63
— контроль производственно-хозяйственной деятельности организации
для обеспечения эффективного управления, в том числе создание
информационной базы для принятия эффективных управленческих решений
(например, связанных с оптимизацией налогообложения);
— обеспечение раздельного учета доходов и расходов от разных видов
деятельности организации.
В то же время ведение отдельного, специального, налогового учета для
предприятий малого бизнеса затруднительно ввиду довольно высоких затрат,
связанных как с его организацией, так с его ведением. Введение
самостоятельного налогового учета по налогу на прибыль является чрезмерно
затратным путем развития налогового законодательства, поскольку резко
увеличивает издержки на создание и поддержание информационных систем у
российских организаций, а также государственные затраты на создание
законодательно-нормативного обеспечения каждой из информационных
систем, их обслуживание и контроль исполнения требований. В свою очередь,
главным преимуществом специального варианта организации налогового учета
является полная независимость от изменений правил бухгалтерского учета.
Противники введения самостоятельного налогового учета по налогу на
прибыль считают, что в качестве основного вида учета достаточно вести
бухгалтерский учет, а данные для налогообложения получать путем различных
корректировок и преобразований информации, полученной в бухгалтерском
учете.
В качестве предложения по совершенствованию учета предлагается
ведение налогового учета в рамках бухгалтерского учета. Этот метод
представляет собой адаптацию для целей налогового учета бухгалтерского
плана счетов путем введения дополнительного аналитического учета доходов и
расходов на счетах бухгалтерского учета и ведение в одном плане счетов и
бухгалтерского, и налогового учета.
64
Рисунок 2 – Ведение налогового учета в рамках
бухгалтерского учета
Анализ законодательства позволяет сделать вывод, что текущий
бухгалтерский учет по целому ряду участков можно организовать так, что
вся информация для формирования налоговой базы может быть получена
непосредственно из бухгалтерского учета.
Основная идея «встраивания» налогового учета «внутрь» бухгалтерского
учета базируется на выявлении сходств и отличий бухгалтерского и
налогового подходов к квалификации различных объектов учета. Если
подходы одинаковые, проблем не возникает: для целей налогообложения
сразу берутся данные из бухгалтерского учета. Если в нормативных актах
содержится несколько возможных способов учета, то нужно воспользоваться
механизмом учетной политики путем выбора вариантов учета из перечня
разрешенных и бухгалтерским учетом, и главой 25 НК РФ, максимально
близких друг другу. Однако, анализ законодательства показывает, что
существует большая группа объектов учета, подходы к которым с точки
зрения бухгалтерского и налогового учета категорически не совпадают, и
поэтому такой подход в силу частого несовпадения сумм одних и тех же
доходов и расходов и дат их принятия к учету в бухгалтерском и налоговом
учете для производственных предприятий неприменим, а применим для
малых предприятия торгового и сервисного характера.
Второй рекомендацией является корректировка прибыли, полученной по
данным бухгалтерского учета, для целей налогообложения. Этот метод
65
предполагает исчисление прибыли для целей налогообложения в том же
порядке, то есть с применением регистра корректировки, в котором
отражается разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех
случаях, когда такая разница возникает.
Рисунок 3 – Корректировка прибыли, полученной по данным
бухгалтерского учета, для целей налогообложения
Сторонники этого подхода мотивируют свою позицию следующим.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком
самостоятельно (ст. 313 НК РФ), формы регистров налогового учета и
порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных
первичных документов разрабатываются налогоплательщиком также
самостоятельно (ст. 314 НК РФ). Поэтому регистры налогового учета могут
состоять из регистров бухгалтерского учета и единственного
дополнительного регистра — регистра корректировки бухгалтерской
прибыли для целей налогообложения. Регистр корректировки фактически
представляет собой Справку о порядке определения данных, отражаемых по
строке 1 Расчета по налогу на прибыль, переработанную с учетом
требований главы 25 НК РФ. Таким образом, в регистре корректировки
должна отражаться разница между данными бухгалтерского и
налогового учета в тех случаях, когда такая разница возникает.
Такой порядок не нарушает требований НК РФ, однако, он может
применяться только небольшими организациями, в которых различия между
бухгалтерским и налоговым учетом минимальны. Применение этого способа
более крупными организациями является проблематичным, так как им
66
придется корректировать данные бухгалтерского учета по слишком
большому количеству участков. Кроме того, необходимо будет учитывать
корректировки всевозможных показателей не только в течение отчетного
периода, но и по входящим остаткам, то есть поправлять корректировки,
сделанные ранее.
Следующим рекомендуемым методом является метод «управления по
отклонениям». Этот метод заключается в ведении единой системы
бухгалтерского учета, в рамках которой (а в тех случаях, когда необходимо,
и на основе регистров налогового учета) собирается, группируется и
обобщается информация, необходимая для корректного определения
величины налоговых обязательств, в том числе по налогу на прибыль.
Данная модель построена на принципе единой системы бухгалтерского
учета как целостного образования, включающего в себя совокупность
учетных процедур и расчетных операций для целей налогообложения как
одного из элементов этой системы.
Этот подход является компромиссом между ведением специального
налогового учета и ведением налогового учета в рамках бухгалтерского
учета и подразумевает ведение бухгалтерского учета на основе первичных
документов по правилам бухгалтерского учета с одновременным
использованием бухгалтерской информации в целях формирования
необходимых налоговых регистров и налоговой декларации. В случае же,
если правила бухгалтерского и налогового учета по отдельным объектам и
операциям будут иметь существенные различия, то формирование налоговых
показателей по алгоритму, установленному 25-й главой НК РФ,
осуществляется путем преобразований бухгалтерских данных либо данных
первичных документов с применением дополнительных учетных процедур, а
информация хранится в налоговых регистрах.
Данный вариант получил обоснование на законодательном уровне только
после принятия изменений, внесенных в 25-ю главу НК РФ Федеральным
законом от 29.05.02 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть
67
вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ». В соответствии с
этими изменениями ст. 313 НК РФ была дополнена абзацем следующего
содержания: «в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится
недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с
требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно
дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными
реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести
самостоятельные регистры налогового учета».
К достоинствам данного варианта организации налогового учета могут быть
отнесены следующие факторы:
– меньшая трудоемкость по сравнению со специальным налоговым учетом;
– высокая скорость внедрения данного варианта налогового учета;
– независимость основной учетной системы от текущих изменений
налогового законодательства;
– гибкость с точки зрения адаптации к изменениям законодательства;
– возможность для предприятия сохранить информацию об истинном
финансовом состоянии, сформированную по правилам бухгалтерского учета;
– возможность гибкой настройки соответствия объектов основной учетной
системы объектам налогового учета;
– минимизация ручных операций персонала, к должностным обязанностям
которого относится ведение налогового учета.
Недостатками данного варианта являются следующие факторы:
– правила бухгалтерского учета не перестают совершенствоваться в
направлении применения Международных стандартов финансовой
отчетности, поэтому в правила отражения операций в бухгалтерском учете
будут вноситься изменения. Следовательно, при привязке порядка получения
информации для налогового учета к системе бухгалтерского учета
обеспечение неизменности правил учета
операций в целях налогообложения при изменении правил бухгалтерских
стандартов будет постоянной проблемой бухгалтерии в будущем;
68
– необходимость перегрузки данных из системы бухгалтерского учета в
систему налогового учета и постоянного последующего контроля в случае
изменения данных системы бухгалтерского учета «задним числом».
В данной главе выпускной квалификационной работы рассмотрен состав
бухгалтерской отчетности и порядок ее заполнения. Были выявлены недостатки
в составлении и представлении бухгалтерской отчетности и даны рекомендации
по совершенствованию организации бухгалтерской отчетности. Так же были
предложены рекомендации по оптимизации налогового учета и
налогообложения предприятия.
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
За последние годы в методологии и организации бухгалтерского учета на
российских предприятиях произошли значительные перемены: возросла роль
бухгалтерского учета в функционировании и грамотном управлении
организацией. Эти перемены, наряду со средними и крупными предприятиями,
коснулись и субъектов малого бизнеса. И это не удивительно, ведь малые
предприятия, обладая скромными размерами, за счет большого количества
являются одной из главных опор национальной экономики промышленно-
развитой страны. Россию, к сожалению, к таковым странам отнести по
определенным причинам пока нельзя, но взятый курс на развитие малого
бизнеса, несомненно, будет приоритетной задачей правительства РФ в
ближайшие годы. В подтверждение этому разрабатывается ряд законопроектов,
поправок, приказов для всяческого содействия развитию малых предприятий.
Возможно, многие из принятых нормативных документов носят
экспериментальный характер, тем не менее, это ещё раз доказывает активную
позицию по отношению к данному вопросу.
В результате написания выпускной квалификационной работы были
достигнуты все цели, которые мы ставили:
1.Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — налог, вводится в
действие законами муниципальных районов, городских округов, городов
Федерального значения, применяется наряду с общей системой
налогообложения и распространяется только на определенные виды
деятельности. ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, сокращает и
упрощает контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее
затраты особенно для малого бизнеса. Налоговая база за месяц определяется
произведением базовой доходности, значения физического
показателя и коэффициента-дефлятора (К1), задаваемых федеральным
законодательством, а также коэффициента К2, учитывающего особенности
70
ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. На
федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1.
