13
налоги. Специальный налоговый режим это особый порядок исчисления и
уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени,
применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и
принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. Специальные
налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по
уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Таким образом, налоговую систему можно определить как совокупность
всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся
в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический,
организационный и правовой характер.
Система налогообложения - совокупность налогов и сборов, взимаемых в
установленном порядке.
Основными видами систем налогообложения в Российской федерации
являются традиционная (общая) система (режим) налогообложения,
упрощённая система налогообложения, единый налог на вменённый доход,
единый сельскохозяйственный налог.
Традиционная (общая) система (режим) налогообложения
предусматривает уплату наибольшего количества налогов: налог на прибыль,
уплачиваемый юридическими лицами; НДФЛ для индивидуальных
предпринимателей и физических лиц; налог на добавленную стоимость;
страховые взносы и прочие налоги. Традиционная система в обязательном
порядке применяется теми налогоплательщиками, чьи условия не подходят ни
под одну систему налогообложения, либо они не приняли решения о
применении других систем налогообложения.
В упрощенной системе часть «традиционных» налогов заменяется
единым налогом. Для её применения необходимо, чтобы условия
осуществления предпринимательской деятельности отвечали определенным
законодательством правилам и ограничениям.
Применение единого налога на вменённый доход обязателен для тех
налогоплательщиков, которые осуществляют виды деятельности, попадающие
14
под её действие. Расчет единого налога на вменённый доход не зависит от
конкретной суммы полученных доходов, а рассчитывается по иным
усредненным показателям.
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога
признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату
единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1
Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 2 статьи 346.2 Налогового кодекса
РФ, одним из условий применения единого сельскохозяйственного налога
является производство и переработка сельхозпродукции. Объектом
налогообложения единого сельскохозяйственного налога признаются доходы,
уменьшенные на величину расходов. Порядок определения и признания
доходов и расходов определяется статьей 346.5 Налогового Кодекса РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
Налоговым законодательством также не запрещено смешанное
налогообложение, то есть, применение одновременно более чем одного режима
налогообложения одним налогоплательщиком. Например, разрешено наряду с
традиционной системой налогообложения применять систему единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Под терминами «налоговое планирование» или «оптимизация
налогообложения» обычно понимают комплекс мероприятий, направленных на
уменьшение или отсрочку налоговых платежей, в соответствии с нормами
гражданского, трудового и налогового законодательства. В противном случае
эти мероприятия признаются налоговыми органами как способы уклонения от
уплаты налогов (Приложение 2).
Таким образом, налоговое планирование имеет свои границы, и самая
основная из них - соответствие положениям закона той местности и того
промежутка времени, когда применяется налоговое планирование.
15
Рассмотрим, какими методами можно проводить оптимизацию
налогообложения. Они подразделяются на методы внутреннего и внешнего
планирования.
Внутреннее планирование:
− варианты учета, отраженные в учетной политике;
− использование налоговых кредитов;
− использование спецрежимов и пр.
Внешнее планирование:
− замена налогового субъекта;
− изменение вида деятельности;
− замена налоговой юрисдикции.
Рассмотрим каждый метод внешнего планирования подробнее.
Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в
целях налоговой оптимизации организации или индивидуального
предпринимателя, в отношении которых действует более благоприятный режим
налогообложения, например, переведенных на упрощенную систему
налогообложения.
Метод изменения вида деятельности предполагает переход на
осуществление таких операций, которые облагаются налогами в меньшей
степени. В частности, его используют торговые организации, заключая с
контрагентами не договоры поставки, а агентские контракты или договоры
комиссии.
Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации
организации на территории, облагаемой налогами в льготном режиме, а именно
в зонах с минимальным налоговым бременем (офшор). Обратите внимание: при
выборе места регистрации следует ориентироваться не только на размер
налоговых ставок, но и величину всего налогового бремени, так как при
небольших налоговых ставках законодательство обычно устанавливает
расширенную налоговую базу, что в конечном итоге может привести к
обратному эффекту - повышению налоговых платежей.
16
В отличие от внешнего планирования методы внутреннего планирования
менее рискованны. Их можно использовать внутри уже существующей
организации, не изменяя ее вида деятельности и места регистрации. Речь идет о
таких методах, как выбор учетной политики, эффективное использование
оборотных средств посредством начисления амортизации, льгот, включая
налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), и прочих налоговых
освобождений.
В процессе налогового планирования можно использовать все методы
оптимизации - как внутренние, так и внешние, а также формировать налоговую
политику не только по каждому отдельному налогу, сделке, но и бизнесу в
целом.
Определив понятие «налоговая оптимизация», его методы и рассмотрев
основные риски, связанные с ним, следует установить, какие процедуры
необходимо провести, чтобы начать работу над оптимизацией
налогообложения.
