам проведения специальной
65
экспертизы работниками, работающими в областях финансового и налогового
менеджмента.
Ранее мы отмечали, что функции налогового планирования возложены на
главного бухгалтера. Амплитуда колебания налоговой нагрузки в ООО «ЕЭЛ-
Евроэлектролюкс» составляет более 30 %, что свидетельствует о возможности
оптимизации процессов налогового учета и планирования. Поэтому в составе
финансового отдела ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» следует создать отдел
налогового планирования, а также внедрение CRM-системы для автоматизации
налоговых отчислений и формирования оптимальной налоговой политики
компании. Исходя из вышесказанного, команда проекта CRM-системы для
автоматизации налоговых отчислений и формирования оптимальной налоговой
политики компании ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» должна состоять из
специалистов отдела налогового планирования, представителей IT-
подразделений и консультантов по бизнес-планированию. Основное
требование, предъявляемое к членам группы внедрения – ее должны внедрять
те, кто потом будет ею пользоваться. Исходя из этого, в состав команды
проекта должны входить как специалисты компании-разработчика
(Исполнителя), так и компании, исследуемой в проекте.
Рассмотрим список выгод от внедрения CRM-решений налогового
планирования в структуре показателей деятельности компании (таблица 12).
Таблица 12.
Основные выгоды от внедрения CRM-решений налогового
планирования в ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс»
Показатели
Компания
Специалисты отдела
налогового
планирования
Итог
Время
Сокращение временного
разрыва между
начислением налога и его
выплатой
Доступ к подробной и
верифицированной
информации об
изменении налогового
законодательства
Сокращение времени
формирование налогового
и финансового планов
организации
Доходы
Обеспечение налоговой
оптимизации
Ускоренный поиск
необходимых
законодательных
ограничений и льгот
Оптимальное налоговое
планирование
Расходы
Эффективное
использование
регламентированных
законодательно
послаблений и льгот.
Снижение времени
формирование
оптимальной структуры
налогового планирования
Сокращение налогового
бремени, предоставление
льгот и послаблений при
налоговых выплатах
66
Самым глобальным результатом по внедрению CRM-системы является
рост эффективности налогового планирования ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс».
Выразить экономический эффект от внедрения CRM-системы в денежном
выражении довольно сложно. Обычно в каждой компании существуют такие
направления деятельности, эффект CRM-системы от которых измерить можно.
К ним относятся:
- рост работоспособности сотрудников и общее снижение трудозатрат;
- снижение операционных расходов, связанных налоговыми
отчислениями;
- оптимизация налогового планирования организации.
Самой распространенной методикой оценки экономического эффекта
является подсчет разницы между доходами, полученными в результате
внедрения системы и затратами на обеспечение ее работы.
Результатами от внедрения проекта CRM-решений налогового
планирования в ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» предположительно станут
следующие преимущества:
- создание единой базы нормативно-правовых актов, регламентирующих
налоговые отчисления;
- возможность группировки льгот и налоговых послаблений по
категориям;
- доведение до автоматизации работа в системе безналичных расчетов: в
одну систему объединены налоговые отчисления и проводимые транзакции по
начислению налоговых обязательств;
- создание отдела налогового планирования организации,
оптимизирующий налоговые расчеты организации;
- обеспечение обмен информации с единой учетной системой учета
компании (загрузка бухгалтерских и платежных документов, использование
единой базы).
В процессе работы в CRM-решений налогового планирования в ООО
«ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» планируются получить следующие результаты: