СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................... 4
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ...... 7
1.1Общая характеристика налоговой системы Российской Федерации ................. 7
1.2 Упрощенная система налогообложения ............................................................. 17
1. 3 Единый налог на вмененный доход ................................................................... 21
1.4 Переход на упрощенную систему налогообложения ........................................ 26
ГЛАВА 2. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ................................................................................ 31
2.1 Роль малого предпринимательства в экономике России .................................. 31
2.2 Государственная поддержка малого предпринимательства ............................. 37
2.3 Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета на малых
предприятиях ............................................................................................................... 41
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «КВАНТ» ...................................... 48
3.1 Характеристика предприятия............................................................................... 48
3.2 Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятии ................................ 50
3.3 Рекомендации по оптимизации налогообложения предприятия ..................... 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................................... 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................... 72
ПРИЛОЖЕНИЯ .......................................................................................................... 76
4
ВВЕДЕНИЕ
Малое предпринимательство - один из ведущих секторов, во многом
определяющий темпы экономического роста, состояния занятости населения,
структуру и качество валового национального продукта. Развитие малого
предпринимательства отвечает общемировым тенденциям к формированию
гибкой смешанной экономики, в которой реализуется сложный механизм
слаженного взаимодействия крупного, среднего и малого
предпринимательства.
В условиях нестабильности экономической ситуации в стране, малым
предприятиям удается быстро реагировать и подстраиваться под изменения, это
позволяется за счет сравнительно небольших финансовых капиталов,
небольшого объема производства.
Как свидетельствуют исследования, основные проблемы, которые
тревожат сегодня предпринимателей, состоят в следующем: резкое ухудшение
общей ситуации в экономике; рост арендных платежей, изменения в
федеральном и региональном законодательстве, необоснованные штрафы,
нарушения при проверках и т.д.
Государственная поддержка субъектов малого предпринимательства
существенно облегчает хозяйственную деятельность, ведение бухгалтерского
учета и исчисление налогов и сборов с помощью упрощенных методов ведения
бухгалтерского учета и применения специальных налоговых режимов на этапе
становления и развития малого предприятия.
На руководителя малого предприятия возложено много задач, без
которых не возможна слаженная работа всей организации: контролировать
производство, своевременно изучать изменения в законодательстве, вести
правильный бухгалтерский учет и исчислять налоги и сборы. Зачастую
руководителю не под силу единолично вести всю деятельность организации. В
5
таких случаях руководитель вынужден нанять бухгалтера либо заключить
договор с организацией, осуществляющей ведение бухгалтерского учета.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы выражается
тем, что количество малых предприятий ежегодно увеличивается, в условиях
нестабильной экономики и конкуренции правильно поставленный
бухгалтерский учет и налогообложение помогут руководителям малых
предприятий своевременно анализировать финансовое состояние организации,
развить прибыльное производство и безболезненно реагировать на изменения в
экономике страны.
Предмет изучения: оптимизация системы налогообложения на
предприятии.
Объект исследования: ООО «Квант».
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
бухгалтерского учета и налогообложения предприятий, а также оптимизация
налогообложения на примере ООО «Квант».
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие
задачи:
1. Рассмотреть упрощенную систему налогообложения.
2. Ознакомиться с условиями перехода на данную систему.
3. Узнать роль государства для малых предприятий и его поддержку.
4. Ознакомится с документальным регулированием малого бизнеса.
5. Проанализировать деятельность предприятия ООО «Квант».
6. Рассмотреть особенности бухгалтерского учета данного
предприятия.
7. Составить рекомендации по оптимизации системы
налогообложения ООО «Квант».
Теоретическая и методологическая база исследования: нормативные и
законодательные акты Российской Федерации, Конституция Российской
Федерации, Положения по бухгалтерскому учету.
6
Практическая значимость исследования: основные выводы и
рекомендации работы могут быть использованы для применения на
предприятии ООО «Квант».