Это зависит от того, что необходимо оптимизировать - налоги одной
сделки или бизнес в целом. Если же необходимо налоговое планирование и
оптимизация налогообложения всего бизнеса, следует:
− провести анализ и правовую экспертизу сложившихся
взаимоотношений организации с партнерами, контрагентами,
учредителями, работниками и т.д.;
− осуществить аудит состояния системы налогообложения
организации;
− рассчитать налоговое бремя, выявить все налоговые и
юридические риски, соответствующие вашему бизнесу на текущем этапе;
− выбрать стратегию оптимизации налогового бремени,
разработать оптимальную схему налогообложения, управления
финансами;
17
− провести экспертизу налогового планирования на
соответствие критериям разумности, эффективности, законности,
автономности, надежности, безвредности;
− рассчитать налоговую экономию при разных условиях
хозяйствования, определить сроки внесения налоговых платежей;
− описать документооборот и сформировать правовую базу по
предложенным налоговым схемам,
− внести рекомендации по внедрению схем по оптимизации
налогообложения, провести инструктаж персонала и пр.;
− при необходимости защищать результаты налогового
планирования в спорах с налоговыми органами.
Далее рассмотрим упрощенную систему налогообложения.
1.2 Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения (УСН) – это специальный
налоговый режим, который применяется на всей территории Российской
Федерации, начиная с 1 января 2003 года, наряду с общепринятой системой
налогообложения в соответствии с главой 26. 2НК РФ.
4
Переход на УСН осуществляется добровольным в соответствии с
пунктом 1 статьи 346 НК РФ. УСН распространяется на организации в целом, а
не на какой-либо отдельный вид деятельности (в отличии от системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход).
При упрощенной системе налогообложения предусматривается замена
уплаты нескольких налогов уплаты единого налога, исчисляемого по
результатам хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных
предпринимателей за налоговый период.
4
Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г. В. Савицкая. - 3-е изд. - Мн.: ИП
«Экоперспектива», «Новое знание», 2013 - 498 с.
18
Субъекты упрощенной системы налогообложения не уплачивают:
- налог на прибыль;
-налог на доходы физических лиц (для индивидуальных
предпринимателей);
-налог на добавленную стоимость кроме (НДС уплачиваемого при ввозе
товаров на таможенную территорию РФ);
-налог на имущество организаций и физических лиц (для
индивидуальных предпринимателей в отношении имущества используемого
для предпринимательских целей);
При этом сохраняется обязанность по уплате всех иных налогов и сборов.
Подлежащих уплате в общем порядке.
В соответствии с положениями главы 26. 2 НК РФ организации и
индивидуальные предприниматели применяющие упрощенную систему
налогообложения не признаются плательщиками налога на добавленную
стоимость. За исключением НДС. Подлежащего уплате в соответствии с НК РФ
при ввозе товар на таможенную территорию РФ. А также налога на
добавленную стоимость уплачиваемого соответствии со ст. 1741 настоящего
кодекса. Таким образом, упрощенцы с 01. 01. 2012г. уплачивают не только так
называемый таможенный НДС» при ввозе импортных товаров на территорию
РФ, но и НДС при осуществлении операций в соответствии с договором
простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором
доверительного управления имуществом на территории РФ.
Для индивидуальных предпринимателей не предусматривается
возможность оплаты налога по упрощенной системе налогообложения путём
выкупа патента. Порядок уплаты патента по УСН фактически заимствует
правовой механизм единого налога на вмененный доход, так как цена патента
будет определяться на основании потенциального дохода, размер которого
будут устанавливать субъекты РФ. Порядок определения потенциального
дохода в главе 26.2 НК РФ предусматривает возможность не более чем в 30 раз
19
увеличить показатели базовой доходности, определяемые для единого налога
на вмененный доход.
Решение о возможности применения ИП упрощенной системы
налогообложения на основе патента на территориях субъектов РФ принимается
законами соответствующих субъектов. Субъекты РФ с 1 января 2013 г.
потеряли право выбирать конкретные перечни видов предпринимательской
деятельности, патент можно получить по всем видам, перечисленным в ст.
346.25.1 НК РФ.
В некоторых субъектах закон по УСН на основе патента не принят.
С 1 декабря 2016 года патентная система становится отдельным спец режимом
и перестает быть частью упрощенной системы налогообложения. С 1 января
2017 года патенты выдаются по новым правилам. Патенты, выданные в 2016
году и срок действия, которых истекает после 1 января 2017 года, действуют по
31 декабря 2016 года включительно.
За организациями и индивидуальными предпринимателями,
работающими по упрощенной системе налогообложения, сохраняется
обязанность по уплате:
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в
соответствии с законодательством РФ (Закон РФ об обязательном пенсионном
страховании в РФ)
-страховых взносов на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в
соответствии с законом РФ «Об обязательном социальном страховании»
Для того чтобы оценить экономическую эффективность перехода на
УСН, организациям следует провести расчет и сопоставить общую сумму
налогов, которую они в сравнимых условиях хозяйствования и момента
признания доходов и расходов уплачивали бы при обычной и упрощенной
системах налогообложения.