Налоговая ставка задаётся налоговым кодексом и составляет 15 %.
2.
Вновь созданные организации и предприниматели вправе уведомить
налоговый орган о применении УСН не позднее 30 календарных дней с даты
постановки на учет в налоговом органе. Сообщить в налоговую о потере права
на УСН нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом,
в котором утрачено право на «упрощенку». Организации и ИП не должны
осуществлять виды деятельности, которые являются препятствием
для перехода на УСН.
3. Сейчас еще рано вести речь об уровне достижения целей,
поставленных перед малыми предприятиями, так как в стране они пока
малочисленны, хотя налицо положительная динамика развития малого бизнеса.
Способствует развитию предпринимательства постановление правительства о
сокращении числа видов деятельности, на ведение которых требуются
лицензии.
Систему государственной поддержки малого предпринимательства в
настоящее время составляют:
- государственные нормативно-правовые акты, направленные на
поддержку и развитие малого предпринимательства;
-государственный аппарат, представляющий собой совокупность
государственных институциональных структур, ответственных за развитие
малого предпринимательства, обеспечивающих реализацию государственной
политики в этой сфере и осуществляющих регулирование сферы малого
предпринимательства и управление инфраструктурой его поддержки;
-государственная инфраструктура поддержки малого
предпринимательства, включающая некоммерческие и коммерческие
организации, созданные с участием или без участия государства, деятельность
которых инициируется, поощряется и поддерживается государством, и
71
предназначенная для реализации системы государственной поддержки,
направленной на развитие малого предпринимательства.
4. Методологические основы бухгалтерского учета обозначены в этом
законе только в основных чертах. Закон определяет, что методологией учета
должны заниматься органы, которым федеральными законами предоставлено
право регулирования бухгалтерского учета. Чтобы усовершенствовать
организацию бухгалтерского учета на предприятии, следует повысить его
оперативность и аналитичность. Для совершенствования организации учета на
предприятии и упрощения работы бухгалтера хотелось бы рекомендовать
предприятию установить программу «1С: Упрощенка 8» (учет в ООО «Квант»
ведется при помощи программы 1С: Предприятие 7.7), которая предназначена
для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на
упрощенную систему налогообложения (УСН) в соответствии с главой 26.2
Налогового кодекса РФ. Программа позволяет автоматизировать бухгалтерский
и налоговый учет и подготовку регламентированной отчетности на небольших
предприятиях, где с программой работает один бухгалтер.
Важным этапом совершенствования бухгалтерского учета на
предприятии является возможность самостоятельного выбора системы
организации бухгалтерского учета, которая включает рабочий план счетов,
регистры бухгалтерского учета, состав и виды применяемых форм первичных
документов, систему документооборота и другие учетные процедуры и
учитывает специфику финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
В ООО «Квант» в состав бухгалтерской отчетности входят две основные
формы: бухгалтерский баланс и отчет финансовых результатах. В балансе
отражаются фактические данные об имущественном и финансовом состоянии
организации, более четко разграничены источники собственных и заемных
средств. Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях
развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не
только в прошлом и настоящем, но и в будущем.
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Российская Федерация. Кодекс. Гражданский кодекс Российской
Федерации, 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ. - 496 с. Изм. от 28.03.2017 N
39-ФЗ
2. Российская Федерация. Кодекс. Налоговый кодекс Российской
Федерации , 31 июля 1998 года N 146-ФЗ. - 870 с. Изм. от 28.12.2016 N
475-ФЗ
3. Российская Федерация. Кодекс. О внесении изменений в часть первую и
часть вторую НК РФ 27 июля 2010 года N 229-ФЗ
в ред. Федеральных
законов от 03.07.2016 N 240-ФЗ № 97-ФЗ. Доступ из справ. - правовой
системы «КонсультантПлюс».
4. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учёте от 6 декабря 2011
года N 402-ФЗ.
в ред. Федеральных законов от 23.05.2016 N 149-ФЗ
Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».
5. Российская Федерация. Законы. О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации от 24 июля 2007 года N
209-ФЗ.
в ред. Федеральных законов от от 03.07.2016 N 265-ФЗ Доступ из
справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».
6. Российская Федерация. Приказы Министерства финансов РФ. Положение
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.12.2014). Доступ из
справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».
7. Абрютина, М. С. Анализ финансово-экономической деятельности
предприятия / М. Абрютина, А. Грачев. - М.: Дело и сервис, 2013. - 256 с.
8. Абрютина, М. С. Экспресс - анализ бухгалтерской отчетности / М. С.
Абрютина. - М: Дело и сервис, 2015. - 192 с.
9. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / О. В. Ефимова и [и др.];
под ред. О. В. Ефимовой. - М.: Омега-Л, 2012. - 408 с.