Предлагаемая работа состоит из трех частей. В первой части
рассматриваются теоретические аспекты налогообложения предприятия.
Вторая часть является аналитической, в ней рассмотрено
налогообложение с государственной стороны, также проанализированы
нормативные документы.
Третья часть посвящена предприятию ООО «Квант», так же даны
рекомендации по оптимизации системы налогообложения.
7
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИЯХ
1.1Общая характеристика налоговой системы Российской Федерации
Налоговая система представляет собой более сложное по структуре и
формированию системных связей образование. Система налогообложения и
налоговая система соотносятся как часть и целое. При анализе правовых
категорий «система налогообложения» и «налоговая система» проявляется их
зависимость друг от друга, а система связей, образующихся между ними,
указывает, что они соотносятся как единичное, часть и целое
1
.
Рассматривая налоговую систему как сложное правовое, социально-
экономическое явление, можно выделить следующие образующие ее элементы:
− юридическая конструкция налога как первооснова
формирования налоговой системы (выделена из системы
налогообложения, с тем, чтобы подчеркнуть особую роль
правовой категории как системообразующего элемента);
− система налогообложения государства, формирующаяся
на основе объединения юридических конструкций всех
установленных и введенных налогов;
− нормотворческая деятельность представительных
органов власти в сфере налогообложения;
− система налоговых органов;
− налоговый контроль;
− налоговая политика государства;
− налоговая культура населения государства.
1
Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева - М.: Юристъ. 2012. С. 324.
8
Таким образом, налоговую систему можно определить как совокупность
всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся
в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический,
организационный и правовой характер.
Налоговая система Российской Федерации имеет ряд особенностей.
Прежде всего, они объясняются федеративным устройством государства. В
главе 1 Конституции Российской Федерации содержатся принципы,
определяющие федеративное устройство государства. Специфику российского
федерализма определяет ст.5 Конституции Российской Федерации. В ее первой
части указаны равноправные субъекты Российской Федерации - республики,
края, области, города федерального значения, автономная область, автономные
округа. Конституционные принципы федерализма перечислены в третьей части
этой статьи - государственная целостность, единство системы государственной
власти, разграничение предметов ведения и полномочий между органами
государственной власти Российской Федерации и органами государственной
власти субъектов Российской Федерации. На этих конституционных принципах
строится российская налоговая система
2
.
Основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс
Российской Федерации. Первая часть Кодекса принята Федеральным законом
№ 146-ФЗ от 31.07.1998. Часть вторая Налогового кодекса Российской
Федерации принята Федеральным законом № 117-ФЗ от 05.08.2000. Кроме
того, в налоговую систему РФ входят принятые в соответствии с данным
кодексом федеральные законы о налогах и сборах
3
.
Налоговый кодекс содержит описание системы налогов и сборов в
Российской Федерации, в нем, в частности, зафиксированы основы
налогообложения в России:
2
Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога»,
«система налогообложения» и «налоговая система // Законодательство и экономика. 2012. № 6. С. 30
3
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ] //
Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. изменения от 28.12.2016 N 475-ФЗ
9
− виды налогов и сборов;
− основания возникновения (изменения, прекращения) и
порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
− принципы установления, введения в действие и
прекращения действия ранее введенных региональных и местных
налогов;
− права и обязанности участников соответствующих
правоотношений (налогоплательщиков и плательщиков сборов,
налоговых агентов, налоговых и таможенных органов);
− формы и методы налогового контроля;
− ответственность за нарушение законодательства о
налогах и сборах;
− порядок обжалования актов и действий налоговых
органов, а также их должностных лиц.
Налоговая система Российской Федерации основана на ключевых
принципах, в соответствии с которыми и разрабатываются все нормативно-
правовые акты в данной сфере. К принципам налоговой системы относятся:
− принцип законности налогообложения. Каждое лицо
должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;
− принцип справедливости налогообложения. Налоги
должны устанавливаться с учетом фактической способности
налогоплательщика к их уплате;
− принцип всеобщности и равенства налогообложении.