Существуют факторы, которые могут оказать решающее влиянии на
выбор режима налогообложения (Приложение 1).
20
Привилегии, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, для субъектов
малого предпринимательства можно привести в таблицу 1:
Таблица 1
Привилегии для субъектов малого предпринимательства
Привилегия
Ограничения
Упрощенная система налогообложения
Переход на спецрежим со
следующего года
Величина доходов по итогам 9 месяцев не более
4
5
млн руб. (с индексацией на коэффициент-
дефлятор).
Средняя численность работников не свыше 100
человек. Остаточная стоимость основных средств и
НМА по данным бухучета не более 100 млн. руб.
Применение спецрежима
Величина доходов по итогам отчетного
(налогового) периода не более 60 млн. руб. (с
индексацией на коэффициент-дефлятор).
Средняя численность работников не свыше 100
человек. Остаточная стоимость основных средств и
НМА по данным бухучета не более 100 млн. руб.
Налог на добавленную стоимость
Освобождение от
исполнения обязанности
налогоплательщика
Сумма выручки от реализ
ации товаров (работ,
услуг) без учета налога за каждые три
последовательных календарных месяца не
превышает в совокупности 2 млн. руб.
Налог на прибыль организаций
Кассовый метод учета
доходов и расходов
В среднем за предыдущие четыре квартала сумма
выручки от реализации товаров (работ, услуг) без
учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый
квартал
Уплата авансовых платежей
по итогам квартала
За предыдущие четыре квартала доходы от
реализации не превышали в среднем 15 млн. руб.
за каждый квартал
Таким образом, упрощенная система налогообложения –это специальный
налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на
субъекты малого бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового
учёта и бухгалтерского учёта. При упрощенной системе не уплачиваются
некоторые налоги. Так же есть свои особенности для предпринимателей с
патентом. В параграфе приведены привилегии для предприятий с упрощенной
системой налогообложения.
21
1. 3 Единый налог на вмененный доход
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - это система
налогообложения отдельного вида деятельности, при котором налог
уплачивается заранее объявленного (вмененного) дохода (показателя).
5
Переход на уплату единого налога на вмененный доход не является
обязательным. В соответствии со статьей 346.28 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее – Кодекс) в редакции Федерального закона от
25.06.2012 № 94-ФЗ ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации» налогоплательщики, осуществляющие установленные
НК РФ виды деятельности, для которых введен ЕНВД, с 2013 года могут
выбирать переходить на его уплату или нет. С 01.01.2013 налогоплательщиками
единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели,
изъявившие желание применять систему налогообложения в виде ЕНВД и
подавшие в налоговый орган заявления о постановке на учет в качестве
налогоплательщиков указанного налога.
Плательщики, которые платят единый налог должны осуществлять учет
своих прибылей и затрат, кроме того придерживаться процедур ведения
расчетных и кассовых операций.
Согласно положению 2 ст.346.26 НК РФ единый налог на временный
доход применяется для некоторых видов деятельности:
- Оказание бытовых услуг;
- Оказание ветеринарных услуг;
-Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств;
5
Астахов, В. П. Теория бухгалтерского учета [Текст] / В. П. Астахов. - М.: Издательский дом «МарТ», 2011. -
512 с.
22
-Оказание услуг общественного питания, осуществляемых при
использовании зала, площадью не более 100 кв. метров
- Розничная торговля в магазинах и павильонах, площадь торгового зала
не более 100 м. на объект.
- Распространение и (или) размещение наружной рекламы;
- Услуги логистики индивидуальными предпринимателями, у которых не
более 20 транспортных средств;
- Оказание услуг платной стоянки.
Если у предпринимателя несколько видов деятельности, то учет ведется
по каждой отдельно.
С плательщиком единого налога на вмененный доход не взимаются
следующие налоги:
- Налог на прибыль организации и налог на доходы физических лиц (для
индивидуальных предпринимателей)
- Налог на добавленную стоимость, за исключением НДС подлежащего
уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
- Налог на имущество предприятий и физических лиц (для
индивидуальных предпринимателей по имуществу, используемому для
предпринимательских целей);
Вместо уплаты вышеперечисленных налогов налогоплательщик платит
единый налог раз в квартал.
Организации и ИП, которые входят в список плательщиков ЕНВД, так же
уплачивают и остальные налоги, и сборы, в том числе пенсионные страхования.
При применении единого налога объектом налогообложения является
вмененный доход.
Вмененный доход-это допустимая прибыль налогоплательщика единого
налога, который рассчитывается с учетом всех факторов, влияющих на
получение данного налога и используемый для расчета величины единого
налога по установленной ставке.