Он заключается в том, что каждое лицо несет равные обязанности
перед обществом. Пунктом 2 статьи 3 Налогового кодекса
Российской Федерации также установлено, что налоги и сборы не
могут иметь дискриминационный характер и различно
применяться исходя из социальных, расовых, национальных,
религиозных и иных подобных критериев. Не допускается
10
устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов,
налоговые льготы в зависимости от формы собственности,
гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
− принцип экономической обоснованности
налогообложения. Пунктом 3 статьи 3 Налогового кодекса
установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое
основание, и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги
и сборы, препятствующие реализации гражданами своих
конституционных прав.
− принцип единства экономического пространства
Российской Федерации. В соответствии с пунктом 4 статьи 3
Налогового кодекса не допускается устанавливать налоги и сборы,
нарушающие единое экономическое пространство Российской
Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие
свободное перемещение в пределах территории России товаров
(работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать
или создавать препятствия не запрещенной законом
экономической деятельности физических лиц и организаций.
− принцип установления налогов и сборов в должном
порядке. Ни на кого не может быть возложена обязанность
уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи,
обладающие признаками налогов и сборов, и при этом не
предусмотренные Налоговым кодексом, либо установленные в
ином порядке, чем это определено Налогового Кодекса
Российской Федерации. Запрет на установление налогов иначе как
федеральным законом прямо закреплен в Конституции РФ.
− принцип определенности налоговой обязанности. Он
установлен пунктом 6 статьи 3 Налогового кодекса. В
соответствии с данной нормой при установлении налогов должны
быть определены все элементы налогообложения. Акты
11
законодательства о налогах и сборах должны быть
сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие
налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
− принцип презумпции толкования всех неустранимых
сомнений, противоречий и неясностей в налоговом
законодательстве в пользу налогоплательщика (плательщика
сборов). Согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса все
неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу
налогоплательщика (плательщика сборов).
К участникам отношений, формирующихся в рамках налоговой системы
России и регулируемых налоговым законодательством, принято относить две
категории организаций и физических лиц, обязанных уплачивать налоги и
сборы, а также две категории органов государственной власти,
уполномоченных контролировать данный процесс, а именно:
− организации и физические лица, признаваемые в
соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиками или
плательщиками сборов;
− организации и физические лица, признаваемые в
соответствии с Налоговым кодексом налоговыми агентами;
− налоговые органы (федеральный орган исполнительной
власти, уполномоченный по контролю и надзору в области
налогов и сборов, и его территориальные органы);
− таможенные органы (федеральный орган
исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного
дела, подчиненные ему таможенные органы Российской
Федерации);
В соответствии со статьей 17 Налогового кодекса Российской Федерации
при установлении налога должны быть определены налогоплательщики и
элементы налогообложения, а именно:
12
− объект налогообложения;
− налоговая база;
− налоговый период;
− налоговая ставка;
− порядок исчисления налога;
− порядок и сроки уплаты налога.
Кроме того, могут быть предусмотрены налоговые льготы и основания
для их использования налогоплательщиком.
В налоговой системе России предусмотрены следующие виды налогов и
сборов: федеральные, региональные и местные.
Согласно пункту 2 статьи 12 Налогового кодекса федеральные налоги и
сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на
территории всей России.
Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и
региональными законами. Они обязательны к уплате на территориях
соответствующих субъектов России. Такие элементы налогообложения, как
налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов определяются
законодательными (представительными) органами государственной власти
субъектов России в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым
кодексом, если данные элементы им не установлены. Иные элементы
налогообложения по региональным налогам, а также налогоплательщики
определяются Налоговым кодексом Российской Федерации. Кроме того, власти
субъектов России могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок
их применения в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом.
Местные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных
образований.
Налоговым кодексом также устанавливаются специальные налоговые
режимы, которые могут предусматривать не перечисленные выше федеральные